2019会计初级实务第二课-第二章交易性金融资产讲义
交易性金融资产讲义[1]
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交易性金融资产一、交易性金融资产概述（一）概念交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（二）设置的科目企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。
对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。
二、交易性金融资产的取得第一，初始计量。
企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
注意：①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。
交易性金融资产的初始计量按公允价值计量，主要就是实付金额，这是公允价值的主体，但是实际支付的金额当中如果含有已宣告但未派发的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息（代垫的股利或利息），应计入应收股利或应收利息；交易费用直接计入当期损益投资收益，剩下的差额作为公允价值计入到交易性金融资产的成本当中。
第二，会计处理例.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外，支付相关交易费用4万元。
该项交易性金融资产的入账价值为（2704 ）万元。
A.2700【解析】入账价值=2830－126=2704（万元）。
三、交易性金融资产的现金股利和利息1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。
2.收到现金股利或债券利息时【例】2007年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。
甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。
会计视频直播课讲义第二章资产3节交易性金融资产
第三节交易性金融资产导入“其他货币资金—一存出投资款”出投资款”存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的一、概念根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》（2018）将金融资产划分为：（1）以摊余成本计量的金融资产（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、科目设置1、交易性金融资产——成本：核算初始取得时的公允价值；2、交易性金融资产——公允价值变动：核算持有期间公允价值上升或下降的差额；3、公允价值变动损益：核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失；4、投资收益：核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性融资产等实现的投资收益或投资损失。
三、账务处理1.交易性金融资产的取得（1）应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
（2）取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”（掌握），发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用，增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费、佣金、相关税费及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
（2）取得时支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，而不应构成交易性金融资产的初始入账金额。
借：交易性金融资产—成本（公允价值）（初始确认金额）投资收益（取得时所发生的相关交易费用）应收股利/应收利息（垫付的股利或利息）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—存出投资款【例题1】2019年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。
初级会计实务技巧交易性金融资产
初级会计实务技巧交易性金融资产交易性金融资产是指为了短期投资目的而购买的金融资产，包括股票、债券、期货、期权等。
交易性金融资产的特点是具有流动性和价值变动性。
交易性金融资产的会计处理方法主要有两种，即公允价值计量和摊余成本计量。
公允价值计量是指将交易性金融资产按照其公允价值计量，并将公允价值变动计入损益表。
摊余成本计量是指将交易性金融资产按照其成本计量，并将债券利息等收益摊销到损益表。
在进行会计处理时，需要注意以下几点。
首先，要正确识别交易性金融资产。
在确认一项金融资产是否为交易性金融资产时，需要判断其是否是为了短期投资目的而购买的。
如果一个金融资产是为了长期持有而购买的，那么它就不是交易性金融资产，而是可供出售金融资产或持有至到期的金融资产。
其次，要正确计量交易性金融资产。
对于按照公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值应该是根据市场价格或估值模型来确定的。
对于按照摊余成本计量的交易性金融资产，需要按照实际成本计量，并按照摊余成本法进行摊销。
再次，要正确确认和计入交易性金融资产的收益和损失。
对于按照公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值的变动应当计入损益表。
对于按照摊余成本计量的交易性金融资产，应当将债券利息等收益摊销到损益表。
最后，要正确披露交易性金融资产的信息。
根据会计准则的要求，交易性金融资产的相关信息应当在财务报表中进行清楚明晰的披露，以便用户理解和分析。
总的来说，处理交易性金融资产的会计实务技巧主要包括正确识别、计量和确认交易性金融资产，以及正确披露相关信息。
只有掌握了这些技巧，并按照会计准则的要求进行操作，才能保证交易性金融资产的会计处理的准确性和规范性。
初级会计实务 第二章 第三节 交易性金融资产
第三节交易性金融资产企业的金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：一是从其他地方收取现金或其他金融资产的合同权利二是在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债合同权利三是将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将受到可变数量的自身权益工具四是将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的资深权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债权、基金。
二、交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目“交易性金融资产”核算企业分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其中包括债权投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
借方：金融资产的取得成本、资产负债日其公允价值高于账面余额的差价，以及出售金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金额贷方：登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及出售金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额的变动金额“公允价值变动损益”核算交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失（还未交易）借方（不好）：资产负债表日持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额贷方（好）：资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额“投资收益”核算持有交易性金融资产的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失（取得、实现）借方（不好）：取得交易性金融资产时支付的交易费用、出售交易性金融资产发生的投资损失贷方（好）：取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益（二）取得交易性金融资产取得交易性金融资产时，应当按照取得时公允价值作为其初始入账金额。
《初级会计实务》讲义-交易性金融资产 第2课时
交易性金融资产第2课时二、交易性金融资产的账务处理（四）交易性金融资产的出售企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。
会计分录：借：其他货币资金等贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动（或借方）投资收益（差额，或借方）借：公允价值变动损益（或贷方）贷：投资收益（或借方）【提示1】将原计入该金融资产的公允价值变动转出时，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
因为“投资收益”科目与“公允价值变动损益”科目均属于损益类科目，所以该笔会计分录不会影响企业的利润总额，但会影响处置时的投资收益。
【提示2】因为“公允价值变动损益”科目与“交易性金融资产—公允价值变动”科目，金额相等，方向相反。
所以处置时，可根据题目给出的“交易性金融资产—公允价值变动”科目的金额及余额方向，推导出“公允价值变动损益”科目的金额及方向。
【例题•单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。
假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。
（2011年）A.200B.-200C.500D.-500【答案】C【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=出售价款-取得时的成本=3000-2500=500（万元）。
借：其他货币资金—存出投资款3000 贷：交易性金融资产—成本2500—公允价值变动300投资收益200借：公允价值变动损益 300 贷：投资收益300【例题•单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（）。
A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益【答案】C【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息借记“其他货币资金—存出投资款”等，贷记“应收利息”，而不是计入当期损益，选项C错误。
2019新教材《初级会计实务》第二章资产第三节 交易性金融资产
2020/12/4
3.投资收益（损益类账户）
用来核算企业确认的投资收益或投资损失 【真赚，收益/损失已经实发生】
投资收益
投资损失 交易费用
投资收益
★交易性金融资产的交易 费用冲减投资收益
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4.应收股利/应收利息
2020/12/4
三、交易性金融资产的账务处理
借：应收股利
800 000
贷：投资收益
800
000
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【教材例2-33】
2018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，
支付价款为2 600万元（其中包含已到付息期但尚未
领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元，
取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.8万
元。该笔B公司债券于2017年7月1日发行，面值为2
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交易性金融资产 ①成本 ②公允价值变动
10.15购入每股10元
10
10
2
10.31收盘价每股12元
12
10
1
11.30收盘价每股13元
13
10
4
12.31收盘价每股9元
9
10
2 2
1 3
4 -1
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2.公允价值变动损益（损益类账户）
核算交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期 损益的利得或损失。【假赚：涨价、跌价】
资产。
借：交易性金融资产—A公司股票—成本 9 400 000
应收股利
600 000
投资收益
25 000
应交税费—增（进）
1 500
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基础会计学课件第二章资产：交易性金融资产
交易性金融资产与其他类型金融资产 的区别
1 投资性金融资产
与交易性金融资产相比，投资性金融资产的持有目的是长期持有，以获得持有期间的投 资收益。
2 可供出售金融资产
与交易性金融资产相比，可供出售金融资产的持有目的是在适当时机将其出售，以获得 投资回报。
3 贷款与应收款项
与交易性金融资产相比，贷款和应收款项是与特定客户之间建立的债权关系，而非市场 上可买卖的金融资产。
将资金借给他人，并收取利息作为投资收益。
应收款项
代表欠款人对出售商品或提供服务所产生的债权。
权益投资业务与交易性金融资产
1
股票投资
购买股票作为权益投资，以获取股东
股权投资
2
权益和股息分红。
购买其他公司的股权，以实现对企业
的持续利益。
3
债 权的控制。
金融衍生品与交易性金融资产
资产以获取盈利机会。
3
卖出交易
根据市场分析，卖出交易性金融资产， 实现投资收益。
证券质押式回购业务与交易性金融资产
1
质押方
将交易性金融资产质押给借款方以获
借款方
2
取资金。
获得质押的交易性金融资产，并支付
一定利息。
3
到期日
在到期日，借款方将资金及利息归还 给质押方。
债权投资业务与交易性金融资产
贷款
基础会计学课件第二章资 产：交易性金融资产
了解交易性金融资产的定义和特点，以及与其他类型金融资产的区别，包括 交易性金融资产的分类和相关业务。
什么是交易性金融资产？
定义
指在购买后立即可转售或 以常规业务中交易持有至 到期的金融资产。
特点
以短期盈利为目的，通过 市场价格变动获取收益。
交易性金融资产课件ppt
03
交易性金融资产的风险管 理
市场风险
市场风险的定义
市场风险是指因市场价格变动（如利率、汇率、股票价格等）而导 致的投资损失。
市场风险的来源
市场风险的来源包括宏观经济因素、政策因素、自然灾害等，这些 因素可能导致金融资产的价格波动，从而影响投资者的收益。
市场风险的应对策略
投资者可以通过分散投资、对冲策略、动态调整投资组合等方式来降 低市场风险。
特征
交易性金融资产的主要特征是持 有时间较短，且企业持有的目的 是为了短期内出售获利。
交易性金融资产与长期金融资产的比较
持有时间
流动性
交易性金融资产的持有时间通常较短 ，而长期金融资产的持有时间较长， 一般超过一年。
交易性金融资产通常具有较高的流动 性，可以在二级市场进行买卖，而长 期金融资产的流动性相对较低。
详细描述
某公司作为一家上市公司，在交易性金融资产的会计处理上，严格遵循会计准则，准确 核算各项金融资产的公允价值，并在财务报表中及时、完整地披露相关信息，确保投资
者能够了解公司的财务状况和经营成果。
案例二：某公司交易性金融资产的风险管理
总结词
健全机制、有效控制
VS
详细描述
某公司在交易性金融资产的风险管理方面 ，建立了完善的风险管理体系，通过制定 严格的风险管理制度和操作规程，对市场 风险、信用风险等进行有效控制。同时， 公司还定期进行风险评估和压力测试，确 保风险在可控范围内。
案例三：某公司交易性金融资产的税务处理
总结词
合规纳税、合理筹划
详细描述
某公司在交易性金融资产的税务处理上，严 格遵守税收法律法规，确保按时、足额缴纳 税款。同时，公司还通过合理的税务筹划， 降低税务风险和税负成本，提高企业的经济 效益。
交易性金融资产名师讲解课件
15
【单选题】20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元
购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；
6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，
以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考
虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投
资收益为（ ）万元。
A.－20
B.20
C.10
D.－10
『正确答案』B
价值为1 500万元，甲公司将其划分为交易性
金融资产，支付价款为1 550万元，其中，包
含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，
另支付交易费用10万元。2009年3月15日，甲
公司收到该现金股利50万元。2009年6月30日，
该股票的市价为1 420万元。2009年9月15日，
甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为
万元。 A．800 B．700 C．803 D．703
【答案】B
交易性金融资产名师讲解
10
（2）交易性金融资产的现金股利和利息
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现 金股利或债券利息，应当确认为投资收益。
按应收金额：借：应收股利 应收利息 贷：投资收益
收到时： 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息
值变动损益 贷：投资收益
有助于全面评价该交易性 金融资产所获得的全部收益
（或作相反分录）
交易性金融资产名师讲解
18
判断题：企业为取得交易性金融资产 发生的交易费用应计入交易性金融 资产初始确认金额。（ ）
交易性金融资产名师讲解
19
某企业购入W上市公司股票180万股，
放的现金股利或债券利息
贷：投资收益
交易性金融资产名师讲解
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2019初级会计实务第二章：资产(交易性金融资产)
27
① 支付价款26 000 000 元（其中包含已到付息 期但尚未领取的债券利息500 000元），另支 付交易费用300 000 元，取得的增值税专用发 票上注明的增值税税额为18 000元。
但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有已到付
息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等
15
【解释1】交易性金融资产的入账价值（交易费 用在支付的价款里）=实际支付的价款-交易费 用的部分。 【解释2】取得交易性金融资产的方式不同，贷 方登记的科目也不同，如果是直接购入某公司 的股票，则贷方登记“银行存款”科目；如果 是委托证劵公司购买，则贷方登记“其他货币 资金——存出投资款”科目。 【相关链接1】企业取得长期股权投资的入账价 值中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，不 单独确认为应收项目，而应当构成交易性金融 资产的初始人账金额 。
30
【例题·单选题】甲公司 20×8 年 7 月 1 日 购入乙公司 20×8 年 1 月 1 日发行的债券， 支付价款为 2 100 万元（含已到付息期但 尚未领取的债券利息 40 万元），另支付交 易费用15 万元。该债券面值为 2 000 万元。 票面年利率为 4%（票面利率等于实际利 率），每半年付息一次，甲公司将其划分为 交易性金融资产。甲公司 20×8 年度该项 交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）
投资） ⑤ 投资收益
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（二）交易性金融资产的取得（重点）
2019初级实务第二章
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2.银行本票 是指企业为了取得银行本票按规定存入银行的款项。
银行本票： （1）银行本票是指由银行签发的，承诺自己在见票时无条支 付确定金额给收款人或持票人的票据。 （2）银行本票分为定额本票与不定额本票。定额银行本票面 额为1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。
银行本票存款。公司取得银行本票后，应根据银行盖章退回
的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。甲公司应编制
如下会计分录：
借：其他货币资金—银行本会 10 000
贷：银行存款
10 000
第1节 货币资金
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甲公司用银行本票购买办公用品8 400元，增值税专用发
票上注明的增值税税额为1 600元。甲公司应编制如下会计分
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甲公司收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以
及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，
材料价款150 000元，增值税税额为240 000元。甲公司应编
制如下会计分录： 借：材料采购
150 000
应交税费—应交增值税（进项税额）240 000
贷：其他货币资金—倍用证保证金 174 000
第1节 货币资金
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银行汇票使用时的注意事项： （1）银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额 为准。 （2）银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票 也可用于支取现金。 （3）银行汇票的提示付款期限为自出票之日起一个月。
第1节 货币资金
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【例2-5】甲公司向银行申请开具信用证2 000 000元，用于
支付境外采购材料价款，公司已向银行缴纳保证金，并收到
2019年初级会计实务-第二章资产-第三知识点交易性金融资产
第二章 资产
主讲人：郎润华
第 2章
资产
1.3交易性金融资产 【本讲考情分析】 在近三年的考试中主要以单项选择题、多项选择题、计算题和综合题题型出现，但本专 题内容很重要。 【本节重难点提示】 1.掌握交易性金融资产的初始计量（入账价值） 2.掌握交易性金融资产持有期间获得现金股利或债券利息的核算（投资收益）； 3.掌握交易性金融资产期末计量（公允价值变动损益）； 4.掌握交易性金融资产处置的核算（投资收益）。 【2019年大纲变化】 1.将取得时价款包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息，单独确认为应收项目（应 收股利或应收利息）； 2.处置时，不再将持有期间确认的公允价值变动损益结转至投资收益。
企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记 “交易性金融资产——成本”科目，按照发生的交易费用，借记“投资收 益”科目，发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项 税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支 付的金额，贷记“其他货币资金”等科目。 借：交易性金融资产——成本（公允价值-包含的已宣告但尚未发放的现金 股利或已到付息期尚未领取的利息） 投资收益（交易费用）（影响当期损益） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
【例2-29】 2018年5月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000 股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元，另支付 相关交易费用25 000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制 如下会计分录： (1) 2018年5月1日，购买A上市公司股票时： 借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 10 000 000 贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000 (2) 2018年4月1日，支付相关交易费用时： 借：投资收益——A上市公司股票 25 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 500 贷：其他货币资金——存出投资款 26 500 在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 000元，应当在 发生时记 人“投资收益”科目，而不记人“交易性金融资产——成本”科 目。
初级会计实务技巧交易性金融资产
初级会计实务技巧交易性金融资产初级会计实务技巧交易性金融资产交易性金融资产是指为了短期获利而购买的金融资产，这些资产的主要特点是能够快速买卖，市场波动大，投资风险较高。
对于企业来说，正确处理交易性金融资产至关重要，因此初级会计实务技巧对于企业的账务核算和维护至关重要。
下面我们来探讨一下关于交易性金融资产的相关技巧。
1. 区分不同金融资产的性质在进行账务核算和维护的时候，需要明确不同金融资产的性质。
交易性金融资产和可供出售金融资产的差别在于前者只是投资多个交易目的，以赚取短期利润，而后者则可能存放较长时间，即使在市场出现波动的情况下，持有这些资产的企业仍然相信最终的收益会大于投资成本。
此外，还需要区分买卖资产的收益是否包括利息和股息。
2. 识别买卖交易性金融资产时需要考虑的因素在买卖交易性金融资产时，还需要考虑一些重要的因素，以在账务核算时准确计算以及预测未来的市场趋势。
这些因素包括：1）市场需求：在购买市场时，需要了解市场需求的变化以及市场的趋势，以便根据市场变动快速更改策略。
2）货币汇率：货币汇率的变化趋势对于交易性金融资产的买卖影响非常大，因此需要持续关注和分析货币汇率变动情况，以便做出更明智的判断。
3）市场振荡情况：交易性金融资产的波动性非常大，因此需要时刻关注市场的变化情况，对于目前和未来市场的趋势有一个清晰的理解，以便预测行情和买卖时机。
4）成本和收益：在进行交易性金融资产的买卖时，需要清楚自己的成本和预期的收益，只有这样才能更好的控制整个买卖和风险的控制。
3. 正确应对风险交易性金融资产的投资风险较大，因此在进行账务核算和维护时，不能忽视对于风险的管理和控制。
企业需要及时了解金融市场的变动情况，如货币政策、利率和股市的变化情况等等。
在交易性金融资产的操作中，要密切关注市场动向和趋势，以及随时掌握企业的风险承受能力。
4. 清晰的销售记录在账务核算和维护中，需要建立一个完整的销售记录，记录交易性金融资产的销售情况，包括买入和卖出成本、交易时间、利润和亏损情况等等，以便于分析和比较买卖的效果，对于之后的交易性金融资产决策有一定的参考价值。
初级会计实务技巧交易性金融资产
初级会计实务技巧交易性金融资产初级会计实务技巧：交易性金融资产随着市场经济的发展，金融市场越来越复杂，金融产品越来越多样化，交易性金融资产作为金融工具的一种，越来越受到投资者的关注。
为了更好地掌握会计实务技巧，本文就交易性金融资产的相关知识进行详细介绍。
一、交易性金融资产的定义交易性金融资产指的是，买入时是为了短期获得利润而持有的金融资产，例如股票、债券、货币市场工具等。
交易性金融资产通常是通过公允价值计量，并在财务报表中按照公允价值分类表现，计入利润和损失。
二、交易性金融资产的特点1、投资期限较短交易性金融资产的投资期限一般较短，通常持有期限在一年以内，买入和卖出的时间间隔也较短。
2、买卖频繁由于交易性金融资产的特殊性质，投资者经常会进行买卖操作以获取利润，因此，交易频率较高。
3、公允价值计量交易性金融资产的公允价值计量是衡量其价值的主要标准。
在交易性金融资产持有期间，其公允价值的波动会直接影响会计记录的利润和损失。
三、交易性金融资产的会计处理1、计入资产负债表交易性金融资产计入资产负债表的档案中，计入项目为短期投资或应收票据，以公允价值计量，并计入实现收益的利润和损失。
2、利用T账户记录在交易性金融资产买入和卖出时，应使用T账户进行记录。
具体来讲，当甲公司以1万元购买股票A，应在甲公司的“银行存款”账号建立银行借记，同时在“短期投资”账号建立金融资产贷记，此时借方余额为1万元，贷方余额也为1万元。
当股票A的市场价值上涨，甲公司以1万元卖出股票A，应在“银行存款”账号建立银行贷记，同时在“短期投资”账号建立金融资产借记，此时借方余额和贷方余额均为0。
3、会计分录处理当交易性金融资产产生交易损益时，应按照会计分录处理。
如对于同样的股票A，如果其市场价值上涨，甲公司在出售其时卖出价格高于购买价格，则应该在当期损益表中计入交易利润。
对应的会计分录为：借：银行存款10000元，贷：短期投资10000元，扣除买入资产时的“存货”账户。
基础会计学课件第二章资产：交易性金融资产
contents
目录
• 交易性金融资产概述 • 交易性金融资产的会计处理 • 交易性金融资产的报表披露 • 交易性金融资产的税收处理 • 交易性金融资产的风险管理 • 案例分析
01 交易性金融资产 概述
定义与特征
定义
交易性金融资产是指企业为了近 期内出售而持有的金融资产，如 企业以赚取差价为目的从二级市 场购入的股票、债券、基金等。
某公司应在现金流量表中分别列示交易性金融资产的买入和卖出所收到的现金流量。
某公司交易性金融资产的税收处理
所得税处理
某公司在计算所得税时，应将交易性金融资产的公允价值变动视为应税收入或可抵扣费 用。
增值税处理
某公司在购买或出售交易性金融资产时，应根据适用的增值税税率计算并缴纳增值税。
THANKS
感谢观看
交易性金融资产以赚取差价为目的， 不 Nhomakorabea控制为目的；长期金融资产则以 控制为目的，如持有至到期投资等。
交易性金融资产的确认与计量原则
确认原则
交易性金融资产在满足定义和特征的前提下，应当在满足确认条件时确认为交 易性金融资产。
计量原则
交易性金融资产应当按照公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应 当直接计入当期损益。在资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值进 行后续计量，公允价值变动计入当期损益。
要点一
总结词
流动性风险是指交易性金融资产在市场上难以买卖或买卖 价格不合理的风险。
要点二
详细描述
流动性风险通常与市场的广度和深度有关。如果市场上的 买家和卖家较少，或者买卖双方存在信息不对称的情况， 可能会导致交易性金融资产的流动性较差，影响投资者的 利益。为了降低流动性风险，投资者应选择在广泛交易的 市场上投资，并保持足够的资金流动性，以便在需要时能 够及时卖出交易性金融资产。
初级会计职称初级会计实务重点：交易性金融资产
初级会计职称初级会计实务重点：交易性金融资产初级会计职称初级会计实务重点:交易性金融资产初级会计职称考试报名时间已经公布，很多同学开始复习，下面是由店铺为你精心编辑的初级会计职称初级会计实务重点:交易性金融资产，欢迎阅读！交易性金融资产学习要求：掌握交易性金融资产的核算本节具体内容：一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产核算所涉及的账户为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。
1、“交易性金融资产”――资产类科目①本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。
交易目的：是指取得该金融资产主要是为了近期内出售，以赚取差价。
公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
是会计计量的一种属性。
本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”(核算取得时的公允价值)、“公允价值变动”(核算期末公允价值变动)等进行明细核算。
交易性金融资产借贷①交易性金融资产的取得成本①资产负债表日公允价值低于账面余额的差额②资产负债表日公允价值高于账面余额②出售交易性金融资产时结转的成本的差额③出售交易性金融资产时结转的③出售交易性金融资产时结转的公允价值变动损失公允价值变动收益余额：企业期末持有的交易性金融资产的公允价值2、公允价值变动损益――损益类科目①本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
②贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额③借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的`公允价值低于账面余额的差额④期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
基础会计学课件 第二章 资产：交易性金融资产
风险评估：评估风 险的可能性和影响 程度，确定风险等 级
风险应对：制定风 险应对策略，如风 险规避、风险转移 、风险分散等
风险监控：建立风 险监控机制，定期 对风险进行监控和 评估，及时调整风 险应对策略
风险应对和处置
风险识别：识别交易性金融资产可 能面临的风险
风险评估：评估风险的可能性和影 响程度
THANK YOU
汇报人：
汇报时间：20XX/01/01
控制活动： 制定相应的 控制活动， 包括交易审 批、风险管 理、信息披 露等。
信息与沟通： 建立有效的 信息与沟通 机制，确保 内部控制信 息的及时传 递和反馈。
监督与评价： 定期对内部 控制进行监 督与评价， 确保内部控 制的有效性。
内部控制的监督和评价
内部控制的监督：定期检查内部控制的执行情况，确保其有效性 内部控制的评价：对内部控制的效果进行评估，发现问题及时改进 内部控制的审计：由外部审计机构进行审计，确保内部控制的合规性 内部控制的反馈：对内部控制的执行情况进行反馈，及时调整和改进内部控制
处置和减值
处置：将交易性金融资产出售或转让，确认处置损益 减值：当交易性金融资产的公允价值低于其账面价值时，确认减值损失 计量：按照公允价值进行计量，公允价值变动计入当期损益 披露：在财务报表中披露交易性金融资产的种类、数量、公允价值变动和减值情况
PART 4
交易性金融资产的风险管理
风险识别和评估
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交易性金融资产
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汇报人：
时间：20XX-XX-XX
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交易性金融 资产的概述
交易性金融 资产的会计 处理
初级会计《会计实务》章节精讲-第二章第二节交易性金融资产
第二节 交易性金融资产导入“其他货币资金——存出投资款”存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。
购买时：借：交易性金融资产等贷：其他货币资金——存出投资款考点：交易性金融资产（★★★）根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2018）将金融资产划分为：（一）交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（二）交易性金融资产的账务处理1.取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（取得时的公允价值）应收股利/应收利息（实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（发生的交易费用）应交税费——应交增值税（进项税额）（发生的交易费用增值税进项税额）贷：其他货币资金——存出投资款（实际支付的价款）【提示】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
【教材例2-21】假定2×19年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，支付价款10000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。
甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
甲公司应编制如下会计分录：（1）2×19年6月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 9400000应收股利 600000贷：其他货币资金——存出投资款 10000000（2）2×19年6月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益——A上市公司股票 25000应交税费——应交增值税（进项税额） 1500贷：其他货币资金——存出投资款 26500【例题•单选题】甲公司以银行存款购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款3600000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利100000元），另支付相关交易费用10000元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。
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2019会计初级实务第二课第二章交易性金融资产讲义学习知识点：1：交易性金融资产的概念（了解）2：交易性金融资产的账务处理（熟记）3：取得交易性金融资产的账务处理（熟记）4：持有交易性金融资产的账务处理（熟记）5：出售交易性金融资产的账务处理（熟记）6：转让交易金融商品应交增值税（了解）一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理1：“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值2：“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
3：“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，交易性金融资产-成本交易性金融资产公允价值变动取得成本出售结转成本资产负债表日公允资产负债表日公允期末余额价值高于账面差额价值低于账面差额公允价值变动损益投资收益资产负债表日公允资产负债表日公允取得时支付的交易费持有时取得的收益价值低于账面差额价值高于账面差额出售时的损失出售时取得的收益三：取得交易性金融资产的账务处理1：科目及金额确认成本：应当按照该交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额（包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息），记入“交易性金融资产—成本”科目。
交易费用：记入“投资收益”科目的借方，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”。
包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
2：基本账务处理：借：交易性金融资产—成本投资收益（交易费用）应交税费—应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税）贷：其他货币资金等（支付的总价款）例1：假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入 A 上市公司股票1 000 000股，支付价款10 000 000元，（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利6000 000元），另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为1500元，甲公司将其划为交易性金融资产进行管理和核算。
甲公司应编制如下会(1)2018年4月1日，购买A 上市公司股票时：借：交易性金融资产—A上市公司股票—成本10 000 000贷：其他货币资金—存出投资款10 000 000(2)2018年4月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益—A上市公司股票25000应交税费—应交增值税（进项税额）1500贷：其他货币资金—存出投资款26500在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 000 元，应当在发生时记入“投资收益”科目，而不记入“交易性金融资产成本”科目。
取得交易性金融资产所支付价款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600 000元）应当计入“交易性金融资产--成本”科目，而不将其所包含的已宣告但尚未发放的现金股利600 000元记住“应收股利”科目。
四：持有交易性金融资产的账务处理1：取得被投资单位宣告发放的现金股利，例2：假定2018年5月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600 000元，并存入银行。
假定不考虑相关税费。
甲公司应编制如下的会计分录：借：其他货币资金—存出投资款600 000贷：投资收益—A上市公司股票600 000在本例中，甲公司取得的A上市公司发放的现金股利同时满足了确认股利收入并计入当期损益的三个条件：一是企业取得股利的权利已经确立；二是与股利相关的经济利益很可能流入企业；三是股利的金额能够可靠计量，因此，计入“投资收益”科目，而不是冲减“交易性金融资产—成本”科目。
2：确认被投资单位宣告的现金股利借：应收利息贷：投资收益3：资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益例3：接例1假定2018年6 月30 日，甲公司购买的BA上市公司股票的公允价值为9200 000 元；2018年6 月30 日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益--A上市公司股票800 000贷：交易性金融资产--A上市公司股票—公允价值变动800 000 在本例中，2018年6 月30 日作为资产负债表日，甲公司持有A上市公司股票在该日公允价值为9200 000元，（9200 000-10 000 000）应记入“公允价值变动损益”科目的借方；4：资产负债表日按照交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额，借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动例4：接例3：2018年12 月31 日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为13 000 000元，甲公司应编制如下会计分录：2018年12 月31 日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产-A上市公司股票——公允价值变动3800 000贷：公允价值变动损益--- A上市公司股票3800 0002018年12月31日作为资产负债表日，甲公司持有A上市公司股票在该日公允价值13000 000元，账面余额为2018年6月30日的公允价值9200 000元，公允价值大于账面余额3800 000元，（13000 000-9200 000）应记入“公允价值变动损益”科目的贷方；五：出售交易性金融资产的账务处理借：其他货币资金贷：交易性金融资产——成本（金融资产的账面余额的成本）画T型贷或借：交易性金融资产—公允价值变动（金融资产的账面余额的公允价值变动）画T型贷或借投资收益（差额）同时：借或贷：公允价值变动损益（该金融资产的公允价值变动）画T型贷或借：投资收益（该金融资产的公允价值变动）例5，接上例1 2 3 4假定2019年5月30日，甲公司出售了所持有的全部A上市公司股票，价款为12100 000元。
甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款12100 000投资收益—A上市公司股票900 000贷：交易性金融资产——A上市公司股票——成本10 000 000—公允价值变动3000 000 同时：借：公允价值变动损益--A上市公司股票 3 000 000贷：投资收益 3 000 000在本例中2019年5月30日甲公司出售持有A上市公司的全部股票的价款12 100 000 元与账面余额（即2018年12月31日的公允价值1300-0000 ）之间的差额-900 000元，应当作为投资损失，计入“投资收益”科目的借方。
甲公司出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按“交易性金融资产--A上市公司股票--公允价值变动”明细科目借方余额3000 000元，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目。
六：转让交易金融商品应交增值税1：销售额：卖出-买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金额金融商品销售额互抵，但年末仍出现负差，不得转入下一会计年度。
1）如产生转让收益借：投资收益贷：应交税费—转让金融商品应交增值税2）如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借：应交税费—转让金融商品应交增值税贷：投资收益2：年末，如果“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益，借：投资收益贷：应交税费—转让金融商品应交增值税例6：假定2018年1月1日，甲公司购入B 公司发行的公司债券，支付价款为26 000 000 元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000 元），另支付交易费用300 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为18000元。
该笔B公司债券于2017年7也1日发行，面值为25000 000元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。
甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
2018年1月31日，甲公司书店该笔债券利息500 000元，2019年初，甲公司收到债券利息1000 000元，假定债券利息不考虑相关税费，2019年3月5日，甲公司出售了所持有的全部B公司债券，售价为26400 000元计算该项业务转让金融商品应交增值税。
转让金融商品应交增值税=（26 400 000-26 000 000）/（1+6%）x6%=22 641.51(元) 甲公司应编制如下会计分录：借：投资收益22 641.51贷：应交税费—转让金融商品应交增值税22 641.51总结：1：取得时：借：交易性金融资产—成本（含被投资单位宣告发放的现金股利）投资收益应交税费—应交增值税（进项税额）.贷：其他货币资金等2：持有时：1）取得被投资单位宣告发放的现金股利：借：其他货币资金贷：投资收益2）确认被投资单位宣告的现金股利借：应收利息贷：投资收益3：资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益4：资产负债表日按照交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额，借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动3：出售时：1）亏损时：借：其他货币资金交易性金融资产—公允价值变动（账面余额在贷方）投资收益（差额成本-价款-公允变动）贷：交易性金融资产——成本同时：借：投资收益贷：公允价值变动损益（账面余额在借方）2）盈利时：借：其他货币资金贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产—公允价值变动（账面余额在借方）投资收益（差额成本-价款-公允变动）同时：借：公允价值变动损益（账面余额在贷方）贷：投资收益4：转让金融资产增值税1）如产生转让收益借：投资收益贷：应交税费—转让金融商品应交增值税2）如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借：应交税费—转让金融商品应交增值税贷：投资收益3）年末本年度的金融商品转让损失无法弥补借：投资收益贷：应交税费—转让金融商品应交增值税。