集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析
5个案例 审计案例解析
虚增的资产主要是长期股权投资金额119309808.31元人民币
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虚假《融资租赁合同》 《协议书》、 《进口设备统计表》、 《进口设备清单》 和进口设备发票
虚假的《购货合同》， 虚假的材料进货发票 和《销货合同》
经上述会计处理后，麦科特（惠州）光学机电有限公司和麦科特集团光学工业总公司 的虚假会计报表进行合并后的麦科特光电股份有限公司1996年至1999年末虚增了净资 产118623122.72元人民币，虚增了应付股东利润23100000元人民币。1997年度～1999 年度三年累计虚增净利润93466225.51元人民币。
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六、问题的引申：重铸信用链条
需要“依靠信誉 而生存”的环境 审计关系失衡 治理会计市场
重铸信用链条
并非只有会计师 事务所违规 证券市场每个 环节均要把关 永恒的主题
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中天勤崩塌
——注册会计师职业道德沦丧的标本
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中天勤介绍
中天勤
中天会计师事务所
天勤会计师事务所
深圳中华会计师 事务所
蛇口中华会计师 事务所
• 虽然华鹏会计师事务所的所长吕润波积极介入了麦科特上市进程，但由 于他并没有证券业务资格，在这份审计报告上签名的两位注册会计师 是何佳义和张翠云。何佳义曾出席过诸多中介协调会。张翠云则是退 休后返聘于华鹏会计师事务所工作的注册会计师，从未参加对麦科特 的实际审计，甚至没有到过审计现场。
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深圳华鹏会计师事务所的兴衰史（时间顺序）
人钟伟贤安排王平（曾任甘肃光学仪器工业公司财务处会计，麦科特 集团机电开发总公司财务部经理，钟伟贤于麦科特案发辞职后任麦科
特光电股份有限公司董事长）协助被告人练国富制作麦科特（惠州）
光学机电有限公司（子公司）和麦科特光电股份有限公司（母公司） 1996年度、1997年度和1998年度虚假的会计资料、虚假财务账册， 另外，两公司又相应制作了1999年度虚假的财务账簿和会计凭证。公 司财务人员根据练国富的会计业务分录制作虚假的与之对应的原始凭 证、记账凭证、科目汇总表等，并重新登记入账。
内地审计失败案例分析10例
[案例01] 银广夏审计失败案--案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎一、案情简介银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：(1) 1999年虚增利润1.7亿元;(2)2000年虚增利润5.2 亿元。
其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决：以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。
二、法院审理(一)公诉人起诉1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序;1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。
2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件1)主体要件:中介机构人员2)主观要件:属于主观故意3)客体要件:中介管理制度4)客观要件: 提供虚假证明(二)会计师答辩1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定；2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益；3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件1)没有明知行为2)没有串通舞弊3)没有证据证明“明知”（三）法院的判决出具证明文件重大失实罪三、失败原因(一)审计理念与方法缺陷1.审计模式选择错误：帐目审计—制度审计—风险审计2.审计理念偏颇倾向1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可3.审计程序不当简化1）期末审计未能实施存货盘点程序;2）外销收入的政府佐证—退税凭证3) 外销收入的现金来源---境外收入4）审计疑点的后续审计—海关报关单5）分析性测试程序不当–计划阶段与报告阶段6）没有利用专家工作—高科技产能（二）客观审计障碍(1)现代化舞弊对独立审计提出挑战;(2)与国外客户交易给函证带来困难;(3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍；(4)高科技产品带有诱惑欺骗性;(5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失(6)有现金流量配合有一定蒙蔽性.四、借鉴启示1.技术创新:审计理念与方法–-观念重于方法2.组织创新:事务所模式选择—制度重于技术3.监管创新: 政府行为的理性4.协会定位: 权益维护与诉求5.合并教训:责任配置与防范[案例02]麦科特审计失败案---案例主题：政府认定与审计确认之责任一、案情介绍某公司在1996年—1999年上市重组期间：(一)虚增资产9074万1. 签订虚假融资租赁合同;2.提高进口设备报关价格9000多万;3.制作虚假进口设备发票；4. 海关出证明提前解除设备监管.(二)虚构利润9320万1.虚开进出口发票,虚增利润2.伪造承包合同,增加中方利润3.签订虚假合同,虚构销售收入4.改变来料加工企业为进料加工（三）虚构股东1. 倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家2. 将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。
TCL公司利用会计变更造假案例分析
TCL公司利⽤会计变更造假案例分析TCL公司利⽤会计变更造假案例分析⼀、案例背景（⼀）公司简介TCL通讯是TCL集团下的⼦公司，TCL通讯专注于为客户提供拥有优质⽤户体验的智能终端产品，其中包括⼿机、平板电脑、移动互联设备、可穿戴设备及配件等。
1993年TCL通讯在深圳上市，成为中国第⼀⽀通讯股。
1999年3⽉，通讯科技控股成⽴。
在这期间，在电话机⾏业的辉煌成就为TCL带来了⾏业⽼⼤的地位，但同时也为TCL的发展埋下了巨⼤的隐患。
⾃1999年起，TCL通讯的组织层愈发臃肿起来，业务部门滋⽣各种腐败同时也造成了⼤量的呆账。
这为TCL后续连续⼏年的巨额亏损埋下了伏笔。
2014年1⽉6⽇TCL通讯在深交所退市，同年的9⽉27⽇，TCL通讯在⾹港交易所上市。
（⼆）TCL会计操纵过程TCL通讯的业务急剧扩张虽然创造了多个辉煌，但是也给带来了发展的隐患。
1998年TCL 通讯盈利微薄，只有304万，处于亏损的边缘。
1999年TCL电话机丢掉了稳居年的⽼⼤宝座，电话机的辉煌成就使TCL通讯的业务部门滋⽣各种腐败,⽽且也造成了⼤量的呆坏账。
彩电的利润⽇渐趋薄,电⼯产品更是⽇落西⼭,⽩⾊家电刚刚起步,电脑业务也是挣扎度⽇，因此1999年TCL通讯出现了巨亏，净亏损17984万元。
2000年企业通过会计操纵使得盈利，随之在2001年采取“追溯调整法”，使得2000年的亏损，以为2001年的盈利做下铺垫。
2003年1⽉22⽇,TCL通讯接到了中国证监会⼴州证管办下发的⼀则《关于责成TCL通讯设备股份有限公司限期整改有关问题的通知》, 证管办责令TCL通讯对年度会计报表反映出来的问题限期进⾏整改。
⼆、案例分析（⼀）TCL通讯确认的重⼤的会计差错年度及以前年度,公司在计提应收款项坏账准备、存货跌价准备及长期投资减值准备时,由于账龄分类不准确、公司内部分单位未严格执⾏有关资产减值准备的会计政策等原因,造成了年度及以前年度资产的准备计提严重不⾜。
公司审计财务舞弊案例分析
审计案例-上市公司财务舞弊案例分析一、现金(一) 常见的舞弊手段或陷阱1．虚假现金陷阱(1) 隐瞒巨额的银行贷款；(2) 高现金与高负债并存。
“双高公司”坐拥大量现金同时资本开支不大，派息极低或者全然不派，但资产负债率却居高不下。
2．受限现金陷阱（1）隐瞒定期存单质押事实；（2）隐瞒保证金等货币资金受限事实；（3）隐瞒外埠存款的真有用途。
3．现金流水陷阱(1) 通过“倒贷”方式掩盖大股东占用资金或关心关联方偿还贷款1) 大股东平常占用资金，期末通过倒贷方式偿还(即大股东贷款偿还上市公司欠款，上市公司过账之后立即替大股东偿还贷款)，如此期末报表不体现大股东占用余额；2) 关联方无力偿还期末到期贷款，由上市公司通过倒贷方式垫付，之后由各关联方及时偿还，如此期末报表不体现借款余额。
(2) 通过“封闭贷款”制造上市公司虚假现金流或隐瞒大股东占用资金1) 通过银行提供回购业务，即由A公司开出银行承兑汇票，该汇票通过质押贷出款项在银行内部封闭运行，款项的流程为A—B，B—C，C—D，D—A，并由A将汇票贴现归还贷款，同时支付贴现利息；2) 上市公司向A、B公司分不开具银行本票，A、B公司再将本票直接背书给上市公司的大股东，大股东用此款归还资金被占用的上市公司。
(3) 通过制造现金流幸免计提资产减值预备，虚增利润总额上市公司托付关联方A贷款，A再将款项汇给与上市公司形式上无关联关系的B，由B购买上市公司已存在减值的资产，待上市公司收妥款项后再归还关联方A。
如此上市公司既达到幸免计提资产减值预备的目的，虚增利润，又回避了关联交易。
4．募集资金使用陷阱将募股资金转移至账外买卖股票，为隐瞒情况真相，伪造或变造银行对账单。
(二) 具体案例案例一：金花股份(600080)2005年10月14日公告，近期，公司在应上交所要求进行自查的过程中，发觉存在控股股东金花投资有限公司及其关联公司占用公司资金问题，合计60,200万元。
利安达审计失败案例-——华锐风电财务造假
——华锐风电财务造假
目录
01
华锐风电及利安达事务所的简介
02
利安达对华锐风电审计失败案例概况
03
利安达对华锐风电审计失败成因分析
04
预防审计失败的措施
一、华锐风电及利安达事务所的简介
• （一）华锐风电科技股份有限公司的简介
• 华锐风电科技（集团）股份有限公司于2011年1月在 上海证券交易所上市，主要从事风力发电设备的开 发、生产和销售 。是中国第一家自主开发、设计、 制造和销售适应全球不同风资源和环境条件的大型 陆地、海上和潮间带风电机组的专业化高新技术企 业。在中国率先自主开发出全球领先的5MW、6MW 系列风电机组。截止2011年，累计风电装机容量达 12989MW，排名中国第一。
• 对华锐风电2011年报出具了无保留 意见的审计报告
• 注册会计师在复核审计工作的范围时， 仅关注了小部分内容。这不符合审计准 则业务质量控制要求。从侧面上反应出 CPA职业怀疑的欠缺。
• 对吊装单的伪造没能发现说明审计人员 在检查、观察资料的时候，没能保持应 有的职业怀疑
• 注册会计师在对应收账款实施函证程序 时存在诸多问题。
风险评估和识别不足 控制测试存在缺陷
在整个风电行业业绩下滑时， 华锐风电的业绩明显高于同 行业的平均水平，审计人员 却没有察觉，说明分析程序 没有按照审计准则的要求完 成。
注册会计师没有对华锐 风电对收入进行确认存 在严重问题进行记录和 分析，更没有采取检查、 询问等程序来证实这些 问题。
细节测试存在缺 陷
注册会计师却没有向 华锐风电索要内部资 料对吊装单进行验证， 也没有进一步获取有 关吊装情况的审计证 据。
函证程序存在问题
注册会计师没有对华锐风电 账簿中部分占比大应收账款 进行函证；虽然已经实施了 函证程序，却没有验证应收 款项余额以及营业收入金额 的可靠性。
案例解读9.1科龙事件的会计审计问题剖析
案例解读9.1 科龙事件的会计审计问题剖析2006年7月16日，中国证监会对广东科龙电器股份有限公司及其责任人的证券违法违规行为做出行政处罚与市场永久性禁入决定。
这是新的《证券市场禁入规定》自2006年7月10日施行以来，证监会做出的第一个市场禁入处罚。
本文拟通过分析科龙电器违法违规行为中的会计审计问题，讨论其带给我们的思考和启示。
一、科龙财务舞弊手法分析事实证明，顾雏军收购科龙后，公司的经营状况并无明显改善，净利润的大起大落属于人为调控，扭亏神话原来靠的是做假账。
(一)利用会计政策，调节减值准备，实现“扭亏”科龙舞弊手法之一：虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等编造虚假财务报告。
经查，在2002年至2004年的3年间，科龙共在其年报中虚增利润3.87亿元(其中，2002年虚增利润1.1996亿元，2003年虚增利润1.1847亿元，2004年虚增利润1.4875亿元)。
仔细分析，科龙2001中报实现收入27.9亿元，净利1975万元，可是到了年报，则实现收入47.2亿元，净亏15.56亿元。
科龙2001年下半年出现近16亿元巨额亏损的主要原因之一是计提减值准备6.35亿元。
2001年的科龙年报被审计师出具了拒绝表示意见。
到了2002年，科龙转回各项减值准备，对当年利润的影响是3.5亿元。
可有什么证据能够证明其巨额资产减值计提及转回都是“公允”的7如果2001年没有计提各项减值准备和广告费用，科龙电器2002年的扭亏为盈将不可能；如果没有2001年的计提和2002年的转回，科龙电器在2003年也不会盈利。
按照现有的退市规则，如果科龙电器业绩没有经过上述财务处理，早就被“披星戴帽”甚至退市处理了。
可见，科龙电器2002年和2003年根本没有盈利，ST科龙扭亏只是一种会计数字游戏的结果。
(二)虚增收入和收益科龙舞弊手法之二：使用不正当的收入确认方法，虚构收入，虚增利润，粉饰财务报表。
经查，2002年科龙年报中共虚增收入4.033亿元，虚增利润近1.2亿元。
审计法律责任与审计质量控制案例
审计法律责任与审计质量控制案例本章的两个案例分析和研究了注册会计师审计法律责任和会计师事务所质量控制问题。
案例一通过近期发生在我国的“银广夏”事件和发生在美国的“安然”事件的过程介绍和内容剖析研究注册会计师审计法律责任问题。
案例二通过一个会计师事务所的业务操作过程，分析和研究了在独立审计过程中所存在的质量控制方面的问题及其改进措施。
这两个案例也是密切相关。
案例一由“银广夏”“安然”案件看审计风险及注册会计师审计法律责任注册会计师审计的法律责任是审计理论界研究的焦点问题，也是审计工作中的实务问题。
一、“银广夏”“安然”案件（一）银广夏案件1．背景情况银广夏集团全称是广夏（银川）实业股份有限公司，1994 年6月17日以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。
开始时主要业务为软磁盘生产，然后便逐渐进入了全面多元化投资阶段。
银广夏集团于1994年在天津成立的控股子公司一一“天津广夏”，原名为天津保洁制品有限公司。
天津广夏公司于1996年以后通过德国西•伊利斯公司进口了一套由德国伍德公司生产的500立升*3 二氧化碳超临界萃取设备。
1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的关于购买萃取产品的第一张定单。
这张定单给天津广夏带来了7000 多万元的收入。
1999年，银广夏利润总额1.58 亿元，其中76%来自于天津广夏。
在银广夏1999年年报中公布的每股盈利为0.51 元，并实行了历史上首次10转赠10 的分红方案。
2001 年3 月，银广夏公布了2000年年报，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过60%，达到每股0.827 元，盈利能力之强，令人瞠目结舌。
对此集团进行年度报表审计的是深圳中天勤会计师事务。
2．问题所在1）银广夏的问题：天津广夏萃取产品的如此之高的产量、如此之高的价格，经过多方面的证实是不可能的。
《财经》杂志的记者对此事进行了多方面的调查，最后查明：一是与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公司仅是一个注册资金为10 万的小公司，他根本就没有能力与天津广夏签定如此大额的定单；二是另从天津海关取得的证据表明，天津广夏提供的报关单根本就不存在，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段, 虚构主营业务收入，虚构巨额利润。
{财务管理内部审计}舞弊审计经典案例
{财务管理内部审计}舞弊审计经典案例利润，计算出天津广厦需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。
1999年的财务造假从购入原材料开始。
董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广厦的原材料提供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉、姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广厦发往这几家单位的银行汇款单。
有了原材料的购入，也便有了产品的售出，董博伪造了总价值5610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额5400万元出口产品货物银行进账单三份。
为完善造假过程，董博又指使时任天津广厦萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录，于是，阎金岱便指使天津广厦职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。
最后，董博虚构天津广厦萃取产品出口收入23898.60万元。
后该虚假的年度财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后，并入银广厦公司年报。
当年，银广厦公司向社会发布的虚假净利润高达12778.66万元。
银广厦虚构了巨额的出口销售，主要客户是德国诚信公司，而德国诚信公司的货款进账单都是伪造的。
次年，财务造假行动继续进行，只是此次已不再需要虚构原材料供货方。
据董博称，依旧是接受丁功民的指示，伪造了虚假出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出口报关单、及德国诚信贸易公司支付的货款进账单，同时同样指使天津广厦职工伪造了虚假财务凭据。
结果，2000年天津广厦共虚造萃取产品出口收入72400万元，虚假年度财务报表由深圳中天勤会计师事务所审计，注册会计师刘加荣、徐林文签署无保留意见后，向社会发布虚假净利润41764.6431万元。
2001年年初，为进一步完善造假程序，董博虚报销售收入，从天津市北辰区国税局领购增值税专用发票500份。
除向正常销售单位开具外，董博指使天津广厦公司职员傅树通以天津广厦公司名义向天津禾源公司（系天津广厦公司萃取产品总经销）虚开290增值税专用发票份，价税合计22145.6594万元，涉及税款3764.7619万元，后以销售货款没有全部回笼为由，仅向北辰区国税局缴纳“税款”500万元。
审计失败案例及分析
“中航油”管理舞弊案例分析——《中国注册会计师审计准则第1141——财务报表审计中对舞弊的考虑》中国航空油料集团唯一的一家海外公司——中国航油（新加坡）股份有限公司（以下简称中航油）。
在2004年11月29日发布了一个震惊的消息：这家新加坡上市公司因石油衍生产品交易，产生了5.5亿美元的巨额亏损，致使中航油向新加坡法院申请破产保护。
最后发布公告申请停牌重组，这一重组事项涉及16000名股民，100多家债权人，是新加坡历年来债务金额巨大、债权人众多而复杂的一次重组，也是中国首例在海外上市的中资企业进行的重组。
该公司自1997年以来，凭借6年内净资产增长762倍，成为股市上的明星公司，其总裁陈久霖也被评为“亚洲经济新领袖”，因此，中航油事件也被认为是继1995年“巴林事件”后最大的经济丑闻。
1、公司发展历程和行业地位中航油的前身是1993年5月由中国航空油料总公司，中国对外贸易运输总公司和新加坡海皇轮船有限公司出资在新加坡建立的一家合资企业，头几年经营状况一直不佳。
直到1997年7月，中航油总公司派出了陈久霖这个自称“打工的皇帝”，由后来的明星企业家一落成为阶下囚的人，带着49.2万新元，赴新加坡接管了当时濒临破产边缘的公司。
上任后不久，陈久霖就向总公司提出了把公司重新定位为石油贸易企业的转型方案。
在陈久霖的精心策划下，中航油于2001年12月在新加坡交易所主板上市，成为中国首家利用海外自有资产在国外上市的海外中资企业。
其净资产由1997年的16.8万美元猛增至2003年的1.28亿美元，市值超过65亿元人民币，曾被国内誉为继中石油、中石化和中海油之后的“第四大石油公司”。
中航油以突出的业绩被选入新加坡国立大学MBA课程教学案例；获颁新加坡上市公司“最具透明度”企业；被美国应用贸易系统(ATS)机构评选为亚太地区最具独特性、成长最快和最有效率的石油公司。
由于中国内地航空油的供应几乎被中航油的母公司中航油集团所垄断，所以内地航空公司需要以高于新加坡航空油市价6成至7成的价格，每月从中航油进口至少20万吨航空油，约占中国市场总需求的1/3。
审计案例分析报告范文_审计学案例分析报告
审计案例分析报告范文_审计学案例分析报告审计案例是从大量的实际审计资料中，将具有代表性的审计事项，按审计全过程编写成具有典型的审计实例。
以下是店铺为大家整理的关于审计案例分析报告，给大家作为参考，欢迎阅读!审计案例分析报告篇11公司及案例简介吉林紫鑫药业股份有限公司于1998年5月成立，是一家集科研、开发、生产、销售、药用动植物种养殖为一体的高科技股份制企业。
紫鑫药业主要从事中成药的研发、生产、销售和中药材种植业务，以治疗心脑血管、消化系统疾病和骨伤类中成药为主导品种。
2007年3月2日在深圳证券交易所上市。
由于产品规模不大，同时产品缺乏特色，紫鑫药业一直业绩平平，在资本市场也不为投资者所注意。
但从2010年下半年开始，由于人参贸易和人参深加工概念炒作，公司业绩开始一飞冲天，实现营业收入6.4亿，同比增长151%，净利润1.73亿，同比增长184%。
2011年上半年实现营收3.7亿元，净利1.11亿元，分别同比增长226%和325%。
紫鑫药业凭借其惊人业绩为众多券商推荐，股价一路飙升。
但好景不长，由于公司战绩太过辉煌，引来了不少媒体的怀疑，最终《上海证券报》的调查结论揭露了这神话般业绩的真实面孔——关联交易，自买自卖。
一时间，紫鑫药业成为了投资市场惹人非议的焦点，被质疑是“第二个银广夏”，而关于它财务造假和审计失败的一系列问题也逐渐浮出水面。
2011年10月19日，紫鑫药业因涉嫌关联交易等违法违规行为，最终被证监会立案稽查。
2造假手段分析2.1关联交易紫鑫药业拥有一整套完整的内部交易链条。
人参交易的上、中、下各个环节均被董事长郭春生家族及其关联方所牢牢把控，上市公司以及大股东可以自由调节紫鑫药业的营收规模以及利润分成情况。
因此，支撑其业绩高增长的背后是巨大的自买自卖和虚假交易。
图1(1)虚构下游客户据紫鑫药业2010年年报，公司营业收入前五名客户分别为四川平大生物制品有限责任公司、亳州千草药业饮品厂、吉林正德药业有限公司、通化立发人参贸易有限公司、通化文博人参贸易有限公司。
审计失败案例分析
审计失败案例分析ppt xx年xx月xx日contents •审计失败概述•审计失败案例介绍•分析审计失败的原因•审计失败的后果•怎样避免审计失败目录01审计失败概述审计失败是指审计师未能发现并报告企业财务报表中的重大错报或漏报，或者在审计过程中未遵循审计准则，导致发表不恰当的审计意见。
定义财务报表存在重大错报或漏报，但审计师未能发现；审计师未遵循审计准则，导致不恰当的审计意见。
表现形式审计失败的定义审计师专业能力和独立性不足审计师的专业能力和独立性不足，导致其无法发现财务报表中的重大错报或漏报，或者在审计过程中未遵循审计准则。
客户舞弊行为客户存在舞弊行为，导致财务报表出现重大错报或漏报，审计师在审计过程中未能发现。
审计师受到压力由于审计师受到客户、上级或其他利益相关者的压力，导致其未能遵循审计准则，发表不恰当的审计意见。
对利益相关者造成损害审计失败会导致财务报表使用者做出错误决策，从而给利益相关者造成损害。
要点一要点二对审计师声誉造成不良影响审计失败会导致审计师的声誉受到损害，影响其未来业务拓展和市场竞争力。
对整个社会造成不良影响审计失败会破坏整个社会的信任体系，对市场和经济造成不良影响。
要点三02审计失败案例介绍XYZ公司治理结构不合理、内部控制薄弱，导致财务报表存在重大错报。
案例一：XYZ公司审计失败案例审计失败原因XYZ公司财务报告因未披露关联方交易、虚增收入和资产等被出具了保留意见审计报告。
情况概述审计报告签字注册会计师为张三和李四，会计师事务所为阳光会计师事务所。
涉及人员案例二：ABC事务所审计失败案例审计失败原因ABC事务所存在审计程序不规范、底稿记录不完整等问题，导致未发现财务报表中的重大错报。
情况概述ABC事务所在对某上市公司进行年报审计时，由于底稿记录不完整、审计程序执行不到位，未能发现公司虚增收入等问题，出具了无保留意见审计报告。
涉及人员该上市公司财务总监为王五，ABC事务所项目经理为赵六。
5个案例 审计案例
2021/3/30
• 欺诈只是宏伟进程中的小插曲而已，没有骗子 的繁荣期就像身上不长虱子的狗一样不可思议。 一个健康的自由市场经济必然会吸引大量的投 机者进行各种腐败活动。
刘易斯（美国著名的财经作家）
2021/3/30
一、背景与调查
Phase 1
Phase 2
天勤会计师事务所
深圳中华会计师 事务所
蛇口中华会计师 事务所
电子工业部
交通部
2021/3/30
中天勤介绍
2000年7月，深圳市注册会计师协会批复，同意中天和天勤 合并，成立中天勤，但是当时还是分开办公。 2001年，中天勤达到了繁盛的“顶峰”，拥有320名员工、 近百名注册会计师、超过60家上市公司客户，年均业务收入 超过6000万元，在深圳排名第一，全国位列五强。 中天所共有五个审计部和一个行政部，负责银广夏2000年年 报审计的是审计二部的项目组，由该部副总经理刘加容带队， 包括审计员和助理审计员在内共14人，分派到银广夏银川总 部、天津广夏、武汉广夏、芜湖广夏等地。为银广夏的审计 报告签字的是总经理徐林文和副总经理刘加容，两人同时也 是会计师事务所的合伙人。
2021/3/30
东窗事发
从2001年初开始，市场对于银广夏业绩的质疑就一直没有 停过，包括当年4月中国证券市场研究设计中心的研究员蒲 少平曾先后发表《九问银广夏》和《再问银广夏》，在股 市上曾引发了银广夏是否造假的一场大争论。 刘加容曾接受银广夏方面委托，以书面形式回答了蒲少平 提出的部分问题。但是此事在中天勤内部包括银广夏项目 组内都被当作一件小事情放过了。
2021/3/30
• 主要虚构事实
•麦科特（惠州）光学机电有限公司在1993年11月8日至1998年 12月18日期间已进口的机器设备由原进口报关价格13450120港 元提高到108086735.69港元，价格虚增94636615.69港元。
康得新财务审计案例分析
2.虚增营业利润
第一，通过关联方虚构销售业务，虚构大量应收账款， 2012年后不予披露。
（1）海外交易
2008—2011年康得新与 关联企业KangDeXin Europe 交易金额
销售收 年份 入（万
元）
应收账款 （万元）
2008 2060
2009 3150
798
2010 6326 2879
2011 9007 6117
康得新财务审计案例分析
目录
一、公司简介 二、康得新财务造假行为分析 三、审计失败的原因 四、防范审计失败的对策
一．公司简介
康得新复合材料集团股份有限公司成立于2001年8月，材 料高科技企业的龙头企业。
主营业务：公司三大核心主营业务 分别为:新材料( 以预 涂材料和光电材料为核心)、智能显示(以SR、3D、大屏触 控为核心)、碳纤维。
3、实施充分的关联方审计程序
（1）制定完善的关联方交易审计程序。为了识别 与评估控股股东舞弊风险，要提前了解被审计单位 股权结构和往来业务；
（2）注册会计师应保持应有的职业怀疑。审慎地 针对已经识别的风险，判断是否应采取更为细致的 实质性程序。
4、严格控制审计质量
（1） 加强人力资源管理。审计项目组成员的安排 直接影响审计业务的质量，确保参加审计的人员具 备足够的专业胜任能力，可以完成审计工作。
四．防范审计失败的对策
1、进行初步审计风险评估 （1）充分了解客户，综合客观判断； （2）客观审视自身业务能力，避免专业水平能 力不足。
2、实施更加细致的审计程序
（1）充分运用分析程序。检查各项数据之间的勾稽关系， 判断财务数据是否真实；
（2）严格执行细节测试。严格控制函的发出和收取。对 于未回函的款项要及时执行替代测试。
审计案例分析
花红公司审计案例分析摘要：花红有限公司自1995年上市至今，其年度会计报表一直委托雷曼会计师事务所负责。
在20011年的公司年度会计报表审计过程中，雷曼会计师事务所的审计人员未能发现花红的虚增存货，降低销售成本问题，对其年度会计报表的审计出具了无保留意见审计报告，存在重大过失。
本文根据有关资料，对雷曼会计师事务所2011年的审计失败情况进行分析。
主要讲述了雷曼会计师事务所对花红有限公司年报审计的主要情况，分析了会计师事务所审计失败的主要原因，以及总结了审计失败的经验和教训。
关键字：花红公司、虚增存货、利润虚构正文：一、花红有限公司简介与存在问题花红有限公司是一家有着16年历史的以生产和销售少儿食品的国际知名食品集团企业，总部设在黑龙江大庆。
2010末，李强担任了花红食品公司的销售员。
这位雄心勃勃的年轻销售员,以其努力工作及奉献精神,给他的上司留下深刻印象。
不久，他被提拔为哈尔滨分部的总经理。
李强很快发现,经营大规模批发比一般零售更复杂,且而压力更大。
他升任后不久，该分部便因业绩不佳受到总部批评。
之后，李强又因未能实现目标利润而倍受指责。
事实上,他认为,这些目标利润是相当不切实际的。
最后，他决定自己来解决这些问题。
为此,他在上报总部的月度业绩报告中虚增存货，并通过提高月末存货余额来降低公司产品销售成本，从而提高了毛利。
事到如今，李强声称他从未打算一直沿用上述做法。
他始终认为,终有一天能获取足够的利润以填补虚增的存货部分。
然而哈尔滨分部的实际经营业绩一直不如人意。
，李强欲罢不能,被迫不断假造,通过增加越来越多的虚假存货金额,来达到目标利润。
最后，他承认;几年来他一直在向公司总部提供虚假的存货报告。
李强当即被解雇。
不久，花红聘请普华会计师事务所来确定哈尔滨分部会计记录中的存货误差程度及其对公司财务报表的影响。
普华会计师事务所调查显示,花红公司2010年的合并净收益由于李强的造假虚增了15％，而2011年虚增更大,达到了39％。
四大审计失败案例
四大四起中国上市公司审计失败案例点评申草(上海国家会计学院，201702)四大中国2005年流年不利，继普华永道中天被财政部勒令整改外，德勤华永又被审计署通报批评，笔者整理了四大中国近年来的四起上市公司审计失败案例，并作了点评，发现四大整改态度借得学习。
不当之处，请多指正：黄山旅游(600054/900942)：普华永道(2005年，财政部发现)2005年4月20日，该公司发布《关于重大会计差错更正说明及其影响的公告》称：一、会计差错更正的原因及说明1、根据《财政部关于对黄山旅游发展股份有限公司会计信息质量调查结果及处理决定的通知》(财监［2005］13号),本公司2002年度至2004年度的会计信息存在以下会计差错：2002年,本公司为避免计提无形资产减值准备对利润的影响,委托黄山旅游集团有限公司从银行贷款3700万元并汇入黄山市万厦房地产开发有限公司和黄山市远卓投资管理公司帐户,由两公司购买本公司拥有的黄山市体育馆及股份大道广告经营权,本公司又将收到的转让款归还黄山旅游集团有限公司,从而构成不当资产交易。
2002年本公司投入4400万元用于证券投资,截至2004年3月全部股票处置后,实际亏损18,522,716.76元。
本公司2002年、2003年未如实核算和反映该证券投资及损益情况。
2、根据《关于黄山风景区索道价格的批复》(黄价字［2000］第114号)及其相关说明,本公司下属索道票价从2000年起涨价,2002年度至2004年度黄山旅游集团有限公司与本公司对此索道涨价收益归属权的理解存在歧义,故本公司一直将该涨价收入暂列为“其他应付款”。
现经与黄山旅游集团有限公司商议,明确此涨价收益权应归属于本公司。
二、会计差错更正及其影响会计差错的内容及金额如下：序号会计差错内容会计差错的更正金额12002年未计广告权损失-37,000,00022002年多计生活服务费5,400,00032002年多计天海吊桥庵道路摊销4,000,00042002年未计股票投资损失-20,726,07352002年少计索道票收入19,765,47362002年少计所得税费用-6,533,1422002年度影响净利润的合计数-35,093,74212003年多计生活服务费5,400,00022003年多计天海吊桥庵道路摊销4,000,00032003年少计股票投资收益231,41542003年少计索道票收入10,108,6952003年度影响净利润的合计数19,740,110本公司2004年度对上述会计差错进行了更正,并作为重大会计差错,追溯调整了2002年度及2003年度的会计报表。
紫鑫药业审计案例分析
延边系
客户关系
还原紫鑫药业
看过以上错综纷杂的关系让我们来梳理一下紫 鑫药业作假的方法——关联方交易
通为过紫“鑫延药边业系”去、年“业通绩化大系”增8作家出壳公巨司大，贡可献简的单还上原下其游中客 的户操的作“路面径纱。参”照就紫此鑫揭药开业2：01第0年二年大报客，公户司千去草年药曾业提实前预为 付紫延鑫边药嘉业益间、延接边控耀制宇的、孙延边公欣司鑫；、第延一边大劲客辉户合计平高大达生2亿物 元和的第的三在大地客参采户购正款，德由药于业上同述样四公也司与与紫通鑫化药系公业司及均其有大同 一渠产股 化集 品道东等团，转存地所相至在上控关通密下制款化，项系切游公那也的客么再司关户在度，联亦收流再；受到入由上 的而同通述 由紫一化款 郭鑫集系项 春公药团后 生司业所即 掌采可 控分控购将 的布制紫钱 紫在，鑫款 鑫药延并通 药业边最过 业人各，、终参种一通指 条向完了整紫的鑫内药部交业易实链际条控就制此形人成郭。春由于生上。、在中此、下背游景均下为，郭 氏紫家鑫族药及业其与相关上述方客所控户制在，2那01么0年其同所样进可行以的自大由的量调人节参营买 收卖规交模易乃也至便盈利存大在小巨。大的“自买自卖”甚至虚假交易 的嫌疑。
自导自演
紫这是鑫一药个业庞因大其而涉复足杂人的参网络业，务以创人造参了贸惊易人为的托业，上绩下，游上关演系了错 一综复轮杂波，澜客壮户阔信的息大扑牛朔行迷离情，。而凭最借终着均人指参向概上念市，公司业实绩际与控股制价人双及 双其关飙联升方，；紫这鑫又药是业一由个此隐秘引的起操了作市手场法强，烈借关助注吉，林人其参中产不业乏规大划批的 专业投资者。从2010年底开始，包括长江证券、国海证券在 内政策的东多风家，券却商并连未续加发以出正面十利多用篇，关反于而紫以鑫其药为业幌的，大研肆究注报册告空，壳且公 无司，一隐不瞒是关围联绕交紫易鑫，药进业行体人内参自业买务自展卖开。。其中类似“人参龙头 呼啸前行”、“人参奇货可居”、“引爆利润增长点”、 “利润高速增长”等字眼屡见不鲜，且均是“买入”、“推 荐”评级。
宁波东力审计案例范文
宁波东力审计案例范文根据宁波东力股份有限公司（以下简称“公司”）年报的公告显示，公司2011年度实现营业收入116.94亿元，同比增长6.98%;实现归属于上市公司股东的净利润8.54亿元，同比增长3.51%;实现基本每股收益0.26元。
对于一家经营正常、管理规范、治理完善、现金流量充裕的上市公司而言，实现如此业绩并不容易。
公司虽然整体盈利水平较高，但仍然存在部分被审计项目尚未审计到位及存在未披露关联方交易事项。
根据会计准则第16号规定，上市公司应当在年度报告中披露重大事件、重大交易以及其他可能对投资者造成重大冲击的事项。
但公司2011年度并未披露上述事项。
公司根据年报信息披露情况及上市公司年报情况进行了详细的分析和审计评估工作。
同时上市公司预计全年盈利4.5亿元左右；扣除非经常性损益后净利润5.35亿元左右。
2011年公司预计全年实现净利润5.55亿元左右。
一、基本情况公司于2008年6月上市,2010年6月整体变更为股份有限公司，上市地在上海。
主要从事汽车零部件业务，产品涉及汽车离合器、发动机总成等，主要产品包括：汽车离合器、发动机总成，目前拥有包括四大品牌汽车离合器（上海嘉荣进口）有限公司和五大品牌汽车离合器（上海华荣进口）有限公司在内的五家全资子公司。
公司主营业务包括发动机、离合器、变速器、转向架、传动轴及其他零部件等五大类产品。
目前经营业绩稳定。
公司于2009年5月19日与中国机械工业总公司、中国国际贸易促进委员会、中国对外经济贸易委员会共同签署《中华人民共和国企业资产负债表》并于2010年4月27日进行了公告，公司于2010年5月31日进行了合并报表范围变更手续。
公司合并报表范围为本公司所有股东所持本公司股权；涉及债务重组及吸收合并之债务重组方案：资产负债表日本公司除发行股份购买资产外其余债务重组方案已于2010年5月31日获得中国证监会同意批准。
截至2010年5月31日公司债务重组方案已全部落实完成。
案例解读12.2宝石集团审计案例
案例解读12.2 “宝石集团”审计案例——中国证券市场的第一份无法表示意见的审计报告一、基本情况简介宝石公司的前身是石家庄显像管总厂（以下简称宝石显总厂）。
1992年5月，经政府有关部门批准，石显总厂以其下属的黑白玻壳生产线、黑白显像管生产线为主体开始进行股份制试点，并以定向募集方式设立股份有限公司。
公司的主营业务为生产黑白显像管玻壳及黑白显像管。
石显总厂则改组为石家庄定石电子集团公司，成为股份公司的控股公司。
1995年6月和9月，宝石公司又先后在深圳证券交易所上网定价发行了B股10000万股和A股2620万股，并上市流通。
至此，宝石公司的总股本达38300万股。
从财务报表来看，宝石公司从成立伊始至上市，业绩一直是良好的。
从1993年度至1996年度，该公司的净资产收益率分别为4.16%、26.88%、35.15%和8.8%。
从招股说明书中所反映的过去的成熟和展望的前景来看，公司的整体状况也是比较好的。
然而，市场经济这只无形之手也是无情之手。
由于黑白电视机市场的快速萎缩，导致其上游产品的需求、价格大幅度下降。
公司1997年度的财务报表反映出的企业经营成果和财务状况令人大失所望，出现每股0.872元的严重亏损。
更为严重的是，为公司进行年度报表审计的注册会计师认为，由于产品积压、生产停顿，已无法判定该公司是否保有持续经营能力，因此无法对财务报表整体发表任何意见。
据公司1996年年报反映，黑白电视机市场的萎缩在1996年下半年已经出现，只是由于公司控股的彩壳公司下半年投入生产，增加了公司的投资收益，所以尽管利润有大幅下滑，但不至于出现亏损，因此问题暴露得不很明显。
自1997年，由于国内电视机市场的恶性无序竞争发展到白热化程序，使得黑白电视机市场加速萎缩。
黑白显像管和黑白玻壳在1997的最低售价比1996年上半年均下跌了60%以上，已低于生产成本核算，同时，彩壳的售价下跌也超过20%以上，彩壳公司也出现了严重亏损。
企业年报审计中的常见问题研究
审计广角AUDITING SCOPE企业年报审计中的常见问题研究严望生天职国际会计师事务所（特殊普通合伙）摘要：随着我国市场经济体制的逐步完善，相关的现代企业制度也逐步建立起来，我国的民营企业和国有企业都有了不同程度的发展与进步，在我国经济发展中占据着越来越重要的地位。
众所周知，企业不仅是我国国民经济的命脉，还是我国市场经济中不可或缺的重要经济因素，无时无刻不在为经济的产值做出贡献。
因此，企业的正常运作至关重要。
基于此，本文首先对当前我国企业年报审计的有效性进行分析，其次从三个方面来阐述当前我国企业年报审计风险的产生原因，以供相关人士交流。
关键词：企业；年报审计；问题研究引言在企业的正常发展中，必不可少的一项环节叫作年报审计，这项工作对于企业来说意义重大，有效的年报审计不仅可以帮助企业及时找到发展经营过程中出现的一些运营和制度上的漏洞，还可以警示企业重视风险防范，及时提升自身的财务信息质量，从而减少经济风险和财务隐患。
根据相关数据统计分析不难看出，我国的企业年报审计还存在不少问题，如：收支不符、存货不实、对账不准、入账不及时等，时时刻刻在影响我国企业的正常发展。
而问题产生的原因也各不相同。
这些问题如果不能得到很好的解决，会使企业的财务状况和运营情况出现问题，甚至企业的流动资金使用情况无法做到透明公开，无法真实有效的公示，对审计结果的公允性造成恶劣影响，严重损害企业形象，不利于企业的后续发展和正常运作。
一、当前我国企业年报审计的问题分析（一）存货不实我国企业的年报审计中存在许许多多的问题，其中一项需重点关注的是存货不实的问题，顾名思义，存货不实主要体现为存货账单与现存货物不符，存货即企业在生产运营过程中为销售而储存的各种资产，是企业赖以生存的根本，在企业的总资产中占据着相当大的比重。
因此，在财务处理方面，存货记录的正确与否会影响其他会计科目的正确性和真实性，一旦某一方面出现问题，那么就会陷入一个恶性循环。