第三章、货币资金
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与上年度一致。
§ 6．检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。
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第三章、货币资金
3.2.3 银行存款审计 P67
§ 银行存款的审计目标主要包括： § (1)确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资
产负债表日是否确实存在，
§ 是否为被审计单位所拥有。 § (2)确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款
§ (3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表
后应检查哪些内容?
§ (4)请问乙注册会计师索取开户银行2012年1月
31日的银行对账单，能证实2011年12月31日银 行存款余额调节表的哪些内容?
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第三章、货币资金
(1)请问乙注册会计师向开户银行询证的 作用有哪些?
§答案： (1)乙注册会计师向开户银行
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第三章、货币资金
3.2 库存现金审计 P64
§3.2.1 审计目标 § 确定现金在资产负债表日是否存在， § 是否为被审计单位所拥有； § 在特定期间发生现金收支业务是否均已记录完毕，
有无遗漏；
§ 确定现金的余额是否正确； § 确定在报表的披露是否恰当。
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第三章、货币资金
收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。
§ (3)确定银行存款的余额是否正确。 § (4)确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当。
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第三章、货币资金
3.2.3 银行存款的实质性程序P67
§ 1．银行存款日记账与总账的余额是否相符。
§ 2．实施实质性分析程序。
§ 计算定期存款占银行存款的比例--是否存在高息
的货币资金项目中的库存现金数额，应以结账日实有 数额为准。因此，注册会计师必须验证现金收支的截 止日期。通常，注册会计师可考虑对结账日前后一段 时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期 事项，是否应考虑提出调整建议。
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第三章、货币资金
§ 5．检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否
银行存款余额调节表的哪些内容?
§ (4)乙注册会计师索取开户银行2011年1月31日
的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额 调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。
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第三章、货币资金
•案例1
P141
•货币资金审计案例
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第三章、货币资金
§ 一、基本情况
§ 诚信会计师事务所自2008年开始接受菲特亚股份
资金拆借--拆出资金的安全性，检查高额利差的 入账情况；
§ 计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的
比例，分析这些资金的安全性。
§ 3．取得并检查银行存款余额调节表。检查调节表
中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进
账情况，如果查明存在应于资产负债表日之前进
账的，应做出记录并提出适当的调整建议。
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第三章、货币资金
【例2】
§ 丁公司编制的2011年12月末银行存款余额调节表显示存
在未提现支票50000元，其中包括丁公司已付而银行未付 的材料采购款45000元。以下审计程序中，可能为该材料 采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（ ）。
§ A．检查2012年1月份的银行对账单 § B．检查相关采购合同、供应商销售发票和付款审批手续 § C．就2011年12月末银行存款余额向银行寄发询证函 § D．向相关的原材料供应商寄发询证函
有限公司委托，对菲特亚股份有限公司进行年度会 计报表审计。双方就年报审计已经签订了审计业务 约定书，事务所派以杨福为项目组长，以李力、张 同、田军为组员的项目组于2011年2月18日至3月 16日，对该公司2010年度的会计报表进行了审计。
§ 函证对象包括被审计单位在本年存过款(含外埠存
款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、 信用证保证金存款)的所有银行，其中包括企业存 款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结 清，但仍有银行借款或其他负债存在。
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第三章、货币资金
§ 5．对定期存款或限定用途的存款，应查明情况。
结余wenku.baidu.com。
§ (4)盘点现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”分币种、
面值列示盘点金额。
§ (5)资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的
金额。
§ (6)将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，
应查明原因，并做出记录或适当调整。
§ (7)若有冲抵库存现金的借条，未提现支票、未作报销的原
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第三章、货币资金
步骤和方法
§ (1)制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好
选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括 企业各部门经管的现金。如企业库存现金存放多个部门的， 应同时进行盘点。
§ (2)审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。 § (3)由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金
§ 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当
之处，并提出改进建议。
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第三章、货币资金
参考答案
§ 1）现金盘点应实施突击检查，不能预先告知; § 2）企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，
若不能同时盘点，则应先封存在监盘;
§ 3）盘点时间一般选择上午上班前或下午下班时; § 4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计
中流动性最强的一种资产，持有货币资金是企业 生产经营活动的基本条件，货币资金在企业的会 计核算中占有重要的位置。
§ 根据货币资金存放地点及用途的不同，分为库存
现金、银行存款及其他货币资金。
§ 货币资金与各交易循环均直接相关，其关系如下
图所示：
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第三章、货币资金
•营业收 入•现销
•应收账款
•特别考虑
•盘点方式与注意事项； •函证范围
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第三章、货币资金
•重点及难点
•重
点
•库存现金的实质性程序、 •银行存款的实质性程序
•难 点
•库存现金盘点、 •银行存款余额调节表的核对、 •函证银行存款
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第三章、货币资金
3.1 货币资金概述 P63
§3.1.1 货币资金与交易循环 § 货币资金是企业资产的重要组成部分,是企业资产
▪ ABD 解析：选项C中因为银行未收到付款通知，
因此通过向银行函证不能证明丁公司45000元未 付款的真实性。
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第三章、货币资金
4．函证银行存款余额 P68
§ 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存
款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证， 不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面 反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未 入账的银行借款和未披露的或有负债。
▪ D 解析：所述舞弊的特征是款项已付，故应从银行存款日
记账开始追查，这就排除了B(实际上，有卖方发票一定程度 上说明了采购不是虚构的)。C与虚构采购毫无关联。A、D均 满足要求，但D中证据独立性更强，更难虚构，故应选D。
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第三章、货币资金
•练习题参考答案
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第三章、货币资金
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第三章、货币资金
(3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节 表后应检查哪些内容?
§ (3)乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中
未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入 账情况。
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第三章、货币资金
(4)请问乙注册会计师索取开户银行2011年1月 31日的银行对账单，能证实2010年12月31日
表。
§(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取
寄回的询证函回函。
§(3)取得开户银行2012年1月31日的银行对账
单。
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第三章、货币资金
要求：
§ (1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有
哪些?
§ (2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接
收回开户银行的询证函回函?目的是什么?
债表日前后若干天的银行存款收支凭证实施截止 测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支 事项，应考虑是否应提出调整建议。
§ 9．检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，
是否与上年度一致。
§ 10．对不符合现金及现金等价物条件的银行存款
在审计工作底稿中予以列明。
§ 11．确定银行存款的披露是否恰当。
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§ 6．抽查大额银行存款的收支。抽查大额银行存
款收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准， 并核对相关账户的进账情况。如有与被审计单位 生产经营业务无关的收支事项，应查明原因并作 相应的记录。
§ 7．关注是否有质押、冻结等对变现有限制或
存放在境外的款项。
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第三章、货币资金
§ 8．检查银行存款收支的正确截止。抽查资产负
第三章 货币资金审计练习答案
• 一、单选
•
DABDAC
• 二、多选
• 1、ACD 2、BD
• 4、AC 5、ABD
• 三、判断
• ×√ √ √ × ×
3、ABC 6、BCD
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第三章、货币资金
练习1 P75
§ 在对G公司2011年度会计报表进行审计时, M注册会
计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部 均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金,M注册会计师 在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。 考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金 的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时， 出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的 交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后,M注 册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写 “库存现金盘点表”,并在签字后形成审计工作底稿。
函证，不仅可以查明P公司银行存款、 借款的存在，还可能发现企业未登记 入账的银行存款、借款。
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第三章、货币资金
(2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接 收回开户银行的询证函回函?目的是什么?
§ (2)在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师
所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票 的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址 的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函 回函的目的是防止P公司截留或更改回函。
3.2 库存现金的实质性程序 P64
§ 1．核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。 § 2．监盘库存现金。企业盘点库存现金，通常包括对已
收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。 盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情 况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员 参加，并由注册会计师进行监盘。
•还款
•股本
•发行股票
•长期借款
•偿还
•借款
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•货 币 资 金
•销 售 与 收 •采购与付款 款
•存 货 与 仓 储
•筹 资 与 投 •筹 资 与 投
资
资
•预付账款
•预付
•应付账款
•支付
•存货
•现购
•应付薪酬
•支付
•投资
•购入 •出售
第三章、货币资金
§ 3.1.2 凭证和会计记录 § 货币资金审计所涉及的凭证和会计记录主要有： § 现金盘点表、 § 银行对账单、 § 银行存款余额调节表、 § 有关科目的记账凭证和会计账簿。
主管人员、注册会计师参加;
§ 5）应由出纳进行现金盘点，注册会计师监盘; § 6） “库存现金盘点表”应由公司相关人员和注
册会计师共同签字。
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第三章、货币资金
•练习2 P76
乙注册会计师在对P公司2011年度会计报表 进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分
审计程序为：
§(1)取得2011年12月31日银行存款余额调节
第三章、货币资金
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2020/12/6
第三章、货币资金
•教学目标
•货币资金的内容、 •了解 •与其他交易循环的关系
•主要凭证和会计记录
•掌握
•库存现金的实质性程序 •银行存款的实质性程序
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第三章、货币资金
•关 注 点
•要点导航
•现金与银行存款的真实完整
•着 眼 点
•现金盘点；银行存款函证； •余额调节表中未达账项的真实性
第三章、货币资金
【例3】
§ 被审计单位采购部门负责人虚构采购原材料交易，并以银
行存款支付虚构的原材料款，注册会计师最应选择实施下 列（ ）程序。
§ A. 从银行存款日记账追查至验收单 § B. 从卖方发票追查银行存款日记账 § C. 取得银行对账单，调节银行存款余额 § D. 从银行存款日记账追查至卖方发票
始凭证、应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。
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第三章、货币资金
§ 3．抽查大额现金收支。注册会计师应抽查大额现金收
支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对 相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营业 务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。
§ 4．检查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表
§ 6．检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。
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第三章、货币资金
3.2.3 银行存款审计 P67
§ 银行存款的审计目标主要包括： § (1)确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资
产负债表日是否确实存在，
§ 是否为被审计单位所拥有。 § (2)确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款
§ (3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表
后应检查哪些内容?
§ (4)请问乙注册会计师索取开户银行2012年1月
31日的银行对账单，能证实2011年12月31日银 行存款余额调节表的哪些内容?
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第三章、货币资金
(1)请问乙注册会计师向开户银行询证的 作用有哪些?
§答案： (1)乙注册会计师向开户银行
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第三章、货币资金
3.2 库存现金审计 P64
§3.2.1 审计目标 § 确定现金在资产负债表日是否存在， § 是否为被审计单位所拥有； § 在特定期间发生现金收支业务是否均已记录完毕，
有无遗漏；
§ 确定现金的余额是否正确； § 确定在报表的披露是否恰当。
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第三章、货币资金
收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。
§ (3)确定银行存款的余额是否正确。 § (4)确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当。
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第三章、货币资金
3.2.3 银行存款的实质性程序P67
§ 1．银行存款日记账与总账的余额是否相符。
§ 2．实施实质性分析程序。
§ 计算定期存款占银行存款的比例--是否存在高息
的货币资金项目中的库存现金数额，应以结账日实有 数额为准。因此，注册会计师必须验证现金收支的截 止日期。通常，注册会计师可考虑对结账日前后一段 时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期 事项，是否应考虑提出调整建议。
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第三章、货币资金
§ 5．检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否
银行存款余额调节表的哪些内容?
§ (4)乙注册会计师索取开户银行2011年1月31日
的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额 调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。
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第三章、货币资金
•案例1
P141
•货币资金审计案例
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第三章、货币资金
§ 一、基本情况
§ 诚信会计师事务所自2008年开始接受菲特亚股份
资金拆借--拆出资金的安全性，检查高额利差的 入账情况；
§ 计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的
比例，分析这些资金的安全性。
§ 3．取得并检查银行存款余额调节表。检查调节表
中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进
账情况，如果查明存在应于资产负债表日之前进
账的，应做出记录并提出适当的调整建议。
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第三章、货币资金
【例2】
§ 丁公司编制的2011年12月末银行存款余额调节表显示存
在未提现支票50000元，其中包括丁公司已付而银行未付 的材料采购款45000元。以下审计程序中，可能为该材料 采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（ ）。
§ A．检查2012年1月份的银行对账单 § B．检查相关采购合同、供应商销售发票和付款审批手续 § C．就2011年12月末银行存款余额向银行寄发询证函 § D．向相关的原材料供应商寄发询证函
有限公司委托，对菲特亚股份有限公司进行年度会 计报表审计。双方就年报审计已经签订了审计业务 约定书，事务所派以杨福为项目组长，以李力、张 同、田军为组员的项目组于2011年2月18日至3月 16日，对该公司2010年度的会计报表进行了审计。
§ 函证对象包括被审计单位在本年存过款(含外埠存
款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、 信用证保证金存款)的所有银行，其中包括企业存 款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结 清，但仍有银行借款或其他负债存在。
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第三章、货币资金
§ 5．对定期存款或限定用途的存款，应查明情况。
结余wenku.baidu.com。
§ (4)盘点现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”分币种、
面值列示盘点金额。
§ (5)资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的
金额。
§ (6)将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，
应查明原因，并做出记录或适当调整。
§ (7)若有冲抵库存现金的借条，未提现支票、未作报销的原
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第三章、货币资金
步骤和方法
§ (1)制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好
选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括 企业各部门经管的现金。如企业库存现金存放多个部门的， 应同时进行盘点。
§ (2)审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。 § (3)由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金
§ 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当
之处，并提出改进建议。
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第三章、货币资金
参考答案
§ 1）现金盘点应实施突击检查，不能预先告知; § 2）企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，
若不能同时盘点，则应先封存在监盘;
§ 3）盘点时间一般选择上午上班前或下午下班时; § 4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计
中流动性最强的一种资产，持有货币资金是企业 生产经营活动的基本条件，货币资金在企业的会 计核算中占有重要的位置。
§ 根据货币资金存放地点及用途的不同，分为库存
现金、银行存款及其他货币资金。
§ 货币资金与各交易循环均直接相关，其关系如下
图所示：
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第三章、货币资金
•营业收 入•现销
•应收账款
•特别考虑
•盘点方式与注意事项； •函证范围
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第三章、货币资金
•重点及难点
•重
点
•库存现金的实质性程序、 •银行存款的实质性程序
•难 点
•库存现金盘点、 •银行存款余额调节表的核对、 •函证银行存款
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3.1 货币资金概述 P63
§3.1.1 货币资金与交易循环 § 货币资金是企业资产的重要组成部分,是企业资产
▪ ABD 解析：选项C中因为银行未收到付款通知，
因此通过向银行函证不能证明丁公司45000元未 付款的真实性。
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第三章、货币资金
4．函证银行存款余额 P68
§ 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存
款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证， 不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面 反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未 入账的银行借款和未披露的或有负债。
▪ D 解析：所述舞弊的特征是款项已付，故应从银行存款日
记账开始追查，这就排除了B(实际上，有卖方发票一定程度 上说明了采购不是虚构的)。C与虚构采购毫无关联。A、D均 满足要求，但D中证据独立性更强，更难虚构，故应选D。
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•练习题参考答案
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第三章、货币资金
(3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节 表后应检查哪些内容?
§ (3)乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中
未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入 账情况。
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第三章、货币资金
(4)请问乙注册会计师索取开户银行2011年1月 31日的银行对账单，能证实2010年12月31日
表。
§(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取
寄回的询证函回函。
§(3)取得开户银行2012年1月31日的银行对账
单。
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第三章、货币资金
要求：
§ (1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有
哪些?
§ (2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接
收回开户银行的询证函回函?目的是什么?
债表日前后若干天的银行存款收支凭证实施截止 测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支 事项，应考虑是否应提出调整建议。
§ 9．检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，
是否与上年度一致。
§ 10．对不符合现金及现金等价物条件的银行存款
在审计工作底稿中予以列明。
§ 11．确定银行存款的披露是否恰当。
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§ 6．抽查大额银行存款的收支。抽查大额银行存
款收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准， 并核对相关账户的进账情况。如有与被审计单位 生产经营业务无关的收支事项，应查明原因并作 相应的记录。
§ 7．关注是否有质押、冻结等对变现有限制或
存放在境外的款项。
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第三章、货币资金
§ 8．检查银行存款收支的正确截止。抽查资产负
第三章 货币资金审计练习答案
• 一、单选
•
DABDAC
• 二、多选
• 1、ACD 2、BD
• 4、AC 5、ABD
• 三、判断
• ×√ √ √ × ×
3、ABC 6、BCD
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第三章、货币资金
练习1 P75
§ 在对G公司2011年度会计报表进行审计时, M注册会
计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部 均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金,M注册会计师 在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。 考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金 的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时， 出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的 交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后,M注 册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写 “库存现金盘点表”,并在签字后形成审计工作底稿。
函证，不仅可以查明P公司银行存款、 借款的存在，还可能发现企业未登记 入账的银行存款、借款。
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第三章、货币资金
(2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接 收回开户银行的询证函回函?目的是什么?
§ (2)在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师
所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票 的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址 的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函 回函的目的是防止P公司截留或更改回函。
3.2 库存现金的实质性程序 P64
§ 1．核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。 § 2．监盘库存现金。企业盘点库存现金，通常包括对已
收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。 盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情 况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员 参加，并由注册会计师进行监盘。
•还款
•股本
•发行股票
•长期借款
•偿还
•借款
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•货 币 资 金
•销 售 与 收 •采购与付款 款
•存 货 与 仓 储
•筹 资 与 投 •筹 资 与 投
资
资
•预付账款
•预付
•应付账款
•支付
•存货
•现购
•应付薪酬
•支付
•投资
•购入 •出售
第三章、货币资金
§ 3.1.2 凭证和会计记录 § 货币资金审计所涉及的凭证和会计记录主要有： § 现金盘点表、 § 银行对账单、 § 银行存款余额调节表、 § 有关科目的记账凭证和会计账簿。
主管人员、注册会计师参加;
§ 5）应由出纳进行现金盘点，注册会计师监盘; § 6） “库存现金盘点表”应由公司相关人员和注
册会计师共同签字。
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第三章、货币资金
•练习2 P76
乙注册会计师在对P公司2011年度会计报表 进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分
审计程序为：
§(1)取得2011年12月31日银行存款余额调节
第三章、货币资金
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2020/12/6
第三章、货币资金
•教学目标
•货币资金的内容、 •了解 •与其他交易循环的关系
•主要凭证和会计记录
•掌握
•库存现金的实质性程序 •银行存款的实质性程序
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第三章、货币资金
•关 注 点
•要点导航
•现金与银行存款的真实完整
•着 眼 点
•现金盘点；银行存款函证； •余额调节表中未达账项的真实性
第三章、货币资金
【例3】
§ 被审计单位采购部门负责人虚构采购原材料交易，并以银
行存款支付虚构的原材料款，注册会计师最应选择实施下 列（ ）程序。
§ A. 从银行存款日记账追查至验收单 § B. 从卖方发票追查银行存款日记账 § C. 取得银行对账单，调节银行存款余额 § D. 从银行存款日记账追查至卖方发票
始凭证、应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。
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第三章、货币资金
§ 3．抽查大额现金收支。注册会计师应抽查大额现金收
支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对 相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营业 务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。
§ 4．检查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表