审计的重要性与风险

12.10.2020
《审计》—第五章 重要性与审计风
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三、重要性在审计过程中的运用
• 对重要性作出Байду номын сангаас步判断
• 将重要性的初步判断数分配于各账户
• 估计错误并作比较
• 报告阶段的重要性考虑
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1、对重要性作出初步判断
• 重要性的初步判断，是指审计人员认为 会计报表中可以出现而又不至于影响有 理性的人员作决策的最大的错报数额。
• 目的：为检查数量上重要的错报确定一 个可接受的重要性水平。
• 在随后的审计过程中，审计人员往往需 要对重要性的初步判断数进行修正。
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2、将重要性的初步判断分配于各账户
• 分配的原因：证据是针对账户收集的，而不是针对整 个报表。
• 分配的方式：一般将初步判断数分配于资产负债表。 因为在复式记账法下，利润表中的错误大都对资产负 债表有相同的影响。
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二、审计风险的评估与控制（3）
（二）控制风险的初步评估
1、评估原则：稳健性原则
2、将控制风险评估为高水平的条件：
（1）被审计单位内部控制失效
（2）审计人员难以对内部控制有效性做出评估
（3）审计人员不拟进行符合性测试
3、将控制风险评估为中、低水平的条件：
（1）相关内部控制可能防止、发现或纠正重大错报或漏 报
（1）容易产生错报的会计报表项目 （2）需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度 （3）确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度 （4）容易遭受损失或别挪用的资产 （5）会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常或复杂交易 （6）在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易或事项
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（2）审计人员拟进行符合性测试
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二、审计风险的评估与控制（4）
（三）符合性测试与控制风险的进一步评估 审计人员如拟信赖内部控制，应当实施符合性测试程 序，以评估控制风险。
1、符合性测试程序 （1）检查交易或事项的凭证 （2）询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行
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第二节 审计风险
• 审计风险的含义及其构成
• 审计风险的评估与控制
• 重要性、审计风险及审计证据三者之间 的关系
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一、审计风险的含义及其构成
（一）审计风险的含义
审计风险是指当会计报表存在重大错报时审计 人员发表不恰当审计意见的可能性。
重要性与审计风险
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本章主要内容
• 重要性的确定
• 重要性在审计过程中的运用
• 审计风险的含义及构成
• 审计风险的评估和控制
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第一节 重要性
• 重要性的含义 • 重要性的确定 • 重要性在审计过程中的运用
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一、重要性的含义
－－重要性是指被审计单位会计报表中错 报或漏报的严重程度，这一程度在特定 环境下可能影响会计报表使用者的判断 或决策。
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二、重要性的确定（1）
• 金额和性质的考虑 1、涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 2、可能引起履行合同义务的错报或漏报 3、影响收益趋势的错报或漏报 4、不期望出现的错报或漏报
(1)如果尚未更正错误的累计数大于重要性水平初步判 断数
措施：考虑追加审计程序或提请管理当局调整会计报 表。如无效，则提保留或否定意见。 (2)如果尚未更正错误的累计数接近重要性水平初步判 断数
措施：考虑执行追加审计程序或要求管理当局就已确
定的错报调整会计报表，以降低审计风险。
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(二)审计风险的构成 审计风险由固有风险、控制风险和检查风险构 成，他们之间的关系是：
审计风险＝固有风险*控制风险*检查风险 （作定性和定量分析）
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二、审计风险的评估与控制（1）
（一）评估固有风险应考虑的因素 1、评估与会计报表层次有关的固有风险时应着重考虑的
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二、重要性的确定（2）
重要性水平的确定
1、两个层次重要性水平的考虑 －－会计报表层次、账户或交易层次 2、会计报表层次重要性水平的确定 （1）判断基础和计算方法 ～判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润 ～计算方法有固定比率法和变动比率法 （2）会计报表层次重要性水平的选取 －－审计人员应选取最低者作为会计报表层次的重要性水平 （3）会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定 ～根据期中会计报表推算或根据上年度会计报表修正 3、账户或交易层次重要性水平的确定（注）
(3)将联合错误的估计数与初步判断数进行比较， 如高于初步判断数，则报表不能接受，应进一 步确认，或提出保留或否定意见。
(举例)
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4、报告阶段重要性的考虑
审计人员在完成外勤审计工作后，应汇总所有在审计过 程中发现的审计差异得出尚未更正错误的累计数，并 将其与初步判断数进行比较。
• 可容忍错误：每个账户所分配的重要性初步判断数。 • 考虑因素：(1)特定账户发生错报的可能性；
(2)验证账户可能需要花费的成本。 (举例)
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3、估计错误并作比较
(1)从账户中抽取样本审查，记录发现的错误，估 计总体错误。
(2)将各账户的估计总体错误数加总，得出联合错 误的估计总数。
因素 （1）管理人员的品行和能力 （2）管理人员，特别是财务人员的变动情况 （3）管理人员遭受的异常压力 （4）业务性质 （5）影响被审计单位所在行业的环境因素
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二、审计风险的评估与控制（2）
（一）评估固有风险应考虑的因素
2、评估与账户余额或交易类别有关的固有风险时应着重 考虑的因素