第二章成本性态分析

y
成本（元）
a
y=a
0
x业务量（件）
单位固定成本模型
y 单位成本（元/件）
y=a/x 0 x 业务量（件）
固定成本的特点
1. 总额的不变性 不论业务量是否变动，成本总额都 不会发生任何变化。 2. 单位额的反比例变动性 当业务量变动时，单位固定成本将 随业务量的变动而成反比例变动。
第二节 成本性态分析
●所谓混合成本分解，是指按照一定方法将混合成本 区分为固定部分和变动部分的过程。 ●鉴于每种类型的混合成本都可以直接或间接地用一 个直线方程y=a+bx去模拟它，这就为成本性态分析中的混 合成本分解提供了数学依据。在这里y代表混合成本；x代 表业务量；a代表混合成本中的固定部分；bx代表混合成 本中的变动部分；b代表混合成本中变动部分的单位额。
●递减型混合成本是指单位成本随业务量的增加而逐 渐递减的成本， 其特点是：成本总额的增长幅度小于业务量的增长幅 度，成本的斜率随业务量递减，反映在坐标图上是一凸型 曲线。 举例：热处理使用的电炉设备，每班都需要预热，因 预热而耗用的成本属于固定成本性质，而预热后进行热处 理的耗电单位成本，随着业务量的增加逐步下降，总成本 呈一上凸抛物线上升。
三、混合成本
●低坡式混合成本模型
成本（元） y=f (x) y=a1 （ 0 ＜ x ≤ x1 ） y= a1+( x-x1 ) b （ x ＞ x1 ）
y
y=a1+( x-x1 )b y=a1 a1 0 x1 x 业务量（件）
三、混合成本
●曲线式混合成本是指成本总额与业务量之间表现为 非线性联系的成本。这类成本通常有一个初始量，相当于 固定成本，在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但 并不存在线性关系，在坐标图上表现为一条抛物线。 ●按照曲线斜率的不同变动趋势，这类混合成本可进 一步分为两种类型： ■递增型混合成本 ■递减型混合成本
（三）成本性态分析的基本假 设
成本性态分析以下列假设为前提： ●相关范围假设 假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围 内变动。由于相关范围的存在，使得各类成本的性态具有 相对性、暂时性和可转化性的特点。 ●一元线性假设 假定总成本可以近似地用一元线性方程来描述。即： y=a+bx
四、成本的分类
四、相关范围
（一）相关范围的含义 相关范围是指不会改变或破坏特定成本项目固有特征 的时间和业务量的变动范围。如果一旦超出这一范围，情 况就会发生变化。
（二）固定成本的相关范围
y 成本(元) 相关范围 Ⅲ
相关范围Ⅰ 相关范围Ⅱ
y 成本(元) 相关范围Ⅰ 相关范围Ⅱ
30000
y= a2=27000 y= a1=15000
第二章 成本性态分析
●成本性态和分类
教学 ●成本性态分析
内容 ●成本性态分析的意义及存在的问题

掌握变动成本、固定成本、混合成本的概念和特征
学习
目标
熟悉成本性态及应用
熟悉混合成本的分解 成本性态的定义

重点 难点
固定成本、变动成本、混合成本的定义、特点、分类
成本性态分析的高低点法、散布图法、回归直线法
●递增型混合成本是指单位成本随业务量的增加而逐 渐 增加的成本， 其特点是：成本总额的增长幅度大于业务量的增长幅 度，成本的斜率呈递增趋势，在坐标图上表现为一凹型曲 线。 举例：各种违约金、罚金和累计计件工资等都属于这 类成本。
三、混合成本
●递增型混合成本模型
y
成本（元）
a
0
x业务量（件）
三、混合成本
全部成本按其性态分为三类： ●固定成本 ●变动成本 ●混合成本 ●相关范围
一、固定成本
（一）固定成本的概念和内容 ●固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范 围内不随业务量变动而保持固定不变的成本。 ●在我国工业企业中，可以作为固定成本看待的项目 包括：生产成本中列入制造费用中不随产量变动的办公费、 差旅费、折旧费、劳动保护费、管理人员工资和租赁费等； 销售费用中不受销量影响的销售人员工资、广告费和折旧 费等；管理费用中不受产量或销量影响的企业管理人员工 资、折旧费、租赁费、保险费和土地使用税等；财务费用 中不受产量或销量影响，各期发生额稳定的利息支出等。

（三）固定成本的分类和表现形式
固定成本按其是否受企业管理当 局短期决策行为的影响，细分为两 类： ●约束性固定成本 ●酌量性固定成本
●约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行 为影响的那部分固定成本。这类成本反映的是形成和维持 企业最基本生产经营能力的成本。如厂房、机器设备的折 旧费、管理人员薪金等。这类成本具有很强的约束性。 ●降低此类固定成本的有效途径是在不改变企业经营 方向的前提下，通常应从经济合理地利用企业的生产能力， 提高产品产量，降低其单位成本入手。 ●如某企业具备年产50万件产品的生产能力，那么， 不论实际的年产量是10万件或20万件、50万件，企业的约 束性固定成本是一样的。也就是说，总的生产成本中包括 了已使用的生产能力和闲置的生产能力两个部分的成本， 并不能因为有一部分生产能力未得到利用而不予列支。
●递减型混合成本模型
y
成本（元）
a
0
x业务量（件）
三、混合成本
●以上四种混合成本不能概括所有的混合成本。但为 了研究方便，无论哪一种混合成本都可以直接或间接地用 一个统一的直线方程近似的代替它，即y=a+bx。其中，a 为混合成本中的固定部分，bx为混合成本中的变动部分， b为单位变动成本，y为混合成本。这就为成本性态分析中 采用一定方法进行混合成本分解提供了数学依据。
●标准式混合成本模型
y
成本（元）
y=a+bx 变动部分
a
固定部分
x 业务量（件）
0Leabharlann Baidu
三、混合成本
●阶梯式混合成本，又称半固定成本，是指其总额会 随产量呈阶梯式变动的成本。 其特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的 变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成 本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变， 直到出现另一个新的跳跃为止。 将此变化反映在坐标图上，其成本随业务量的增长呈 现出阶梯状增长趋势。企业化验员、质检员的工资等就属 于这类成本。


（二）混合成本的分类和模型 混合成本按照其与业务量变动趋势的不同， 可分为四类： ●标准式混合成本 ●阶梯式混合成本 ●低坡式混合成本 ●曲线式混合成本
三、混合成本
●标准式混合成本，又称半变动成本，是指在一定初 始基数的基础上随着产量的变动而成正比例变动的成本。 这类成本的特点是：它通常有一个初始量（即基数）， 一般不变，类似固定成本；在此基础上，产量增加了，成 本也会呈正比例的增长。这部分成本有类似变动成本。 例如，企业发生的设备维修费，在企业没有生产时， 也要发生起码的设备保养支出，但随业务量的增加，维护 修理费用又会相应地增加。
●阶梯式混合成本模型
y=a1 （ 0 ≤ x ≤ x1 ） y=a2 （ x1 ＜ x ≤ x2 ） y=a3 （ x ＞ x2 ）
y
成本（元） y=a3 y=a2 y=a1
y=f (x)
a3
a2 a1
0
x1
x2
x 业务量（件）
●低坡式混合成本又称延期变动成本，是指其总额在 一定产量范围内固定不变，一旦超过这一特定产量范围后， 便会随产量成比例增长的成本。 特点是：在某一产量以下表现为固定成本，超过这一 产量即成为变动成本。 举例：企业支付给职工的工资在正常产量情况下是不 变的，属于固定成本性质。但当产量超过正常水平后，则 需根据超产数量支付加班费或超产奖金。
第一节 成本性态和分类
●管理会计中的成本概念 ●成本性态分析及其意义
一、管理会计中的成本概念
●我国财务会计学通常把成本概括为：在一定条件下 企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现。 ●西方财务会计学则将成本解释为：企业为了获取某 项资产或达到一定目的而遭到的以货币测定的价值牺牲， 成本的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实现，也可以 通过产生某项负债而导致未来付出价值牺牲的方式来实现。
二、成本性态分析及其意义
（一）成本性态分析的含义
是指为取得营业收入而发生 的营业成本费用，包括：全 部生产成本和非生产成本。
是指企业在一定的生产经营 期内投入或完成的经营工作 量的总称。通常是指生产量 或销售量。
●成本性态又称成本习性，是指成本总额与业务量之 间的依存关系。这种依存关系是客观存在的，故称为成本 习性。
y=f(x)
●成本性态分析是指在明确各种成本性态的基础上， 按照一定的程序和方法最终将全部成本区分为固定成本和 变动成本两大类，并建立相应的成本函数模型的过程。
二、成本性态分析及其意义
（二）成本性态分析的意义 进行成本性态分析，在企业管理中具有十分广泛和重 要的意义。 ■成本性态分析是应用变动成本法的前提。 ■成本性态分析为本量利分析提供了方便。 ■成本性态分析是正确进行经营决策的基础。 ■成本性态分析是正确评价工作业绩的基础。
变动成本总额(用bx表示)模型
y成本（元）
y=bx
x业务量（件）
0
单位变动成本(用b表示)模型
y成本（元）
b 0
y=b
x业务量（件）
三、混合成本
（一）混合成本的概念和存在的必然性 ●混合成本是指在一定条件下，成本总额随着业务量 变动但不成正比例变动的那部分成本。 ●混合成本存在的必然性 全部成本按其性态分类，其结果必然导致出现游离于 固定成本和变动成本之间的混合成本。这是因为成本按其 性态分类，采用了“是否变动”和“是否正比例变动”的 双重分类标志。
●从现代管理会计的角度看，成本是指企业在生产经 营过程中对象化的、以货币表现的为达到一定目的而应当 或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。 此概念注意三点： 一是为了所有的特定目的而发生，而非仅限于产品生 产过程或为获取某种资源； 二是包含着发生或可能发生，即不仅有历史成本，更 有未来成本； 三是其内涵定义为牺牲或代价，牺牲或代价具有更丰 富的内涵，它不仅包含了耗费和支出，还包含了收益减少 等机会成本。显然，现代管理会计学成本与经济学成本已 没有本质的区别，因而更具有广泛适用性和决策有用性。
20000
15000
10000
0
200
600 800
1200 业务量（件）x
20×4年 20×5年 20×6年 20×7年 时间（年）t
固定成本与业务量相关范围
固定成本与时间相关范围
（三）变动成本的相关范围
y 成本(元) 相关范围
y 单位成本(元／件) 相关范围
0 ）
x1
x2
业务量（件
0
x1
x2 业务量（件）x
●酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为 影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。包 括广告费、新产品开发费、职工培训费和经营性租赁费等 内容，这类成本的发生可以增强企业的竞争能力，但其发 生额服从于企业的经营方针。 ●降低此类固定成本的有效途径就是在不影响生产经 营的前提下，尽量减少其绝对支出额。通常我们讲降低固 定成本总额就是指降低酌量性固定成本。 ●在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表 现的。因为在一定条件下固定成本总额不受业务量的变化 影响。
一、固定成本
二、变动成本
（一）变动成本的概念和内容 ●变动成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范 围内，随业务量变动而成正比例变动的成本。 ●我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外 部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计 件工资形式下的生产工人工资等。
（二）变动成本的特点和模型 变动成本具有以下两个特点： ●变动成本总额的正比例变动性。其总成本模型为 y=bx。反映在坐标图上表现为一条以单位变动成本为斜率 的直线。 ●单位变动成本的不变性。其单位变动成本模型为 y=b。反映在坐标图上表现为一条平行于横轴的直线。
（四）相关范围的意义 由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项 成本的性态具有相对性、暂时性和可转化性的特点。因此 不应该对成本性态作绝对的理解。 相对性是指在同一时期内，同一成本项目在不同企业 之间可能具有不同的性态。 暂时性是指在同一企业内，同一成本项目在不同时期 可能有不同的性态。 可转化性是指在同一时空条件下，某些成本项目可以 在固定成本和变动成本之间实现互相转化。
一、固定成本
（二）固定成本的特点及模型 固定成本具有以下两个特点： ●固定成本总额（用a表示）的不变性。其总成本模 型为y=a。反映在坐标图上，固定成本总额是一条平行于x 轴的直线。 ●单位固定成本的反比例变动性。其单位成本模型为 y=a／x，反映在坐标图上，单位固定成本是一条反比例曲 线。
固定成本总额模型