高级会计培训课件.
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高级会计学培训课件
【答案】 【解析】应收账款和应收票据属于货币性资产。
2020/10/11
5
【例题·单选题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易中， 属于非货币性资产交换的是（ ）。（2012年） A.以应收票据换入投资性房地产 B.以应收账款换入一块土地使用权 C.以可供出售权益工具投资换入固定资产 D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资
2020/10/11
10
四、以公允价值计量的会计处理
非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允 价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出 资产账面价值的差额计入当期损益： （1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允 价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资 产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明 换入资产的公允价值更加可靠的除外。
2020/10/11
9
三、商业实质的判断 （一）判断条件 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出 资产显著不同。（不同时相同即可） 2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其 差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 （二）关联方之间交换资产与商业实质的关系 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有 商业实质。
的货币性资产（即补价）。
其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金
额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持
有至到期的债券投资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
2020/10/11
3
【例题·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ A.预付款项 B.固定资产 C.可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资 E.应收账款
2020/10/11
5
【例题·单选题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易中， 属于非货币性资产交换的是（ ）。（2012年） A.以应收票据换入投资性房地产 B.以应收账款换入一块土地使用权 C.以可供出售权益工具投资换入固定资产 D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资
2020/10/11
10
四、以公允价值计量的会计处理
非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允 价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出 资产账面价值的差额计入当期损益： （1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允 价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资 产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明 换入资产的公允价值更加可靠的除外。
2020/10/11
9
三、商业实质的判断 （一）判断条件 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出 资产显著不同。（不同时相同即可） 2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其 差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 （二）关联方之间交换资产与商业实质的关系 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有 商业实质。
的货币性资产（即补价）。
其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金
额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持
有至到期的债券投资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
2020/10/11
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【例题·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ A.预付款项 B.固定资产 C.可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资 E.应收账款
高级会计 ppt第二章
【例2】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制 资料： 被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本 400万，留存收益100万。 合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控 股权。
合并的账务处理：
借：长期股权投资 贷：银行存款 资本公积
500 450 50
抵销分录： 借：股本 400 留存收益 100 贷：长期股权投资 500
• （二）合并日后的抵销处理 • （三）少数股东权益
注意
区分同一控制还是非同一控制 是否为全资投资 长期股权投资减值准备的抵销 思路
二、合并日合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理
（一）同一控制下企业合并
合并日的合并财务报表只有合并资产负债表。 合并资产负债表的编制要点 为统一会计政策、会计期间 所作的调整 对子公司净资产按其帐面价 值报告
【例2-8】分步交易实现非同一控制下企业合并 • 甲公司于20×5年7月初用银行存款2 500万元取 得乙公司20％的股份，当日乙公司可辨认净资 产账面价值为9 800万元、公允价值为10 000万 元。 • 取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营 决策，对该投资采用权益法核算。20×5年下半 年乙公司实现净利润1 500万元，甲公司确认投 资收益300万元（假定本例中投资时被投资方可 辨认净资产公允价值与账面价值之差对权益法 下投资收益的确定没有产生影响）；在此期间 ，乙公司未宣告发放现金股利或利润。
－
留存收益
少数股东权益
抵 520 调整 20 确认 16 确认 104
1 420 0 0 900 1 050 16
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
0
0
104
（三）多次交易分步实现企业合并 1、分步实现同一控制下企业合并 与通常情况下同一控制下企业合并处理相同
《高级会计学》PPT课件
6
1、应收账款←→应付账款
①初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵消处理 【例4.5】
②连续编制合并财务报表时内部应收账款、坏账准备的抵消处理 分析： a. 应收账款←→应付账款； b. （上期）应收账款计提坏账准备←→（本期）期初未分配利润 c.（本期）应收账款相对应的坏账准备增减变动金额的抵消。
二、内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理
个别报表： 不计提坏账准备：账面价值=计税基础 计提坏账准备 ：账面价值＜计税基础
可抵扣暂时性差异
合并报表： 抵消内部债权债务
抵消内部计提坏账准备
递延所得税资产
合并财务报表中该内部应收账款已不存在 暂时性差异不存在
抵消：集团内部持有应收账款企业确认的递延所得税资产
借：营业外收入
10
贷：管理费用
10
说明：a.“固定资产——原价
——累计折旧”
”
b.分录可简Байду номын сангаас为：
借：未分配利润——年初 10
贷：管理费用
10
“营业外收入
24
拓展——未正常报废
①超龄使用
【例4.8】
2009年 借：未分配利润——年初 30
贷：固定资产——原价 30
借：固定资产——累计折旧 20
贷：未分配利润——年初 20
③．2未售出部分 借：营业收入 贷：营业成本 存货
600 600
400 320 80
16
※关于存货跌价准备的抵消（当年）
① 假设P公司计提了100万元的跌价准备
分析： 该存货的可变现净值=1000-100=900（万元）
企业集团 可变现净值 900
成本
800 →无须计提跌价准备
1、应收账款←→应付账款
①初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵消处理 【例4.5】
②连续编制合并财务报表时内部应收账款、坏账准备的抵消处理 分析： a. 应收账款←→应付账款； b. （上期）应收账款计提坏账准备←→（本期）期初未分配利润 c.（本期）应收账款相对应的坏账准备增减变动金额的抵消。
二、内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理
个别报表： 不计提坏账准备：账面价值=计税基础 计提坏账准备 ：账面价值＜计税基础
可抵扣暂时性差异
合并报表： 抵消内部债权债务
抵消内部计提坏账准备
递延所得税资产
合并财务报表中该内部应收账款已不存在 暂时性差异不存在
抵消：集团内部持有应收账款企业确认的递延所得税资产
借：营业外收入
10
贷：管理费用
10
说明：a.“固定资产——原价
——累计折旧”
”
b.分录可简Байду номын сангаас为：
借：未分配利润——年初 10
贷：管理费用
10
“营业外收入
24
拓展——未正常报废
①超龄使用
【例4.8】
2009年 借：未分配利润——年初 30
贷：固定资产——原价 30
借：固定资产——累计折旧 20
贷：未分配利润——年初 20
③．2未售出部分 借：营业收入 贷：营业成本 存货
600 600
400 320 80
16
※关于存货跌价准备的抵消（当年）
① 假设P公司计提了100万元的跌价准备
分析： 该存货的可变现净值=1000-100=900（万元）
企业集团 可变现净值 900
成本
800 →无须计提跌价准备
高级财务会计教学讲座PPT课件
.资产支出已经发生；
.借款费用已经发生；
.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动 已经开始。
企业的借款费用已经发生，购建或者生产工作也已经开始，但由于购 建或者生产所需物资等都是赊购或者客户垫付的，在这种情况下，购建 或者生产活动就没有占用借款资金，没有导致资源流出，所发生的借款 费用就不应资本化；
再例如，企业已经使用银行存款购置了工程物资，购建或者生产活动 也已开始，但借款资金尚未到位，说明占用了自有资金，所以尽管符合 了借款费用开始资本化的第一、三个条件，但不符合借款费用资本化的 第二个条件；
再例如，企业为了购建或者生产活动，已经使用银行存款购置了土地 或物资，发生了资产支出，有关借款也已开始计息，即符合了借款费用 开始资本化的第一、二个条件，但购建或者生产尚未开始，即不符合借 款费用开始资本化的第三个条件，在这种情况下，所发生的借款费用也 不允许资本化。所以说，三个条件缺一不可，只有三个条件同时具备时， 借款费用才允许开始资本化。
的组成部分。企业应在借款的存续期间对折价或溢价进行分期摊销。
折价或溢价采用实际利率法摊销。 .因借款而发生的辅助费用 因借款而发生的辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、 佣金、印刷费、承诺费等费用。 由于这些费用是因安排借款而发生的，也是借入资金的一部分代价, 因而这些费用构成了借款费用的组成部分。 .因外币借款而发生的汇兑差额 因外币借款而发生的汇兑差额是指由于汇率变动而对外币借款本金及 其利息的记账本位币金额产生的影响金额。 由于这部分汇兑差额是与外币借款直接相联系的，因而也构成借款费 用的组成部分。 二.借款费用的确认原则 .借款费用的确认原则
三.借款费用资本化期间的确定
借款费用资本化期间,是指从借款费用开始资 本化时点到停止资本化时点的期间,但借款费 用暂停资本化的期间不包括在内.只有发生在 资本化期间内的借款费用,才允许资本化.
.借款费用已经发生；
.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动 已经开始。
企业的借款费用已经发生，购建或者生产工作也已经开始，但由于购 建或者生产所需物资等都是赊购或者客户垫付的，在这种情况下，购建 或者生产活动就没有占用借款资金，没有导致资源流出，所发生的借款 费用就不应资本化；
再例如，企业已经使用银行存款购置了工程物资，购建或者生产活动 也已开始，但借款资金尚未到位，说明占用了自有资金，所以尽管符合 了借款费用开始资本化的第一、三个条件，但不符合借款费用资本化的 第二个条件；
再例如，企业为了购建或者生产活动，已经使用银行存款购置了土地 或物资，发生了资产支出，有关借款也已开始计息，即符合了借款费用 开始资本化的第一、二个条件，但购建或者生产尚未开始，即不符合借 款费用开始资本化的第三个条件，在这种情况下，所发生的借款费用也 不允许资本化。所以说，三个条件缺一不可，只有三个条件同时具备时， 借款费用才允许开始资本化。
的组成部分。企业应在借款的存续期间对折价或溢价进行分期摊销。
折价或溢价采用实际利率法摊销。 .因借款而发生的辅助费用 因借款而发生的辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、 佣金、印刷费、承诺费等费用。 由于这些费用是因安排借款而发生的，也是借入资金的一部分代价, 因而这些费用构成了借款费用的组成部分。 .因外币借款而发生的汇兑差额 因外币借款而发生的汇兑差额是指由于汇率变动而对外币借款本金及 其利息的记账本位币金额产生的影响金额。 由于这部分汇兑差额是与外币借款直接相联系的，因而也构成借款费 用的组成部分。 二.借款费用的确认原则 .借款费用的确认原则
三.借款费用资本化期间的确定
借款费用资本化期间,是指从借款费用开始资 本化时点到停止资本化时点的期间,但借款费 用暂停资本化的期间不包括在内.只有发生在 资本化期间内的借款费用,才允许资本化.
《高级会计学》PPT课件
（二）母公司“长期股权投资——子”：成本法→权益法
※“长期股权投资”相关知识
参股企业
联营企业
合营企业
子公司
无重大影响
有重大影响 共同控制
控制
20% 成本法
权益法
50%
成本法 权益法
合并财务报表
1
调整的主要内容：
1、投资方应根据被投资方调整后的净损益来计算调整“长 期股权投资”和“投资收益”；
2、被投资方分配现金股利，投资方对应调整“长期股权投 资”；
坏账准备仍为20万元。
a.借：应付账款
400万
贷：应收账款
400万
b.借：应收账款——坏账准备 25万
贷：未分配利润——年初
25万
c.借：资产减值损失
5万
贷：应收账款——坏账准备
5万
10
2、应收票据←→应付票据 3、预付账款←→预收账款 4、其他应收款←→其他应付款
与1、同理处之
11
5、持有至到期投资←→应付债券
固定资产
【例4.8】
①基本抵消分录（当年）
借：营业收入
300
贷：营业成本
270
固定资产——原价 30
借：固定资产——累计折旧 10
贷：管理费用
10
注：
a.若无特别说明固定资产是什么部门使用，编制抵消分录
时通常通过“管理费用”核算；
b.如果固定资产计提了减值准备，还应考虑固定资产减值
准备的抵消。
22
②跨年度
3
Eg.A公司出资1000万元对B公司投资，持股比例为100%。
A
长股投 1000
100%
B
负债 0
股本 1000
※“长期股权投资”相关知识
参股企业
联营企业
合营企业
子公司
无重大影响
有重大影响 共同控制
控制
20% 成本法
权益法
50%
成本法 权益法
合并财务报表
1
调整的主要内容：
1、投资方应根据被投资方调整后的净损益来计算调整“长 期股权投资”和“投资收益”；
2、被投资方分配现金股利，投资方对应调整“长期股权投 资”；
坏账准备仍为20万元。
a.借：应付账款
400万
贷：应收账款
400万
b.借：应收账款——坏账准备 25万
贷：未分配利润——年初
25万
c.借：资产减值损失
5万
贷：应收账款——坏账准备
5万
10
2、应收票据←→应付票据 3、预付账款←→预收账款 4、其他应收款←→其他应付款
与1、同理处之
11
5、持有至到期投资←→应付债券
固定资产
【例4.8】
①基本抵消分录（当年）
借：营业收入
300
贷：营业成本
270
固定资产——原价 30
借：固定资产——累计折旧 10
贷：管理费用
10
注：
a.若无特别说明固定资产是什么部门使用，编制抵消分录
时通常通过“管理费用”核算；
b.如果固定资产计提了减值准备，还应考虑固定资产减值
准备的抵消。
22
②跨年度
3
Eg.A公司出资1000万元对B公司投资，持股比例为100%。
A
长股投 1000
100%
B
负债 0
股本 1000
《高级财务会计全部》PPT课件
高级财务会计
《高级财务会计》课程的特点
专门研究财务会计领域中的特殊问题、新问题、仅在 个别行业存在的问题以及在会计理论和实务研究中尚 不成熟的问题，这些问题：
1、研究范围在某种意义上已经超越了四项基本假定 所作的限定。
会计主体的界限变得模糊——分支机构会计、 分部报告会计
不属于持续经营范畴——破产清算会计
则考虑，潜在的稀释证券对按加权平均发行在
外普通股计算的每股收益的影响小于3%。
•
净收益-相应的优先股股利
基本每股收益=
加权平均发行在外普通股股数
1、发行新股或收回本公司股票——分段计算换算为年 平均数
发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数 +当期新发行普通股股数*已发行时间/报告期时间-当 期回购普通股股数*已回购时间/报告期时间
②原合伙人商誉 商誉 合伙人资本——**
③收新合伙人现金 现金 合伙人资本——**
（2）以低于新净资产公允价取得部分新伙权 （原合伙权的公允价+新合伙人投资公允价）*取得 新伙权%=新合伙人投资公允价（投入现金+新合伙 人商誉）
分录
①分配资产增值 ②原合伙人商誉 ③收新合伙人现金 商誉
现金 合伙人资本
（3）按平均资本比例分配（时间为权数）
[两个合伙权益账户贷
应得利润
方余额*存款天数]÷12
=税后利润 * 某资本平均余额
合伙人资本平均余额总计
3、工资或利息补贴后余额比例分配法
六、合伙企业的权益变动
（一）新合伙人入伙
1、购买伙权
借：合伙人资本——A（20%）10000
B（20%） 6000
贷：合伙人资本——C
A公司有关资料如下：
《高级财务会计》课程的特点
专门研究财务会计领域中的特殊问题、新问题、仅在 个别行业存在的问题以及在会计理论和实务研究中尚 不成熟的问题，这些问题：
1、研究范围在某种意义上已经超越了四项基本假定 所作的限定。
会计主体的界限变得模糊——分支机构会计、 分部报告会计
不属于持续经营范畴——破产清算会计
则考虑，潜在的稀释证券对按加权平均发行在
外普通股计算的每股收益的影响小于3%。
•
净收益-相应的优先股股利
基本每股收益=
加权平均发行在外普通股股数
1、发行新股或收回本公司股票——分段计算换算为年 平均数
发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数 +当期新发行普通股股数*已发行时间/报告期时间-当 期回购普通股股数*已回购时间/报告期时间
②原合伙人商誉 商誉 合伙人资本——**
③收新合伙人现金 现金 合伙人资本——**
（2）以低于新净资产公允价取得部分新伙权 （原合伙权的公允价+新合伙人投资公允价）*取得 新伙权%=新合伙人投资公允价（投入现金+新合伙 人商誉）
分录
①分配资产增值 ②原合伙人商誉 ③收新合伙人现金 商誉
现金 合伙人资本
（3）按平均资本比例分配（时间为权数）
[两个合伙权益账户贷
应得利润
方余额*存款天数]÷12
=税后利润 * 某资本平均余额
合伙人资本平均余额总计
3、工资或利息补贴后余额比例分配法
六、合伙企业的权益变动
（一）新合伙人入伙
1、购买伙权
借：合伙人资本——A（20%）10000
B（20%） 6000
贷：合伙人资本——C
A公司有关资料如下：
《高级财务会计》-课件
【习题】甲股份有限公司外币交易采用交易发生 日的即期汇率折算，记账本位币为人民币。2008 年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股 10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元 ＝1元人民币，款项已支付。2007年12月31日， 当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元，当日 汇率为1港元＝0.9元人民币。假定不考虑相关税 费的影响。甲公司2007年12月31日应确认的公允 价值变动损益为（ ）元。 A.2000 B.0 C.-1000 D.1000
二、高级财务会计的主要内容 （一）特殊业务会计： （二）特殊行业会计：农业企业会计等 （三）特定期间会计：破产清算会计
第二章
外币业务
【教学目的】通过教学，要求学生了解记 账本位币的确定，掌握外币交易业务的会 计处理和期末汇兑损益的计算及会计处理， 掌握我国外币财务报表的折算方法。
【例题】某企业2008年2月末“应收账款—— A公司”账户余额700万元人民币，对应的外 币（美元）账户余额为90万元。月末汇率1美 元=8元人民币。 汇总损益=90×8-700=20（万元） 借：应收账款—美元 20 贷：财务费用 20
（二）货币性项目 1、以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用 交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位 币金额。 但是，对于按成本与可变现净值孰低法计价的存 货除外！
计量原则： 换入资产的入账价值以换出资产的公允价值 为基础计量，换出资产公允价值与账面价值 的差额计入当期损益。 换入资产入账价值=换出资产公允价值+支付 的相关税费+支付的补价（-收到的补价） 确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产 账面价值
《高级财务会计全部》课件
企业需要按照会计准则的要求编制分部报告，并在财务报表中披露分部报告的 相关信息，以帮助投资者更好地了解企业的业务结构和地区分布情况。
03
高级财务会计的核算方法
调整会计
调整会计
调整会计的适用范 围
调整会计的步骤
调整会计的优点
调整会计的缺点
是指对已确认和计量的 交易或事项，由于计量 基础或确认条件发生变 化，对原确认和计量的 交易或事项进行重新分 类、确认和计量的一种 方法。
详细描述
通过分析企业外币报表的折算过程，了解外币报表折算的原则、方法和折算损益的处理，掌握外币报 表折算的技巧和注意事项，并能够运用所学知识解决实际案例中的问题。
关联方交易的案例分析
总结词
关联方交易是高级财务会计的重要内容之一，通过案例分析可以深入了解关联方交易的判断标准、披露要求和审 计要点。
详细描述
现值会计
现值会计的适用范围
适用于企业资产或负债未来现 金流量不确定的情况。
现值会计的优点
能够反映资产或负债未来现金 流量的不确定性，提高会计信 息的相关性和可靠性。
现值会计
是指以未来现金流量的现值作 为资产或负债的账面价值的一 种会计处理方法。
现值会计的步骤
预测未来现金流量；确定折现 率；计算现值；调整相关账户 和报表。
物价变动会计的应用和发展
03
物价变动会计在实践中得到广泛应用，但其应用和发展仍需进
一步探讨和研究。
租赁会计
1 2 3
租赁会计的定义
租赁会计是指对租赁合同进行会计处理的会计准 则和制度。
租赁合同的分类和会计处理
租赁合同可以分为经营租赁和融资租赁两类，不 同类别的租赁合同需要采用不同的会计处理方法 。
03
高级财务会计的核算方法
调整会计
调整会计
调整会计的适用范 围
调整会计的步骤
调整会计的优点
调整会计的缺点
是指对已确认和计量的 交易或事项，由于计量 基础或确认条件发生变 化，对原确认和计量的 交易或事项进行重新分 类、确认和计量的一种 方法。
详细描述
通过分析企业外币报表的折算过程，了解外币报表折算的原则、方法和折算损益的处理，掌握外币报 表折算的技巧和注意事项，并能够运用所学知识解决实际案例中的问题。
关联方交易的案例分析
总结词
关联方交易是高级财务会计的重要内容之一，通过案例分析可以深入了解关联方交易的判断标准、披露要求和审 计要点。
详细描述
现值会计
现值会计的适用范围
适用于企业资产或负债未来现 金流量不确定的情况。
现值会计的优点
能够反映资产或负债未来现金 流量的不确定性，提高会计信 息的相关性和可靠性。
现值会计
是指以未来现金流量的现值作 为资产或负债的账面价值的一 种会计处理方法。
现值会计的步骤
预测未来现金流量；确定折现 率；计算现值；调整相关账户 和报表。
物价变动会计的应用和发展
03
物价变动会计在实践中得到广泛应用，但其应用和发展仍需进
一步探讨和研究。
租赁会计
1 2 3
租赁会计的定义
租赁会计是指对租赁合同进行会计处理的会计准 则和制度。
租赁合同的分类和会计处理
租赁合同可以分为经营租赁和融资租赁两类，不 同类别的租赁合同需要采用不同的会计处理方法 。
高级会计课件
践能力。
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个人财务风险管理
个人财务风险的定义与类型
个人财务风险主要包括家庭财务风险、个人投资风险和债务风险等，这些风险 都可能对个人的财务状况产生重大影响。
个人财务风险管理的方法与技巧
个人财务风险管理主要包括建立应急储备金、合理规划债务、多元化投资、购 买保险等方法和技巧。
财务风险管理的方法与技巧
财务风险的预防与控制
风险管理实践案例
总结词
风险识别、评估控制
详细描述
本案例将培养学生识别、评估和控制风险的能力。通过研究 企业面临的市场风险、信用风险和操作风险等，学生将学习 到如何制定有效的风险管理策略，以及如何建立和完善企业 的内部控制体系。
高级会计应用案例
总结词
前沿应用、创新思维
详细描述
本案例将介绍一些高级会计的前沿应用和创新思维，包括管理会计、环境会计和国际会 计等。通过研究这些领域的最新发展和实际应用，学生将拓展视野，提高创新意识和实
总结词
综合应用、复杂分析
详细描述
本案例旨在培养学生综合运用财务知识，对企业的财务状况进行全面、深入的分析。通过分析真实企业的财务报 表、经营数据和行业趋势，学生将掌握如何评估企业的盈利能力、偿债能力、营运能力和发展能力。
税务筹划实践案例
总结词
策略规划、合理避税
详细描述
本案例将教授学生如何为企业进行税务筹划，实现合理避税。通过研究不同企业的组织形式、经营特 点和税收政策，学生将学习到如何制定有效的税务策略，并为企业制定个性化的税务筹划方案。
企业所得税筹划
企业所得税概述
企业所得税是对企业的生产经营 所得和其他所得征收的税种，是 调节企业利润水平的重要手段。
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个人财务风险管理
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企业所得税是对企业的生产经营 所得和其他所得征收的税种，是 调节企业利润水平的重要手段。
高级会计实务辅导讲义
高级会计实务辅导讲义第一章资产计价与减值一、应收款项（一）应收款项取得时的计价1.商业折扣商业折扣是指销货企业为了鼓舞客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。
由于商业折扣在销售发生时即已发生，对应收账款的入账金额没有阻碍，因此企业只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。
【例】某企业销售一批产品，按价目表标明的价格运算，金额为100000元,增值税税率为17%。
同时销货方给予购货方10%的商业折扣。
编制会计分录如下：借：应收账款105300贷：主营业务收入 90000应交税金——应交增值税（销项税额） 15300收到货款时编制如下会计分录：借：银行存款105300贷：应收账款1053002.现金折扣现金折扣是指企业为了鼓舞客户提早偿付货款而向客户提供的债务扣除。
现金折扣一样用符号“折扣/付款期限”来表示。
在有现金折扣的情形下，应收账款入账价值的确定有两种处理方法，一种是总价法，另一种是净价法。
依照我国《企业会计制度》的规定，企业应收账款的入账价值，应当按总价法确认。
总价法是指将未扣减现金折扣前的实际售价（即总价）作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用（在现金折扣实际发生时计入财务费用）。
总价法能够较好地反映企业销售的总过程，但可能会因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。
例:某企业在2003年5月21日销售一批产品，按价目表标明的价格运算，金额为100000元,增值税税率为17%。
现金折扣条件为2/10，1/20,n/30，产品已办妥托收手续。
编制如下会计分录：借：应收账款 117000贷：主营业务收入 100000应交税金——应交增值税（销项税额） 17000假如上述货款在2003年5月31日收到，编制会计分录如下：借：银行存款 114660财务费用 2340贷：应收账款 117000假如没有获得现金折扣，则编制如下会计分录：借：银行存款 117000贷：应收账款 117000（二）应收款项期末计价期末分析应收款项的可收回性,并估量可能发生的坏账缺失。
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合并财务报表： 基本原理
1、合并财务报表的意义 2、合并财务报表的合并理论 3、合并财务报表的合并范围 4、合并财务报表的种类和编制原则 5、合并财务报表编制的基本原理 6、企业会计准则33的主要特点与变化 7、应用举例
1
一、合并财务报表的意义
什么是合并财务报表？ 谁需要合并财务报表？ 合并财务报表与母公司个别财务
股权； 少数股权也属于集团的所有者权益； 合并净利润包括子公司少数股东所持有
的子公司净利润。
11
（三）所有权理论
着眼于母公司在子公司所持有的所 有权。
12
该理论认为，母、子公司之间的关系是拥 有与被拥有的关系，编制合并报表的目的 是向母公司股东报告其所拥有的资源。这 种理论既不强调企业集团中存在的法定控 制关系，也不强调企业集团各成员企业所 构成的经济主体，而强调编制合并报表的 企业通过拥有足够份额的所有权能对另一 企业的经济和财务决策实行控制或产生 “重大影响”，它主张采用比例合并法编 制合并报表。
（一）母公司理论
1、特点
站在母公司股东的角度； 合并报表反映母公司的利益；
子公司不被视为独立的法人，而是母公 司的附属机构；
少数股东被视为集团外的利益群体； 少数股权被视为集团的负债。
李老师工作室
8
2、合并资产负债表的编制
用子公司的资产、负债代替母公司资 产负债表上的“对子公司股权投资”；
的合并总额存在差异，其中最根本的原因 在于对少数股东的处理不同。
18
表2 对合并净利润相关项目的影响（单位：元）
项目 合并收入
母公司理论
主体理论
所有权理论
合并收入的90%
886 500
合并收入的10ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ%
985 000
985 000
消除内部交易收入的 90%
消除内部交易收入的 100%
150 000
90 000
100%
100 000
16
推算合并商誉的 90%
比例
100%
270 000
合并资产总额
减：少数股东 权益
子公司净资产账 面价值的10%
子公司资产升值 的10%
子公司商誉的 10%
少数股东权益小 计
合并净额
1121500 76 150
1045350
长沙理工大学经济管理学院王玉
270 000 300 000 1 161500 965 350
A公司于2002年采用控股合并的方式购买了S公司90% 的股份，并购价为1080 000元。合并前，S公司资产账 面价值1 275 000元，公允价值1 367 000元，净资产账 面价值761 500元，公允价值900 000元。2002年S公司 的收入为985 000 元，成本费用694 000元，其中包括S 公司向A公司出售商品的收入150 000 元，相应成本 105 000元，A公司从S公司购入的存货在合并日全部对 外销售。
依据不同合并报表理论进行合并资产负债表和合并利 润表相关项目的计算，资产增值部分按照10年摊销， 商誉不摊销。
15
表1 对合并资产负债表的影响（单位：元）
项目
子公司净资产账 90% 面价值
100%
母公司理 主体理
论
论
所有权 理论
685 350
761 500 761 500
子公司资产升值 90%
90 000
150 000
135 000
19
合并收入净额
合并成本及费用
合并成本及费用 的90%
合并成本及费用 的100%
消除内部交易成 本的90%
消除内部交易成 本的100% 资产升值摊销
13
主要特点：
子公司的资产和负债以公允市价列入合并 报表，但只列入母公司应占的份额，不包 括少数股东权益；
合并商誉也按照母公司的股权比例计算确 定；
合并净收益只反映母公司股东应享有的部 分，不包括子公司少数股东的净收益，对 内部交易的未实现损益按照母公司的股权 比例予以剔除。
14
（四）合并报表基本理论举例
合并所有者权益不包括子公司的所有 者权益。
9
3、合并利润表的编制
用子公司的收入、费用代替母公司利 润表上的“投资收益——对子公司投 资收益”；
子公司少数股东所持有的子公司净利 润被视为集团的一项费用。
10
（二）实体理论
站在集团的角度，强调单一管理机构对 一个经济实体的控制；
合并报表反映集团的利益； 子公司净资产被区分为控股股权和少数
报表之间的关系：
补充观：英、法、德、荷 取代观：美国
2
信息需求者
母公司的最高管理层——需要合并报表来 反映企业集团的财务状况和经营成果。
母公司的外部利益相关者——需要企业集 团的合并财务报表来获取相关财务信息。
国家税务机关和证券交易所——为了限制 母公司利用对子公司的控制关系进行非法 避税和人为操纵利润。
6
由于会计信息服务的主体不同，所以合并 报表也有不同的基本理论:
1、所有权理论（Proprietorship theory） 2、主体理论（Entity theory） 3、母公司理论（Parent company theory） 4、当代理论（Contemporary theory）
7
76 150 10 000
30000 116150 1045350 1045350
17
其中： 母公司理论下的合并商誉为
270 000（1 080 000－900 000×90%） 主体理论下的合并商誉为300000 （1 080 000 ÷90%-900 000） 从表1中可以看出，按照三种理论计算出来
以个别财务报表为基础，有独特的编制方 法。
不同于汇总会计报表。
5
二、合并财务报表的合并理论
合并理论的关键在于基于什么角度看待母 公司与子公司以及由它们所组成的企业集 团之间的关系。
合并理论之间的差异只有在母公司没有完 全控股（100％）子公司的情况下才能表现 出来。
合并理论之间的差异主要表现在如何处理 子公司的少数股东所持有的权益。
3
1、合并报表能够对外提供反映由母子公司 组成的企业集团整体经营情况的会计信息 和集团可利用的资源规模。
2、合并报表有利于避免控股公司利用控股 关系，人为粉饰会计报表情况的发生，防 止企业盈余操纵。
4
特点
反映的对象是由若干法人组成的会计主体， 而不是法律主体。
由集团中对其他企业有控制权的控股公司 或母公司编制。
1、合并财务报表的意义 2、合并财务报表的合并理论 3、合并财务报表的合并范围 4、合并财务报表的种类和编制原则 5、合并财务报表编制的基本原理 6、企业会计准则33的主要特点与变化 7、应用举例
1
一、合并财务报表的意义
什么是合并财务报表？ 谁需要合并财务报表？ 合并财务报表与母公司个别财务
股权； 少数股权也属于集团的所有者权益； 合并净利润包括子公司少数股东所持有
的子公司净利润。
11
（三）所有权理论
着眼于母公司在子公司所持有的所 有权。
12
该理论认为，母、子公司之间的关系是拥 有与被拥有的关系，编制合并报表的目的 是向母公司股东报告其所拥有的资源。这 种理论既不强调企业集团中存在的法定控 制关系，也不强调企业集团各成员企业所 构成的经济主体，而强调编制合并报表的 企业通过拥有足够份额的所有权能对另一 企业的经济和财务决策实行控制或产生 “重大影响”，它主张采用比例合并法编 制合并报表。
（一）母公司理论
1、特点
站在母公司股东的角度； 合并报表反映母公司的利益；
子公司不被视为独立的法人，而是母公 司的附属机构；
少数股东被视为集团外的利益群体； 少数股权被视为集团的负债。
李老师工作室
8
2、合并资产负债表的编制
用子公司的资产、负债代替母公司资 产负债表上的“对子公司股权投资”；
的合并总额存在差异，其中最根本的原因 在于对少数股东的处理不同。
18
表2 对合并净利润相关项目的影响（单位：元）
项目 合并收入
母公司理论
主体理论
所有权理论
合并收入的90%
886 500
合并收入的10ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ%
985 000
985 000
消除内部交易收入的 90%
消除内部交易收入的 100%
150 000
90 000
100%
100 000
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推算合并商誉的 90%
比例
100%
270 000
合并资产总额
减：少数股东 权益
子公司净资产账 面价值的10%
子公司资产升值 的10%
子公司商誉的 10%
少数股东权益小 计
合并净额
1121500 76 150
1045350
长沙理工大学经济管理学院王玉
270 000 300 000 1 161500 965 350
A公司于2002年采用控股合并的方式购买了S公司90% 的股份，并购价为1080 000元。合并前，S公司资产账 面价值1 275 000元，公允价值1 367 000元，净资产账 面价值761 500元，公允价值900 000元。2002年S公司 的收入为985 000 元，成本费用694 000元，其中包括S 公司向A公司出售商品的收入150 000 元，相应成本 105 000元，A公司从S公司购入的存货在合并日全部对 外销售。
依据不同合并报表理论进行合并资产负债表和合并利 润表相关项目的计算，资产增值部分按照10年摊销， 商誉不摊销。
15
表1 对合并资产负债表的影响（单位：元）
项目
子公司净资产账 90% 面价值
100%
母公司理 主体理
论
论
所有权 理论
685 350
761 500 761 500
子公司资产升值 90%
90 000
150 000
135 000
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合并收入净额
合并成本及费用
合并成本及费用 的90%
合并成本及费用 的100%
消除内部交易成 本的90%
消除内部交易成 本的100% 资产升值摊销
13
主要特点：
子公司的资产和负债以公允市价列入合并 报表，但只列入母公司应占的份额，不包 括少数股东权益；
合并商誉也按照母公司的股权比例计算确 定；
合并净收益只反映母公司股东应享有的部 分，不包括子公司少数股东的净收益，对 内部交易的未实现损益按照母公司的股权 比例予以剔除。
14
（四）合并报表基本理论举例
合并所有者权益不包括子公司的所有 者权益。
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3、合并利润表的编制
用子公司的收入、费用代替母公司利 润表上的“投资收益——对子公司投 资收益”；
子公司少数股东所持有的子公司净利 润被视为集团的一项费用。
10
（二）实体理论
站在集团的角度，强调单一管理机构对 一个经济实体的控制；
合并报表反映集团的利益； 子公司净资产被区分为控股股权和少数
报表之间的关系：
补充观：英、法、德、荷 取代观：美国
2
信息需求者
母公司的最高管理层——需要合并报表来 反映企业集团的财务状况和经营成果。
母公司的外部利益相关者——需要企业集 团的合并财务报表来获取相关财务信息。
国家税务机关和证券交易所——为了限制 母公司利用对子公司的控制关系进行非法 避税和人为操纵利润。
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由于会计信息服务的主体不同，所以合并 报表也有不同的基本理论:
1、所有权理论（Proprietorship theory） 2、主体理论（Entity theory） 3、母公司理论（Parent company theory） 4、当代理论（Contemporary theory）
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76 150 10 000
30000 116150 1045350 1045350
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其中： 母公司理论下的合并商誉为
270 000（1 080 000－900 000×90%） 主体理论下的合并商誉为300000 （1 080 000 ÷90%-900 000） 从表1中可以看出，按照三种理论计算出来
以个别财务报表为基础，有独特的编制方 法。
不同于汇总会计报表。
5
二、合并财务报表的合并理论
合并理论的关键在于基于什么角度看待母 公司与子公司以及由它们所组成的企业集 团之间的关系。
合并理论之间的差异只有在母公司没有完 全控股（100％）子公司的情况下才能表现 出来。
合并理论之间的差异主要表现在如何处理 子公司的少数股东所持有的权益。
3
1、合并报表能够对外提供反映由母子公司 组成的企业集团整体经营情况的会计信息 和集团可利用的资源规模。
2、合并报表有利于避免控股公司利用控股 关系，人为粉饰会计报表情况的发生，防 止企业盈余操纵。
4
特点
反映的对象是由若干法人组成的会计主体， 而不是法律主体。
由集团中对其他企业有控制权的控股公司 或母公司编制。