辅助生产费用的归集和分配
辅助生产费用的归集与分配
（一）只有一个辅助生产车间辅助生产 费用的分配
只需将发生的辅助生产费用直接分 配给各受益产品、车间或部门。
辅助生产费用的归集与分配
（二）两个或两个以上辅助生产车间辅助 生产费用的分配 辅助生产车间提供的劳务不光收益对象是 基本生产车间和管理部门，辅助生产车间 也存在相互提供产品或劳务。 各辅助生产车间归集的费用实际还应包括 以其他辅助生产车间转入的费用。
的费用
数量
辅助生产费用的归集与分配
甲公司拥有机修和运输两个辅助生产车间，2008
年5月各车间发生的费用及其相互间提供的劳务如
下表所示：
辅助车间名称
运输车间
机修车间待分配费用24000元 47000元
供应劳务数量
80000公里 94000小时
运输车间
4000小时
耗用劳务数量 机修车间 5000公里
基本一车间 30000公里 46000小时
辅助生产费用的归集与分配
1.只提供一种劳务、作业或只生产一种产品的 单品种辅助生产车间，可按车间设置辅助生产 成本明细账户。
辅助生产费用的归集与分配
2.生产多种产品的辅助生产车间，按产品的品种设置 辅助生产成本明细账户。
辅助生产费用的归集与分配
二、辅助生产费用的归集 对于辅助生产车间发生的直接费用，应计入“生产成本— —辅助生产成本——XX辅助生产车间”账户借方。 若辅助生产车间的规模较大、提供劳务或产品品种较多、 制造费用在辅助生产成本中所占比重较大，可分别按辅助 成产车间设置“制造费用——XX辅助生产车间”账户，专 门归集辅助生产车间的制造费用，并于月末，将归集在 “制造费用——XX辅助生产车间”账户借方的费用由账户 贷方转入“生产成本——辅助生产成本——XX辅助生产车 间”账户借方； 若辅助生产车间的规模较小、提供劳务或产品单一、发生 的制造费用较少，为了简化核算，企业也可以不设置“制 造费用——XX辅助生产车间”账户，而是将辅助生产车间 发生的制造费用直接计入“生产成本——辅助生产成本— —XX辅助生产车间”账户借方。
辅助生产费用的归集和分配
辅助生产费用分配率
辅助生产车间待分配费用总和 辅助生产车间以外的其他受益单位耗用的劳务数量
某受益车间应负担的辅助生产费用 辅助生产费用分配率 该车间受益的劳务量
6
任务
（二）交互分配法
1．第一阶段——交互分配
先只在各辅助生各辅助生产车间 互相提供的产品（劳务）量按交互分配前的单位成本在辅助生产车间之间进行第一次交互分配。计算 公式为：
这种方法只适用于在各辅助生产单位之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。
9
任务
（四）计划成本分配法 计划成本分配法，又称“内部结算价格分配法”，是指对辅助生产车间实际提供的产品、劳务的
数量按计划单位成本分配给各受益单位的一种分配方法。辅助生产实际成本的计算公式为：
计划成本分配法的 辅助生产车间 按计划分配率分配转入的 实际成本 归集的费用 其他辅助生产车间费用
成本会计
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辅助生产费用的 归集和分配
• 辅助生产费用的归集 • 辅助生产费用的分配
2
任务
1．辅助生产费用归集的账户设置 对于辅助生产车间制造费用的账户设置，也有两种方法。
（1）设置“制造费用——辅助生产车间”账户 将辅助生产车间发生的制造费用先归集在“制造费用——辅助生产车
辅助生产成本差异 辅助生产实际成本 按计划成本分配转出的费用
10
任务
（五）代数分配法 代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅
助车间相互提供产品或劳务的情况下的一种辅助生产费用分配方 法。采用这种分配方法，首先，应根据各辅助车间相互提供产品 劳务数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成 本；然后，根据各受益单位（包括辅助车间内部和外部）耗用产 品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产成本。
辅助生产费用的归集与分配
辅助生产费用的归集与分配一、引言辅助生产费用是指在产品生产过程中不以直接材料和直接人工形式参与生产，但对产品的生产起到辅助作用，必须计入产品成本的费用，如水电费、燃料费、运输费等。
辅助生产费用的归集与分配，对企业的成本控制和成本核算具有重要意义。
二、辅助生产费用的归集2.1 辅助生产费用的内容辅助生产费用主要包括水电费、燃料费、修理费、运输费、办公费等，这些费用是在产品生产中必须发生的，但不容易直接归属到某个具体产品上。
2.2 辅助生产费用的归集方法1.直接费用法：直接将各项辅助生产费用计入产品的直接成本中。
2.间接费用法：按照一定的分配基数和分配标准，将各项辅助生产费用分配到各个产品上。
2.3 辅助生产费用的核算企业需要建立科学的成本核算体系，合理计量和核算各项辅助生产费用，确保费用的准确归集和计算。
三、辅助生产费用的分配3.1 分配基数的确定分配基数是指用于辅助生产费用分配的基础数据，如产量、直接人工工时、机器台时等，需根据实际情况选择合适的分配基数。
3.2 分配方法1.比例法：按照各项辅助生产费用与分配基数之间的比例关系进行分配。
2.人工工时法：按照不同产品在生产过程中耗费的直接人工工时来分配辅助生产费用。
3.产值法：按照各产品的产值占总产值的比例来分配辅助生产费用。
3.3 分配过程在进行费用分配时，应注意遵循公平合理的原则，确保各项费用按照实际使用情况进行合理分配。
四、辅助生产费用的控制4.1 成本控制通过对辅助生产费用的归集和分配情况进行监控，及时调整分配标准，控制费用的增长，实现成本的有效管理。
4.2 效益分析对辅助生产费用进行效益评估，分析各项费用对产品生产的贡献度，优化成本结构，提高企业的效益和竞争力。
五、结论辅助生产费用的归集与分配是企业成本管理的重要环节，需要建立科学规范的成本核算体系，通过合理的费用分配和控制，实现成本的最小化和效益的最大化，提高企业的盈利能力和市场竞争力。
精选辅助生产费用的归集与分配
20600
基本生产车间
41000
16000
供电车间
20000
供水车间
6000
行政管理部门
16000
2400
专设销售机构
5600
1000
合 计
82600
46000
实训练习
参考答案
水分配率=4130/(82600-20000) ≌0.0660电分配率=9480/(46000-6000) = 0.237 借：基本生产成本—丙-燃料与动力 4882.2 制造费用—水电费 6498 管理费用—水电费 1624.8 销售费用—水电费 605(606.6) 贷：辅助生产成本—供水车间 4130 供电车间 9480
机修车间
供电车间
2000+5000+500X=725Y
4000+3000+100Y=16000X
X=0.5
Y=10
说明供电车间电量的单价为0.5元 机修车间劳务的单价为10元
（二）代数分配法
根据单价确定各受益单位承担费用的情况：
机修车间
供电车间
借：管理费用—修理费 6250（500*10+125*10） 辅助生产成本--供电车间 1000（100*10） 贷：辅助生产成本—机修车间 7250（7000+500*0.5)
要素费用账户
辅助生产成本
辅助生产费用的归集
如果供电车间当月发生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.应付职工薪酬5000元。 3.计提该车间机器折旧3000元。
借：辅助生产成本—供电车间—直接材料 2000 ---直接人工 5000 ---折旧费 3000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬—工资 5000 累计折旧 3000
辅助生产费用的归集与分配
(四)计划成本分配法
3.编制会计分录
① 按计划成本分配辅助生产费用。
借：辅助生产成本——机修车间 ——供电车间 2 基本生产成本——甲产品 ——乙产品 制造费用 销售费用 管理费用 13 贷：辅助生产成本——机修车间 ——供电车间 1 992 458.35 12 500 17 500 33 400 6 550 592.15 47 992.5 40 000
机修车间的实际成本总额＝44 972＋1 992＝46 964(元) 供电车间的实际成本总额＝38008＋2458.35＝40466.35(元)
③ 计算各辅助生产车间的成本差异。
机修车间的成本差异＝46 964－47 992.5＝-1 028.5(元) 供电车间的成本差异＝40 466.35－40 000＝＋466.35(元)
辅助生产费用的分配
(三)代数分配法
1.分配程序 运用代数中多元一次联立方程的原理，先计算 各辅助生产车间产品和劳务的实际单位成本，然后 再与各受益单位耗用的产品或劳务量相乘，计算分 配辅助生产费用。
辅助生产费用的分配
(三)代数分配法
2.分配举例
承前例，采用代数分配法分配辅助生产费用的。 假设机修车间的单位成本为x，供电车间的单位 成本为y，设立如下联立方程为： 44 972 ＋ 3 984y ＝ 11 850x 38 008 ＋ 607x ＝ 80 000y 解之得： x ＝ 3.964942 y ＝ 0.505184 编制的“辅助生产费用分配表”见表3-14所示。
辅助生产费用的归集与分配
学习目标
知识目标
技能目标
1、说出辅助生产费用的含义 2、说出辅助生产费用的分配方法
能正确进行辅助生产费用的分配 并进行账务处理
辅助生产费用的归集与分配
辅助生产费用的归集与分配1. 引言辅助生产费用是指在生产过程中间接使用的资源消耗以及与生产相关的费用。
它并非直接用于生产产品或提供服务，但对于生产的顺利进行具有重要的影响。
辅助生产费用的归集与分配是企业管理中的一个重要问题，它关系到企业成本的测算和控制。
2. 辅助生产费用的分类辅助生产费用可以按照不同的方式进行分类，以下是常见的分类方式：2.1 间接材料费用间接材料费用是指在生产过程中使用的材料，它们不直接成为最终产品的组成部分，而是用于辅助生产过程中的各种需求。
例如，清洁剂、润滑油和工业废料处理等。
2.2 间接人工费用间接人工费用包括生产过程中不直接参与产品制造的劳动力成本，如工厂管理人员、技术支持人员等。
2.3 间接设备费用间接设备费用是指与生产有关的设备的使用成本，这些设备不直接参与产品的制造过程，但对于生产的顺利进行具有重要的作用。
例如，生产线的折旧、维修费用等。
2.4 间接能源费用间接能源费用包括用于生产过程中的能源消耗，例如电力、燃料等。
3. 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集是指将各个部门或生产环节产生的费用进行分类和计算，形成辅助生产费用的总额。
对于归集的准确性和科学性是企业管理的基础，它直接影响到企业成本的分析及决策的正确性。
3.1 核算单元的设定在归集辅助生产费用前，需要先设定核算单元，确定费用归集的单位和范围。
一般来说，核算单元可以是部门、工作中心、项目等。
通过设定合理的核算单元，可以更准确地划分辅助生产费用的来源和归属。
3.2 费用归集的方法费用归集的方法多种多样，常用的有直接法、间接法和混合法。
•直接法是指将每个核算单元产生的辅助生产费用直接归集到最终产品或提供的服务上。
这种方法适用于费用归属明确的情况，可以准确反映不同产品或服务的辅助生产费用。
•间接法是指通过一定的分配基数，将辅助生产费用按比例分配到各个核算单元。
这种方法适用于费用归属不明确、难以直接归集到最终产品或服务上的情况。
辅助生产费用的归集与分配
1．基本原理和计算过程
辅助车间1
辅助车间2
按计划单位成本分配 （1） 其他受益部门
计划总成本 =劳务总量*计划单位成本
（2） 差异
实际总成本 =原费用+按计划单位成本 耗用其他辅助车间费用
超支差异：蓝字； 节约差异：红字
辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
项目
修理车间 运输车间 基本生产车间 行政管理部门 专设销售机构 计划成本总额 实际成本总额 成本差异
=0.237(元 / m3 ）
辅助生产费用分配表（直接分配法）
*年*月*日
项目
供水车间 供电车间 合计
待分配辅助生产费用
2065元
4740元
6805
供应辅助生产以外的数量 31300立方 20000度 米
单位成本
0.066
0.237
基本生产— 耗用数量
甲产品
金额
10300 2441.10 2441.10
年度计划分配率=55000/（2600*5+2250*4） =2.5
6月份甲产品负担数=240 × 5 × 2.5=3000元 6月份乙产品负担数=150 × 4 × 2.5=1500元
第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）
分配：借：基本生产成本—甲产品 3000
—乙产品 1500
贷：制造费用—某基本车间
修理车间（计划单 运输车间（计划单位 合计 位成本0.52元/小时） 成本0.28元）
供应数量 分配金额 供应数量 分配金额
1000 280
800
416
13800 7176 7500 2100
2200 1144 3500 980
2000 1040 4000 1120
会计实务：辅助生产费用的归集和分配
辅助生产费用的归集和分配
辅助生产费用是指工业企业为进行辅助生产所发生的费用。
包括辅助生产车间为生产产品、劳务作业所耗用的材料、燃料、动力、工资及附加费、折旧费和维修费，以及为管理和组织生产所发生的费用等。
辅助生产费用的归集和分配，通过“生产成本──辅助生产成本”账户进行。
辅助生产由于提供产品和劳务的种类不同，分配、转出的程序也不同。
完工的工具、模具和各种备品备件等产品，应在完工入库时，从“生产成本──辅助生产成本”账户的贷方分别转入“原材料”、“低值易耗品”等账户的借方，基本生产车间领用时，再转入“制造费用”账户的借方。
辅助车间提供的电、水、汽、修理、运输等产品和劳务所发生的费用，在对外分配之前先要在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配，然后才从“生产成本──辅助生产成本”账户的贷方，分配转入“制造费用”等账户的借方。
在实际工作中，辅助生产费用的归集与分配，一般通过编制“辅助生产费用分配表”进行。
企业根据“辅助生产费用分配表”（其编制方法有直接分配法、交互分配法、代数分配法、按计划成本分配法等）。
编制会计分录为：
借：生产成本──基本生产成本
制造费用
管理费用
营业费用等
贷：生产成本──辅助生产成本
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
辅助生产费用的归集与分配(5种方法)
借：辅助生产成本费用 销售费用 货：辅助生产成本-供电
优点：只进行对外分配，分配一次，计算简单。 缺点：分配结果不够准确。 适用范围：适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、 不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业 产品成本影响不大的情况。
优点：提高了分配的正确性。 缺点：加大了分配的工作量。 适用范围：
辅助生产费用的归集与分配（5种方法）
直接分配法
不考虑辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将辅助 生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。
交互分配法
第一步：对辅助生产内部相互提供劳务进行分配（对内分配/交互分配）。 第二步：再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用按对外提供劳务的数 量，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配（对外分配）。 ⑴机修第一次分配率＝1200÷500＝2.4万元/小时 ⑵交互分配后的实际费用＝原分配费用＋交互分配转入－交互分配转出 即：1200＋480－48＝1632万元
优点：便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。 缺点：成本分配不够准确。 适用范围：适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。
生产费用的归集与分配（5种方法）
代数分配法
优点：有关费用的分配结果最正确。 缺点：在辅助生产车间较多的情况下， 未知数较多，计算工作比较复杂。 适用范围：适用于实现电算化的企业。
机修分配率＝1200÷（500－20）＝2.5万元/小时 供 电： 20小时 一车间： 300小时 机修车间 500小时 二车间： 120小时 -1200万 行政部： 40小时 销售部： 20小时 ×2.5＝750万元 ×2.5＝300万元 ×2.5＝100万元 ×2.5＝50万元 借：制造费用- 一车间 - 二车间 管理费用 销售费用 货：辅助生产成本-机修 750 300 100 50 1200
四、辅助生产费用归集和分配分解
数量 金额 数量 金额
0.55
300 165
生产甲产品 一车间
金额小计 耗用数量 分配金额 耗用数量
165 8，000 4，400 2，000
销售部门
分配金额 耗用数量 分配金额
1，100 1，500 825
行政管理部 门
耗用数量 分配金额 按计划成本分配合计
1，200 660 7，150
辅助生产实际成本
1，200 660 7，150 8，360 1，210
2，000 1，200 7，200
1，860 14，350
14
借: 管理费用 1210 贷：辅助生产成本—供水车间 1210
15
辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
项目
供水车间
供电车间
合计
待分配辅助生产费用（元） 劳务数量
8，000 13，000
250 6250 1500
合计
14000 1000 250 11250 2750
29
二、辅助生产费用的分配—代数分配法
根据单价确定各受益单位承担费用的情况：
机修车间
借：制造费用
5000
管理费用
1250
辅助生产成本--供电车间 1000
13
辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
项目
供水车间
供电车间
合计
待分配辅助生产费用（元） 劳务数量
8，000 13，000
6，500 12，000
14，500
辅助生产 车间
生产甲产品 一车间
计划单位成本
供水车间
数量 金额
供电车间
数量 金额
金额小计
耗用数量
分配金额
实训四 辅助生产费用的归集与分配
实训四辅助生产费用的归集与分配（直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法）1.直接分配法：只对外，不对内。
2.顺序分配法：按受益多少排序，受益少的辅助生产车间的费用先进行分配，后分配的不再分配给排列在前的。
3.交互分配法：要进行两次分配，计算两次费用分配率；首先对内进行交互分配，再对外进行分配。
4.代数分配法：将单位成本设为未知量，联立方程组。
5.计划成本分配法：按计划成本分配，计算实际成本，计算成本差异，结转成本差异，计入“管理费用”。
【资料】某企业设有供水、供电两个辅助生产车间，本月发生的辅助生产费用，提供的劳务量如表6：数分配法分配辅助生产费用，编制辅助生产费用分配表，并编写会计分录。
表9 辅助生产费用分配表（计划成本分配法）某工业企业有一车间、二车间两个基本生产车间，一车间生产A、B两种产品，二车间生产C产品，并设有机修和供电两个辅助生产车间。
有关材料如下：生产费用和劳务供应量要求：根据上述材料，采用直接分配法分配辅助生产费用，编制辅助生产费用分配表和相应会计分录。
（15分）资料：某企业200×年9月份“辅助生产成本”明细账归集的辅助生产费用总额为：机修车间24 000元、动力车间30 000元。
机修、动力两个辅助生产车间提供的劳务数量如表。
辅助生产车间供应产品及劳务数量m1．采用交互分配法编制的“辅助生产费用分配表”，并作相应的会计分录。
辅助生产费用分配表（交互分配法）200×年9月单位元（分配率保留三位小数，尾差计入“管理费用”账户）2．机修和动力两个车间的计划分配率分别为5.2和2.2，按计划成本分配法编制的“辅助生产费用分配表”，并作相应的会计分录。
辅助生产费用分配表（计划成本分配法）200×年9月单位：元（辅助生产成本差异计入“管理费用”账户）。
辅助生产费用的归集与分配
项目
成本会计岗位实务
PART .02
2.1 直接分配法
某辅辅助生产成本分配
某辅辅助生产车间待分费用总和 非辅辅助生产车间受益劳务总和
某受益对受益对象应负助生产生产 该对象受益的劳务量 某辅辅助生产成本分配
PART .02
2.2 一次交互分配法
一次交互分配法是分两次分配各辅助生产车间、部门所发 生的辅助生产费用。第一次分配是将各辅助生产车间、部门待分 配的费用按其提供的劳务总量计算单位成本（费用分配率），以 此为标准分配给受益的其他辅助生产车间、部门，即一次交互分 配；第二次分配是采用直接分配法，将各辅助生产车间、部门实 际应分配的费用（待分配费用 交互分配转入费用 交互分配转出 费用）按非辅助生产车间、部门受益的劳务比例和交互分配后的 单位成本（费用分配率）对辅助生产之外的车间、部门进行分配。
PART .02
2.4 顺序分配法
顺序分配法是按各辅助生产车间、部门 受益的大小顺序排列，并按排列顺序分配费 用。顺序分配法是先分配受益少的辅助生产 车间、部门的费用，后分配受益多的辅助生 产车间部门的费用。
PART .02
2.5 代数分配法
代数分配法是利用多元一次联立方程的基本原理分配 辅助生产费用的方法。在该方法下，以各辅助生产车间、 部门的单位成本为未知数，根据各辅助生产车间、部门相 互提供的产品和劳务的数量建立联立方程，计算出各辅助 生产车间、部门的单位成本，然后根据受益对象所受益的 劳务数量分配辅助生产费用。
PART .02
2.3 计划成本分配法
某辅辅助生产车间应分转出计划总成本 该辅助生产车间提供的劳务总量 计划单位成本 某辅辅助生产车间实际分配费配 该车间待分配费用 按计计划成本从其他辅车间转入费用 某辅辅助生产车间成本异 该辅助生产车间实际应分配费配- 该辅助生产车间应分配转出的计划总成本
辅助生产费用的归集和分配
辅助生产费用的归集和分配辅助生产成本的归集通过辅助生产成本总账及明细账进行。
（一）归集方式：1.先通过“制造费用”及所属明细账的借方归集，然后再从贷方转入“辅助生产成本”科目。
2.直接在“生产成本——辅助生产成本”科目核算。
（二）辅助生产费用的分配及账务处理分配方法：1.直接分配法特点：不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。
各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。
范围：适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。
2.交互分配法特点：辅助生产费用通过两次分配完成。
首先：在辅助生产车间进行交互分配；然后：将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。
（二）辅助生产费用的分配及账务处理3.按计划成本分配法按计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。
这种方法便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。
但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。
4.顺序分配法特点：按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。
适用于各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业。
5.代数分配法特点：先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。
此方法有关费用的分配结果最正确。
(精选)辅助生产费用的归集和分配
合计
5,000 6,000 20,600 29,325 7,600 2,820 72,845 80,550 7,705
29
注意：
在计划成本分配法下，辅助生产车间 实际发生的费用，只加分进，不减分出。
为了简化计算工作，辅助生产产品或 劳务的成本差异，全部计入“管理费用”科目
30
(1)借：辅助生产成本——供电车间
- 18000 -
500 5000 5500
金额=耗用量×分配率
20
借:基本生产成本47,500
制造费用
18,000
管理费用
5,500
贷:辅助生产成本——供电车间11,000
——供气车间60,000
21
直接分配法的适用范围
在辅助生产内部相互 提供产品或劳务作业 不多、不进行费用的 交互分配、对辅助生 产成本和企业产品成 本影响不大的情况下 采用。
用量 金额
20500 13530
80000 18960
32490
行政管理 应借“管理 部门耗用 费用”科目
用量 金额
80000 5280
12000 2844
8124
专设销售 应借“销售 机构耗用 费用”科目
分配金额合计
用量 金额
28000 1840 20650
5000 1185 47400
3025 6810550
13
计算过程如下：
供水车间费用分配率=20650÷(413000-100000) =0.066
基本生产车间应承担水费=205000×0.066=13530(元) 行政管理部门应承担水费=80000×0.066=5280(元) 专设销售机构应承担水费=28000×0.066=1840(元)
辅助生产费用的归集与分配
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23
可修复废品损失的归集与分配 某企业本月生产乙产品800件，生产过程中发现了10件可
修复废品。在修复过程中，耗用原材料400元，人工费用 300元，制造费用280元。应由责任人赔款70元。 要求：1、核算废品损失应通过哪个账户 2、可修复废品的净损失是多少，废品净损失应结转至哪个 账户 3、编制关于废品损失的会计分录。
进行两次分配，计算两次分配率，即辅助部门的相互分配 （交互分配）和对外分配
代数分配法
计划成本 分配法
运用代数建立多元一次方程组，求出劳务量的单位成本， 然后用单位成本与各车间、部门耗用的劳务量相乘求出应 分配的费用。
按事先确定的劳务计划单位成本分配各车间部门应分配的
辅助生产费用。而计划分配额与辅助部门实际发生费用之
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15
制造费用分配表
年月 日
金额单位：元
产品名称
A产品 B产品
生产工人工时 （小时） 6000
9200
分配率
分配金额
30000 46000
合计
15200
5
76000
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案例小结：
（1）计算公式：
制造费用分配率＝
本期归集的实际用 制造费 几种产品的分配 (生标产准工/时 机器工时
“制造费用”核算，而直接记入“辅助生产成本”科目。
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2
3.3.2辅助生产成本的分配
辅助车间如果是生产产品的，则将归集的辅助生产费用转入 到产品成本当中，则：借：原材料（周转材料）
贷：生产成本—辅助生产成本
辅助生产车间如果提供的是劳务，则应根据各受益部门耗 用量，将归集的“辅助生产成本”在各受益部门之间进行分
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贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间 4220000
—供电车间 900000
第二种方式：调计划成本（只减不加）
机修的实际成本=1200（万元）
机修的计划成本＝5000×0.25-400×1.18（供电给机修提供）＝778（万元）
机修产生的管理费用＝1200－778＝422（万元）
—供电车间 24000000
理解提示：
第一种处理方式，只调整实际成本。该种方法的主要思路是“来者不拒（只加不减）”
第二种处理方式，只调整计划成本，该种方法的主要思路为“精打细算（只减不加）”
【例题·单选题】（2012年）企业采用计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助生产车间实际发生的生产费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额，应计入的科目是（ ）。
辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
分配金额合计
供电车间
机修车间
第一车间
第二车间
车间部门
劳务数量
待分配费用
分配率
劳务数量
待分配费用
分配率
耗用数量
耗用金额
耗用数量
耗用金额
耗用数量
耗用金额
耗用数量
耗用金额
2000
2400
5000
1200
分配供电费用
-2000
-2400
1.2
400
480
900
1080
400
管理费用 4000000
销售费用 2000000
贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间 12000000
——供电车间 24000000
【例题1·单选题】（2015年）甲公司有供电和供水两个辅助生产车间，2014年1月供电车间供电80000度，费用120000元，供水车间供水5000吨，费用36000元，供电车间耗用水200吨，供水车间耗用电600度，甲公司采用直接分配法进行核算，则2014年1月供水车间的分配率是（ ）。
分配金额
100
236
336
销售部门耗用（计入“销售费用”）
耗用量
200
100
分配金额
50
118
168
按计划成本分配金额合计
1250=50+
1050+100+50
2360=472+
1534+236+118
3610
辅助生产实际成本
1672
2450
4122
辅助生产成本差异
+422
+90
+512
编制下列会计分录：
【例7-12】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。2017年5月在分配辅助生产费用以前，机修车间发生生产费用1200万元，按修理工时分配费用（假定不存在固定资产后续支出资本化问题），提供修理工时5000小时，其中，供电车间200小时，其他车间耗用工时如表7-4所示；供电车间发生生产费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数2000万度，其中，机修车间耗用400万度，其他车间耗电度数如表7-4所示；该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。
供电产生的管理费用＝2450－2360＝90（万元）
辅助生产车间名称
机修车间
供电车间
合计
待分配辅助生产费用
1200
2400
3600
供应劳务数量
5000
2000
计划单位成本
0.25（已知）
1.18（已知）
辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）
机修车间
耗用量
400
分配金额
472
472
供电车间
耗用量
200
贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间 16320000
——供电车间 19680000
辅助生产车间名称
交互分配
对外分配
机修
供电
合计
机修
供电
合计
待分配辅助生产费用
1200
2400
3600
1632=
1200-48+480
1968=
2400-
480+48
3600
供应劳务数量
5000
2000
4800
1600
供电车间的实际成本=2400（万元）
供电的计划成本＝2000×1.18-200×0.25＝2310（万元）
供电产生的管理费用＝2400－2310＝90（万元）
辅助生产车间名称
机修车间
供电车间
合计
待分配辅助生产费用
1200
2400
3600
供应劳务数量
5000
2000
计划单位成本
0.25（已知）
1.18（已知）
A.7.375
B.7.625
C.7.2
D.7.5
【答案】D
【解析】供水车间的分配率＝36000/（5000－200）＝7.5（元/吨）
【例题2·判断题】（2018年）直接分配法不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。（ ）
【答案】√
—第二车间 4800000
管理费用 2400000
销售费用 1200000
贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间 24000000
（2）分配修理费用：
借：制造费用—第一车间 10500000
—第二车间 4200000
管理费用 1400000
销售费用 700000
贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间 16800000
分配金额
50
50
分配金额小计
50=200×2.5
472=1.18×400
522
基本生产车间耗用（计入“制造费用”）
第一车间
耗用量
3000
900
分配金额
750
1062
1812
第二车间
耗用量
1200
400
分配金额
300
472
772
小计
1050
1534
2584
行政部门耗用（计入“管理费用”）
耗用量
400
200
辅助生产费用的归集和分配
1.辅助生产费用的归集
一般情况下，辅助生产的制造费用，先通过“制造费用”科目进行单独归集，然后再转入“辅助生产成本”科目。
对于辅助生产车间规模很小、制造费用很少且辅助生产不对外提供产品和劳务的，也可不通过“制造费用”，而直接计入“辅助生产成本”科目。
2.辅助生产费用的分配及账务处理
【例7-16】承【例7-12】，辅助生产费用分配表如下，假设X=每小时修理成本，Y=每万度耗电成本，设立联立方程如下：
1200+400Y=5000X
2400+200X=2000Y
解得：X≈0.333871 Y≈1.23387
根据算得的单位分配率，带入表中，分别计算各自应分摊的费用金额。
提示：表格数据请大家自行看书。
【答案】×
【解析】交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行交互分配和直接分配两次分配。
【例题2·单选题】（2014年）某企业有甲乙两个辅助生产车间，采用交互分配法分配辅助生产费用。某月交互分配前，甲乙车间归集的辅助生产费用分别为75000元和90000元。甲车间向乙车间交互分配辅助生产费用2500元，乙车间向甲车间交互分配辅助生产费3000元。当月，甲车间向辅助生产车间以外的受益部门分配的辅助生产费用为（ ）元。
300
472
772
小计
1050
1534
2584
行政部门耗用（计入“管理费用”）
耗用量
400
200
分配金额
100
236
336
销售部门耗用（计入“销售费用”）
耗用量
200
100
分配金额
50
118
168
按计划成本分配金额合计
778=1050+100
+50+50-472
2310=1534+236
+118+472-50
辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）
机修车间
耗用量
400
分配金额
472
472
供电车间
耗用量
200
分配金额
50
50
小计
50=200×2.5
472=1.18×400
522
基本生产车间耗用（计入“制造费用”）
第一车间
耗用量
3000
900
分配金额
750
1062
1812
第二车间
耗用量
1200
400
分配金额
A.生产成本
B.制造费用
C.管理费用
D.销售费用
【答案】C
【解析】本题考核计划成本分配法。辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入到管理费用。故答案选C。
提示：分配完的辅助车间，不用参与下一轮的分配，否则进入死循环。
【例7-15】承【例7-12】，由于供电车间耗用的劳务费用【1200/5000×200=48（万元）】，少于机修车间耗用的劳务费用【2400/2000×400=480（万元）】，因此，供电车间应先分配生产费用，具体如下表所示。
3088
辅助生产实际成本
1200
2400
3600
辅助生产成本差异
+422
+90
+512
编制下列会计分录：
（1）按计划成本分配：