2019年中级会计职称考试-中级会计实务第七章非货币性资产交换-26页精选文档
中级会计师考试《中级会计实务》：非货币性资产交换
中级会计师考试《中级会计实务》：非货币性资产交换会计职称考试《中级会计实务》第七章非货币性资产交换知识点二非货币性资产交换的确认和计量确认和计量的原则：先卖＋后买，以换出定换入。
存在公允价值与账面价值两种计量属性。
同时满足两个条件：一是交换具有商业实质；二是具有公允价值（换入和换出二者之一），采用公允价值计量；否则，采用账面价值计量。
一、商业实质的判断是否具有商业实质，取决于换出资产和换入资产的未来现金流量或其现值是否差额较大。
商业实质的判定条件：1.未来现金流量风险、时间和金额方面至少一项显著不同。
2.未来现金流量的现值差额较大。
注意：交换不同类型的资产，通常具有商业实质，比如原材料与固定资产交换。
关联方交易通常不具有商业实质。
二、公允价值能否可靠计量的判断公允价值能否可靠计量的条件：第一，存在活跃市场；第二，类似资产存在活跃市场；第三，满足估值技术条件（变动区间小或者用于确定公允价值估计数的概率能确定）。
三、非货币性资产交换的确认与计量原则（一）以公允价值计量的会计处理最大的原则：以换出（公允价值）定换入（换入资产更公允除外）。
非货币性资产交换采用公允价值计量的，会计处理的思路是：一方面，确定换入资产的入账价值；另一方面，换出资产视同销售。
具体来说，就是以换出资产的公允价值和应支付的相关税费（购买税费），作为换入资产的成本即入账价值；换出资产视同销售，确认销售损益，结转销售成本（含销售税费）。
销售税费和购买税费是指增值税以外的其他税费和运杂费等。
计算公式换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的补价（或－收到的补价）＋购买税费销售损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值－销售税费记住公式，无需区分交易方，无需区分有无补价，无需区分补价支付方和收到方。
注：交换存货和机器设备，涉及到增值税。
注意增值税发票有价值：收款＝100＋17.处理原则：发票与发票交换（或款项），货物与货物交换。
两线分离。
（二）以账面价值计量的会计处理不具有商业实质或双方资产的公允价值均不能计量的，以换出（账面价值）定换入。
中级会计实务第七章非货币性资产交换
第七章非货币性资产交换本章近三年考点:（1）非货币性资产交换具有商业实质, 换入资产入账价值的计算；（2）非货币性资产交换不具有商业实质, 换入资产入账价值的计算；（3）非货币资产性交换是否具有商业实质的判断等。
第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的概念1.非货币性资产交换, 是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
2.货币性资产, 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产, 包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
3.非货币性资产, 是指货币性资产以外的资产。
【例题1·多选题】下列资产中, 属于非货币性资产的有（ABC）。
A. 存货B. 固定资产C. 可供出售金融资产D. 准备持有至到期的债券投资二、非货币性资产交换的认定【先看是不是非货币性资产交换, 然后再用补价/整个资产交换金额＜25%为非货币性资产交换；≥25%不是】1.认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换, 通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的, 视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的, 则视为用货币性资产取得非货币性资产。
2.认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换, 通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
1）若补价÷整个资产交换金额<25% , 则属于非货币性资产交换；2）若补价÷整个资产交换金额≥25%的, 视为以货币性资产取得非货币性资产, 适用其他相关准则。
【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。
【例题2·多选题】下列项目中, 属于非货币性资产交换的有(ABC)。
中级会计实务章节练习_第07章 非货币性资产交换
第七章非货币性资产交换一、单项选择题1.下列具有商业实质的交易中，属于非货币性资产交换的是（A.以账面价值100B.以账面价值50C.以一批存货换取一项公允价值为100万元的无形资产并支付补价50D.以一项公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并支付补价242.涉及补价的情况下，下列具有商业实质的资产交换属于非货币性资产交换的是（）。
A．支付的补价占换入资产的公允价值的比例不高于25%B．支付的补价占换出资产的公允价值的比例低于25%C．收到的补价占换出资产的公允价值的比例低于25%D．收到的补价占换入资产的公允价值的比例不高于25%3.2015年1月20日，甲公司以其拥有的一项专利权（符合增值税免税条件）与乙公司生产的一批商品进行非货币性资产交换。
交换日，甲公司换出专利权的成本为100万元，累计摊销20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司另向乙公司支付20万元补价。
假定该项交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。
A.0B.43.6C.30D.23.64.新华公司与大海公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%，销售非专利技术适用的增值税税率均为6%。
新华公司于2016年12月以一项非专利技术换入大海公司的一批原材料。
交换日，大海公司用于交换的该批原材料成本为200万元，未计提跌价准备，公允价值为220万元，增值税税额为37.4万元，新华公司非专利技术的账面原价为220万元，累计摊销20万元，未计提减值准备，公允价值为250万元，增值税税额为15万元，交换日大海公司另向新华公司支付补价7.6万元，大海公司为换入非专利技术发生相关费用1万元。
假定该项非货币性资产交换具有商业实质。
不考虑其他因素，新华公司换入原材料的入账价值为（）万元。
中级会计实务第七章非货币性资产交换
中级会计实务第七章非货币性资产交换知识点一、非货币性资产交换的概念非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
其中：1货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
（钱、短期债权、持有至到期的债权投资）2.非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。
包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。
【特别提示】①非货币性资产交换，仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。
（注：以非货币性资产发放股利、政府无偿提供非货币性资产给企业、合并或债务重组取得的非货币性资产、以发行股票形式取得的非货币性资产，均不属于本章范围）②预付账款属于非货币性资产。
非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。
在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
b.支付补价方：支付的补价<25%支付的补价T⅛出奥产公允价值知识点三、确认和计量原则在非货币性资产交换的情况下，换入资产的成本都有两种计量基础。
一、公允价值1非货币性资产交换同时满足下列2个条件的，应当以：(1)换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本(2)换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：其中：2个条件①该项交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。
(至少一个即可)2.非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别：(资产处置损益)(1)换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。
中级会计实务(非货币性资产交换)
案例
• 企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资 产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交 换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税 的情况下，以下会计处理中，正确的选项是 〔 〕。 A. 按库存商品的公允价值确认营业外收入 B. 按库存商品的公允价值确认主营业务收入 C. 按库存商品公允价值高于账面价值的差额 确认营业外收入 D. 按库存商品公允价值低于账面价值的差额 确认资产减值损失
• 假定以下交易除补价外，均为非货币性资产 的交换。
• 〔1〕A公司换出资产的公允价值为100万元， A公司收到补价10万元。
• 补价÷整个资产交换金额＝10/100＝10%
• 〔2〕A公司换出资产的公允价值为100万元， A公司支付补价10万元。
• 补价÷整个资产交换金额＝10/ห้องสมุดไป่ตู้100+10〕 ＝9.09%
• 答案：ABCD
二、具有商业实质且公允价值能够可靠计 量的非货币性资产交换的会计处理
• 计量原那么： • 换入资产的入账价值以换出资产的公允价值
为根底计量，换出资产公允价值与账面价值 的差额计入当期损益。 • 换入资产入账价值=换出资产公允价值+支 付的相关税费-进项税+支付的补价〔-收到 的补价〕 • 确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产 账面价值
• 贷：库存商品
60
• 乙公司：
• 换入资产入帐价值=换出资产的公允价值-可 抵扣的增值税-收到的补价= 120-20-17=83
• 借：固定资产清理 110
• 累计折旧
50
• 贷：固定资产
中级会计实务 (7)
第七章非货币性资产交换1.非货币性资产交换的认定2.非货币性资产交换的确认和计量◇考情分析本章是全书比较重要的内容。
通常以客观题为主，容易考核非货币性资产交换的认定、以公允价值计量的非货币性资产交换的有关会计处理和以账面价值计量的非货币性资产交换的有关会计处理等问题；2013年与债务重组结合考核了一道综合题，应当关注“营改增”对本章有关会计核算的影响。
第一节非货币性资产交换的认定◇知识点：非货币性资产交换的概念和认定★非货币性资产交换是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
货币性资产是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。
持有至到期投资是货币性资产；预付账款是非货币性资产；预收账款是非货币性负债；可供出售金融资产比较特殊。
★非货币性资产交换不涉及以下交易或事项：非互惠转让（如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业等）；（2）在企业合并、债务重组中和发行股票取得非货币性资产。
【例题·单选题】下列各项中，属于非货币性资产的是（）。
A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资D.准备持有至到期的债券投资『正确答案』C『答案解析』拟长期持有的股票投资通过长期股权投资来核算，其未来为企业带来的经济利益是不能确定的，所以选项C为非货币性资产。
【例题·多选题】下列各项中，属于非货币性资产的有（）。
A.应收账款B.无形资产C.在建工程D.长期股权投资『正确答案』BCD『答案解析』非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。
【例题·多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易或事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。
非货币性资产交换的确认和计量--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第七章讲义3
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第七章讲义3非货币性资产交换的确认和计量（二）账面价值模式：不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的会计处理采用账面价值模式的思路处理。
1.不涉及补价情况下的会计处理处理思路：以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值总额。
2.涉及补价情况下的会计处理处理思路：支付补价方，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，再加上支付的补价，作为换入资产的入账价值总额。
收到补价方，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去收到的补价，作为换入资产的入账价值总额。
不管是否存在补价，在确定了换入资产入账价值总额的情况下，应再按照换入各项资产的账面价值占换入资产总的账面价值的比例来分配确认各单项换入资产的入账价值。
【例题11·单选题】（2011年考题）2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。
上述资产的公允价值均无法获得。
不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）万元。
A.280B.300C.350D.375[答疑编号3265070302]『正确答案』D『答案解析』因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。
所以甲公司换入资产的入账价值金额是350＋150＝500（万元），甲公司换入在建房屋的入账价值为500×300/（100＋300）＝375（万元）。
【例题12·计算题】甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，2×10年1月1日，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资（采用成本法核算）进行交换。
甲公司换出生产厂房的账面原价为2 000 000元，已提折旧1 250 000元；专利技术账面原价为750 000元，已摊销金额为375 000元。
2023年中级会计职称考试中级会计实务非货币性资产交换
2０２３年中级会计职称考试－中级会计实务第七章非货币性资产互换考点解析本章考情分析本章重要论述了非货币性资产互换中换入资产入账价值确实定及换出资产有关损益确实认等内容。
近三年考试题型为单项选择题和多选题，分数不高。
2０2３年一综合题与本章内容有关。
从近三年出题状况看,本章不太重要。
近３年题型题量分析表20２3年教材重要变化增长了“应支付旳有关税费”旳阐明。
重要内容第一节非货币性资产互换旳认定第二节非货币性资产互换确实认和计量第一节非货币性资产互换旳认定◇非货币性资产互换旳概念◇非货币性资产互换旳认定一、非货币性资产互换旳概念非货币性资产互换,是指交易双方重要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行旳互换。
该互换不波及或只波及少许旳货币性资产（即补价)。
其中,货币性资产，是指企业持有旳货币资金和将以固定或可确定旳金额收取旳资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期旳债券投资等。
非货币性资产,是指货币性资产以外旳资产。
【提醒】预付账款属于非货币性资产。
【例题•单项选择题】下列各项中属于非货币性资产旳是（)。
(2023年)A.外埠存款B.持有旳银行承兑汇票Ｃ.拟长期持有旳股票投资ﻫD．准备持至到期旳债券投资【答案】C【解析】非货币性资产,是指货币性资产以外旳资产，该类资产在未来为企业带来旳经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。
股票投资为企业带来旳经济利益不固定或不可确定,选项C属于非货币性资产。
二、非货币性资产互换旳认定认定波及少许货币性资产旳互换为非货币性资产互换,一般以补价占整个资产互换金额旳比例低于25%作为参照。
支付旳货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付旳货币性资产之和)旳比例低于2５%（不含2５%)旳，视为非货币性资产互换；高于２5％(含25%)旳,则视为用货币性资产获得非货币性资产。
2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义
二、商业实质的判断
（一）判断条件
满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面
与换出资产显著不同。 （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同
【提示2】
在确定换入资产成本的计量基础和交换所产生损益 的确认原则时，需要判断该项交换是否具有商业实 质，以及换入资产或换出资产的公允价值能否可靠 地计量。
【练一练】
（2018年判断）不具有商业实质的非货币性资产 交换，应以换出资产的公允价值和应支付的相关税 费作为换入资产的成本。
×
【解析】不具有商业实质的非货币性资产交换，应以换出 资产的账面价值为基础计算换入资产的成本。
，同时支付补价45万元
【解析】
选项B，补价比例=60/300×100%=20%＜25%， 属于非货币性资产交换；
选项D，补价比例=45/（45+105）×100%=30% ＞25%，不属于非货币性资产交换。
第二节 非货币性资产交换 的确认和计量
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一、非货币性资产交换的确认和计量原则
【提示1】
无形资产等
资产 其他货币资金 应收账款、应收票据 投资性房地产
预付账款 交易性金融资产 其他权益工具投资
债权投资 固定资产、无形资产
货币性/非货币性 货币性资产 货币性资产 非货币性资产 非货币性资产 非货币性资产 非货币性资产 货币性资产 非货币性资产
【练一练】
（2015年多选）下列各项中，属于非货币性资产
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当 以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的基础，但 有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 【首选“以出定入”，没办法了再“以入定入”】
中级会计实务(2019)章节练习第07章非货币性资产交换
第七章非货币性资产交换一、单项选择题1.下列各项中不属于非货币性资产的是（）。
A.长期股权投资B.投资性房地产C.无形资产D.银行存款2.2×15年度甲公司发生的交易均具有商业实质，不考虑相关税费的情况下，下列不属于非货币性资产交换的是（）。
A.以公允价值为500万元的厂房换取乙公司公允价值为600万元的无形资产，同时支付补价100万元B.以公允价值为500万元的办公楼换取丙公司公允价值为400万元的厂房，同时收到补价100万元C.以公允价值为200万元的投资性房地产换取丁公司公允价值为400万元的土地使用权，同时支付补价200万元D.以公允价值为300万元的长期股权投资换取戊公司公允价值为300万元的专利技术3.甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。
交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为72万元。
假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（）万元。
A.0B.6C.11D.184.2×17年1月20日，甲公司以其拥有的一项专利权（符合增值税免税条件）与乙公司生产的一批商品交换。
交换日，甲公司换出专利权的账面原价为100万元，累计摊销20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为12.8万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司另向乙公司支付20万元补价。
假定该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。
A.0B.42.8C.30D.22.85.甲、乙和丙公司均属于增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为16%。
2018年1月1日，甲公司以一项固定资产（机器设备）从丙公司处取得乙公司40%的股权，并在乙公司的董事会中派有代表，能够对乙公司施加重大影响。
中级会计实务7章非货币性资产交换(学习笔记)
第七章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定一、货币性资产与非货币性资产区分1、货币性资产：包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
2、非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。
二、非货币性资产交换的认定1、一般认为，如果补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%），则认定该交换为非货币性资产交换；如果该比例等于或高于25%，则视为货币性资产交换。
小于25% ---非货币性；大于等于25%----货币性2、比例的计算：①收到补价的企业（价值大的不加）收到的货币性资产÷换出资产公允价值＜25%②支付补价的企业（价值小的加）支付的货币性资产÷（支付的货币性资产＋换出资产公允价值）＜25%第二节非货币性资产交换的确认和计量一、非货币性资产交换的确认和计量原则1、非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本2、非货币性资产交换，公允价值与换出资产账面金额的差额计入当期损益，3、该项交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但是换入资产和换出资产的公允价值均无法可靠计量，不确认换出资产的当期损益二、具有商业实质的判断三者中总有一个不同，具有商业实质。
关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
另外，在实务中，同类资产的交换，一般视为不具有商业实质。
三、公允价值能够可靠计量的判断属于以下三种情形之一的，换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量：1、存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值。
2、不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。
3、两者都不存在的，采用估值技术确定公允价值。
采用估值技术确定公允价值时，前提变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。
四、非货币性资产交换的会计处理（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理1、换入资产的成本方法一：换入资产成本＝换出资产不含税公允价值＋支付的不含税的补价（－收到的不含税补价）＋应支付的相关税费（要不含税都不含税，相关税费为为换入资产而支付的税费）注意：1）不含税补价＝换入与换出资产的不含税公允价值的差额（2）支付或收到的银行存款（含税补价）＝换入与换出资产的含税公允价值的差额方法二：（要含税大家都含税）换入资产成本＝换出资产含税公允价值＋支付的含税的补价（－收到的含税补价）－可抵扣的增值税进项税额＋应支付的相关税费2、换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
中级会计实务中的非货币性资产交换
中级会计实务中的非货币性资产交换中级会计实务中，非货币性资产交换是一项重要的会计交易。
非货币性资产交换是指企业以非货币性资产作为对价进行交换的情况，这些非货币性资产可能是实物资产、无形资产或长期股权投资。
在进行非货币性资产交换时，企业需要正确处理这些交易，以确保会计报表的准确和真实。
首先，非货币性资产交换需要确定交换对价的公允价值。
公允价值是指在市场上可以以合理价格交易的金额，它反映了交易双方在交易时间点上对交换资产的价值认定。
在确定公允价值时，企业可以参考市场价格、专家评估和其他可获得的市场信息，以确保公允价值的准确和可靠。
其次，非货币性资产交换需要对原始资产和获得的新资产进行正确的会计处理。
对于原始资产，企业需要按照资产的分类加以处理，例如，将实物资产进行折旧摊销、将无形资产进行摊销或长期股权投资进行减值测试。
对于获得的新资产，企业需要按照相关会计准则的要求进行会计确认和计量。
在非货币性资产交换中，除了确定公允价值和进行会计处理外，还需要注意相关的税务影响和法律合规性。
企业在进行非货币性资产交换时，需要确保合规，遵守相关的税法和法律法规，避免出现不必要的纳税风险和法律争议。
非货币性资产交换的一个重要应用领域是企业并购和重组。
在企业并购和重组过程中，非货币性资产交换是一种常见的交易方式，它可以帮助企业以资产作为对价进行交换，提高企业的资源配置效率和市场竞争力。
例如，某公司计划收购一家竞争对手，双方达成一致，在交易中确定以公司股票作为对价进行资产交换。
根据交易协议，被收购企业将以其所持有的一批无形资产和长期股权投资进行交换，公司将发行相应数量的股票给被收购企业作为对价。
在这种情况下，公司需要确定交易日的股票公允价值，并进行相应的会计处理，将被收购资产纳入公司的会计报表。
此外，非货币性资产交换还可以发生在企业之间的战略合作和资源共享中。
例如，某公司与一家供应商达成合作协议，双方同意进行资产交换，以提高资源互补性，降低生产成本和风险。
中级会计职称考试辅导 中级会计实务 第七章非货币性资产交换
中级会计职称考试辅导中级会计实务第七章非货币性资产交换一、内容提要本章系统地介绍了非货币性资产交换的会计处理，主要内容包括：货币性资产与非货币性资产的区分；非货币性资产交换的界定，特别是存在补价的非货币性资产交换的界定；公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理；账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理。
二、关键考点1.有补价的非货币性资产交换的界定；2.公允价值计量模式与账面价值计量模式的适用条件；3.公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理；4.账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理；5.多项非货币性资产交换的会计处理。
四、知识点精讲知识点非货币性资产交换的认定1.货币性资产的概念所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。
2.非货币性资产的概念所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。
如：固定资产、存货、无形资产以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。
经典例题【2012年单选题】下列各项中，属于非货币性资产的是（）。
A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资D.准备持有至到期的债券投资『正确答案』C经典例题【2015年多选题】下列各项中，属于非货币性资产的有（）。
A.应收账款B.无形资产C.在建工程D.长期股权投资『正确答案』BCD『答案解析』略3.非货币性资产交换的概念所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。
这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产，简称以物易物。
4.有补价的非货币性资产交换的界定【案例引入】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17%。
甲公司以库存商品换取乙公司的原材料，库存商品的公允价值为100万元，原材料的公允价值为90万元，经协商，由乙公司支付含增值税的补价11.7万元，即价款补价10万元，增值税差价1.7万元。
中级会计考试辅导 中级会计实务 第七章 非货币性资产交换
第七章非货币性资产交换一、单项选择题1.下列各项资产中，属于货币性资产的是（）。
A.债权投资B.固定资产C.其他权益工具投资D.交易性金融资产『正确答案』A『答案解析』固定资产、其他权益工具投资、交易性金融资产属于非货币性资产。
2.在不涉及补价、不考虑其他因素的情况下，下列各项交易中属于非货币性资产交换的是（）。
A.以长期股权投资换入债权投资B.以应收票据换入投资性房地产C.以其他权益工具投资换入固定资产D.以应收账款换入一宗土地使用权『正确答案』C『答案解析』应收账款、应收票据、债权投资属于货币性资产，故选项A、B、D不属于非货币性资产交换。
3.甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。
甲公司换出生产设备的账面原值为1 000万元，累计折旧额为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原值为120万元，累计摊销额为24万元，公允价值为100万元；设备和专利权均未计提减值准备。
乙公司换出机床的账面原值为1 500万元，累计折旧额为750万元，已计提减值准备为32万元，公允价值为700万元。
甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。
假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）万元。
A.538B.666C.700D.718『正确答案』B『答案解析』甲公司换入机床的入账价值＝（1 000－250）＋（120－24）－180＝666（万元）。
4.甲公司以库存商品A、B交换乙公司原材料，双方交换后不改变资产的用途。
甲公司和乙公司适用的增值税税率均为13%，假定计税价格与公允价值相同，有关资料如下：甲公司换出：①库存商品A，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元；②库存商品B，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。
乙公司换出原材料的账面成本413万元，已计提存货跌价准备8万元，公允价值450万元。
中级会计职称考试辅导-中级会计实务第七章非货币性资产交换-强化版讲义
第七章非货币性资产交换考情分析2016年本章教材内容发生变化较大。
增加营改增的内容，修改了相关例题，同时以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理发生较大变化，相关税费不再计入损益。
本章属于应用性章节，其内容在考题中多以客观题形式出现。
本章的主要考点是非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算、非货币性资产交换对损益的影响以及非货币性资产交换的会计处理。
考生在学习本章时，应重点关注换入资产入账价值的确定、非货币性资产交换的会计处理等知识点。
本章内容可以与其他章节结合出主观题。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2015年2014年2013年考点单选题——多选题1题2分1题2分—（1）非货币性资产的判断（2）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理判断题1题1分不具有商业实质的的会计处理合计2题3分1题2分——注：2013年综合题中本章占5分左右，在债务重组一章列示。
知识点一：非货币性资产及其交换的认定（★★）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题主要是以客观性题目考查，且出题频率较高。
（一）货币性资产与非货币性资产区分1.货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
2.非货币性资产是指货币性资产以外的资产。
【思考问题】下列各项目中，属于非货币性资产的有？【例·多选题】（2015年考题）下列各项中，属于非货币性资产的有（）。
A.应收账款B.无形资产C.在建工程D.长期股权投资『正确答案』BCD『答案解析』非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。
【例·单选题】（2012年考题）下列各项中，属于非货币性资产的是（）。
中级会计实务第七章非货币性资产交换
第七章非货币性资产交换本章近三年考点：1）非货币性资产交换具有商业实质，换入资产入账价值的计算；2）非货币性资产交换不具有商业实质，换入资产入账价值的计算；3）非货币资产性交换是否具有商业实质的判断等。
第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的概念1•非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产讲行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（艮补价）。
2•货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
3•非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
【例题1多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有ABC）。
A •存货B •固定资产C •可供出售金融资产D •准备持有至到期的债券投资二、非货币性资产交换的认定【先看是不是非货币性资产交换，然后再用补价/整个资产交换金额＜25%为非货币性资产交换；》25?不是】1•认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（不含25% ）的，视为非货币性资产交换；高于25% （含25%）的,则视为用货币性资产取得非货币性资产。
2•认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
1）若补价―整个资产交换金额＜25%，则属于非货币性资产交换；2）若补价繰个资产交换金额》25喲，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。
【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。
【例题2多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ABC）。
A •以公允价值100万元的原材料换取一项设备B •以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权C •以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价D •以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价:30十（70+30）=3%大于25%第二节非货币性资产交换的确认和计量【具有商业实质并且公允价值能够可靠计量：公允价值模式】【判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。
中级会计职称考试《中级会计实务》知识点：第七章 非货币性资产交换
第七章非货币性资产交换▇第一部分：历年考情分析▇第二部分：内容详解【2015教材主要变化】增加了“应支付的相关税费”的说明【本章知识体系】第一节非货币性资产交换的认定（掌握）知识点一、非货币性资产交换的概念1.什么是货币性资产？什么是非货币性资产？【注意】预付账款属于非货币性资产。
【2012年真题•单选】下列各项中，属于非货币性资产的是（）。
A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资D.准备持有至到期的债券投资【答案】C2.什么是非货币性资产交换？非货币性资产交换，仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。
非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产，交易中一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。
【提示1】非货币性资产与货币性资产的区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。
如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，则为非货币性资产。
【提示2】债券投资如果划分为交易性金融资产，则其可收回金额是不固定的，属于非货币性资产；如果划分为可供出售金融资产，可能属于货币性资产，也可能属于非货币性资产。
如果划分为持有至到期投资，则其可收回的金额是确定的，属于货币性资产。
知识点二、非货币性资产交换的认定1.对于少量的界定：非货币性资产交换的认定条件可以用下面的公式表示：【提示1】一般在判断非货币性资产交换的指标计算公式中，如果换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的，分母必须为换入资产或换出资产的公允价值，不能使用账面价值。
但是，如果换入或换出资产公允价值不能可靠计量，则可以采用账面价值进行交易类型的判断。
【提示2】在计算上述比例时，分子和分母均不含增值税，即补价为不含增值税的补价。
【典型例题】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17%。
中级职称知识点归纳《中级会计实务》非货币性资产交换
中级职称知识点归纳《中级会计实务》非货币性资产交换级会计实务》非货币性资产交换2015级职称知识点《级会计实务》:非货币性资产交换理不清的非货币性资产交换知识点:1.支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含)的,或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或换入资产公允价值与收到的货币性资产之和)的比例低于25%(不含)的,视为非货币性资产交换。
2.非货币性资产交换,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值和换出资产账面价值的差额计入当期损益。
但有下列情形的,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认换出资产的当期损益:(1)该交换不具有商业实质(2)换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠地计量3.满足下列条件的非货币性资产交换具有商业实质(1)换入资产的未来现金流量在风险金额时间方面与换出资产显著不同(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的4.换入资产入账价值公允价值计量(1)不涉及补价换入资产的成本=换出资产的公允+换出资产销项税费-可抵扣的进项额+支付的相关税费(2)涉及补价支付补价:换入资产的成本=换出资产的公允+换出资产销项税费-可抵扣的进项额+支付的相关税费+支付的补价收到补价:换入资产的成本=换出资产的公允+换出资产销项税费-可抵扣的进项额+支付的相关税费-支付的补价账面价值计量:(1)不涉及补价换入资产的成本=换出资产的账面+换出资产销项税费-可抵扣的进项额+支付的相关税费(2)涉及补价支付补价:换入资产的成本=换出资产的账面+换出资产销项税费-可抵扣的进项额+支付的相关税费+支付的补价收到补价:换入资产的成本=换出资产的账面+换出资产销项税费-可抵扣的进项额+支付的相关税费-支付的补价5. 换出资产为存货的,应当视为销售处理,按其公允价值确认销售收入,同时结转销售成本换出资产为固定资产、无形资产的,应当做处置处理,换出资产公允与账面的差额,计入营业外收入或营业外支出换出资产为长投,可供,应当作为处置处理,换出资产公允与账面的差额,计入投资收益,并将长投,可供持有期间的其他综合收益(资本公积-其他资本公积)科目余额转入投资收益。
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2015年中级会计职称考试-中级会计实务第七章非货币性资产交换考点解析本章考情分析本章主要阐述了非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定及换出资产相关损益的确认等内容。
近三年考试题型为单项选择题和多项选择题，分数不高。
2013年一综合题与本章内容有关。
从近三年出题情况看，本章不太重要。
近3年题型题量分析表2015年教材主要变化增加了“应支付的相关税费”的说明。
主要内容第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第一节非货币性资产交换的认定◇非货币性资产交换的概念◇非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的概念非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
【提示】预付账款属于非货币性资产。
【例题•单选题】下列各项中属于非货币性资产的是（）。
（2012年）A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资D.准备持至到期的债券投资【答案】C【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。
股票投资为企业带来的经济利益不固定或不可确定，选项C属于非货币性资产。
二、非货币性资产交换的认定认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。
即：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
若补价÷整个资产交换金额<25% ，则属于非货币性资产交换；若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。
【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。
【例题•多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。
A.以公允价值50万元的原材料换取一项设备B.以公允价值100万元的长期股权投资换取专利权C.以公允价值100万元的专利换取长期股权投资，同时收到25万元的补价D.以持有至到期投资换入一批存货【答案】AB【解析】25÷100×100%=25%，选项C不属于非货币性资产交换；选项D不属于非货币性资产交换。
第二节非货币性资产交换的确认和计量◇非货币性资产交换的确认和计量原则◇商业实质的判断◇公允价值能否可靠计量的判断◇非货币资产交换的会计处理一、非货币性资产交换的确认和计量原则非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值和换出资产账面余额的差额计入当期损益，但有下列情形之一时，应当以换出资产的账面余额和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益：（1）该交换不具有商业实质；（2）换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠地计量。
其中，应支付的相关税费是指企业直接为换入资产支付的税费，而企业为换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本。
因此，在确定换入资产成本的计量基础和交换所发生损益的确认原则时，需要判断该项交换是否具有商业实质，以及换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量。
二、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
这种情形主要包括以下几种情形：1.未来现金流量的风险、金额相同，时间显著不同；2.未来现金流量的时间、金额相同，风险显著不同；3.未来现金流量的风险、时间相同，金额显著不同。
（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
【提示】关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
【例题•判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。
（）（2009年考题）【答案】√【例题•多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。
（2007年考题）A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性【答案】ABCD【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
三、公允价值能否可靠计量的判断属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够可靠计量:（一）换入资产或换出资产存在活跃市场（二）换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场（三）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。
采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量:1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小；2.公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。
四、非货币资产交换的会计处理（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
1.换入资产入账价值的确定（1）不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费（2）涉及补价的情况①支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价②收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价2.换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，应当作为处置处理，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资持有期间形成的“其他综合收益”（不能结转损益的除外）、“资本公积——其他资本公积”科目余额转入投资收益和可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”科目余额转入投资收益。
3.相关税费的处理（1）与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。
（2）与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。
【教材例7-1】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。
甲公司设备的账面原价为 1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。
此外，甲公司以银行存款支付清理费 1 500元。
乙公司钢材的账面价值为 1 200 000元，在交换日的市场价格为 1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。
甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。
甲公司的账务处理如下：换出设备的增值税销项税额=1 404 000×17%=238 680（元）借：固定资产清理 975 000累计折旧 525 000贷：固定资产——××设备 1 500 000借：固定资产清理 1 500贷：银行存款 1 500借：固定资产清理 238 680贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 238 680借：原材料——钢材 1 404 000应交税费——应交增值税(进项税额) 238 680贷：固定资产清理 1 642 680借：固定资产清理 427 500贷：营业外收入——处置非流动资产利得 427 500其中，营业外收入的金额为换出设备的公允价值1 404 000元与其账面价值975 000元（1 500 000-525 000）并扣除清理费用1 500元后的余额，即427 500元。
乙公司的账务处理如下：（1）企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
换出钢材的增值税销项税额=1 404 000×17% =238 680（元）换入设备的增值税进项税额=1 404 000×17%=238 680（元）借：固定资产——××设备 1 404 000应交税费——应交增值税（进项税额） 238 680贷：主营业务收入——钢材 1 404 000应交税费——应交增值税（销项税额） 238 680借：主营业务成本——钢材 1 200 000贷：库存商品——钢材 1 200 000【教材例7-2】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。