例题详解审计调整分录的编制问题

例题详解审计调整分录的编制问题

在审计测试中一般要求掌握审计调整分录的编制，所调整的对象直接针对存在错报的会计报表项目，也就是错报所造成的最后结果，其调整分录如同对会计错账的调整，审计调整分录不受会计规范的约束(不针对经济业务的处理过程)，一般通过分析的方法确定分录的供货双方，多计什么就相应的减少什么，相反少计就增加，如果你分析的分录借贷不平衡，那肯定有该错弊对财务状况或经营成果的影响没有分析出。如果实在是分析不出来，我告诉你一个最机械的办法：

①首先将被审计单位对该业务的错误会计处理的分录列出；

②根据准则制度列出正确处理该业务的会计分录；

③比较①②这两个分录，对相同科目相同方向的就不考虑了，剩下的就可看到哪些科目是多计了还是少计了，就可分析出调整分录了。

如果在考试时实在没有办法的话，就作与①相反的分录，再写②的分录，这样的调整绝对没有错，只是分录要多一些。

调表的科目一般使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目，在实务中，因为一个会计报表项目通常有多笔错报，为了清晰辨别，在工作底稿中一般都需要列明明细科目。比如“存货” ，在工作底稿中就需要区分原材料、生产成本等存货项目。对于各种准备金的错报可以利用报表项目作为科目；也可以直接用该科目(比如“坏账准备”、“存货减值准备”等)，在过入会计报表时应该填入对应的报表项目；也可用报表项目作一级科目，相应账户作明细(如“管理费用 - 坏账准备”、“应收账款 - 坏账准备”等)。

对于以前年度发生的损益调整事项，注册会计师直接将其对会计报表的影响记入“年初未分配利润”。(也可用“利润分配 - 未分配利润”或“未分配利润”科目)。

重分类误差是指会计核算没有错报，只是编制的资产负债表分类不符合企业会计制度的规定，如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的长期负债”项下列示。对于此类误差，因为不要求被审计单位调整账簿，而是直接调整会计报表，因此，注册会计师应建议调整。

有关误差调整几乎是每年必考内容，在掌握调整分录的同时，考生可参考2000年试题学会试算平衡表的填制方法。下面用两个较简单的例子说明不同调整的区别，请大家举一反三，认真思考，如对上年度的业务如何追溯调整等。具体实例可见历年考题。

现具体举例说明：

泳涛会计师事务所注册会计师对ABC公司2005年的会计报表审计发现如下问题，如需调整，请请代徐永涛注册会计师编制调整分录：

①出租固定资产收入100,000元，挂在其它应付款中未作处理。

思维步骤一：根据题意，列出被审计单位的所列的分录：

借：银行存款

贷：其他应付款

思维步骤二：根据准则或制度，正确的分录：

借：银行存款

贷：其他业务收入

思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误：

多计了其他应付款，少计其他业务收入，所以

借:其他应付款100,000 (25,000+100,000)

贷:其它业务收入100000

②以经营性租赁方式租入设备2台，共计提折旧150,000元，已列入了制造费用。

思维步骤一：根据题意，列出被审计单位的所列的分录：

借：制造费用

贷：累计折旧

思维步骤二：根据准则或制度，正确的分录：

经营性租入设备不应提折旧

思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误：

多计了制造费用，多计折旧所以

借:累计折旧150,000

贷:制造费用150,000

③2005年9月25日帐记录有:借:管理费用120,000元；贷:银行存款120,000元。注册会计师审查其合同，发现是支付05.9 - 06.8的房屋租金。

思维步骤一：根据题意，列出被审计单位的所列的分录：

借：管理费用120,000元

贷：银行存款120,000

思维步骤二：根据准则或制度，正确的分录：

由于支付的房租是05.9 - 06.8的，05年应承担4个月的房租，其余的应由06年承担。

借：管理费用40,000

待摊费用80,000

贷：银行存款120,000

思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误：

多计了管理费用8000元，少计待摊费用8000，所以

借:待摊费用80,000

贷:管理费用80,000

④2006年1月20日帐记录有:借:固定资产400,000元；贷:应付帐款400,000元。注册会计师审查相关资料，确认该业务系2005年12月3日购入汽车2辆，2005年12月10日投入营运。(汽车折旧政策是按5年平均摊销，不考虑残值。)

由于该固定资产系05年购入并使用的，所以在05年的报表少计了固定资产和负债，注册会计师应建议调整报表：

借:固定资产400,000元

贷:应付帐款400,000元

由于当月增加的固定资产不提折旧，所以，该项固定资产2005年不需提取折旧费。

要注意的是，企业在06年已将该资产和相应的负债入账，06年的账簿可不作调整，提取相应的折旧即可。

以下是在审计考试中经常涉及一些会计问题的调整：

1.权益法改按成本法核算，长期股权投资账面价值应保持不变。

2.关联方交易的价格与市场公允价差计入资本公积。

3.债券利息资本化和费用化区分

4.往来账项的调整。

例如：应付账款中的借方余额；预收账款中的借方余额；预付账款的贷方明细余额的重分类调整，简单的做法就是将对应的科目中“预”改为“应”或将“应”改为“预”，要注意的