例题详解审计调整分录的编制问题
审计学案例分析题和答案解析
《审计学》案例分析题一、审计重要性（一）[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。
1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。
2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有；（2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库；（3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。
上述问题尚未调整。
[要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。
（2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。
问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。
3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。
4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。
（二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。
调整分录-例
调整分录-例鼎信诺软件审计调整说明（内部参考）一、审计调整概述特别说明：期初/期末账表差异调整中反映的是账表调整，期初/期末调整分录维护中反映的是账项调整！！二、账表调整1. “期初账表差异调整”1) 在“底稿向导”中选择“审计调整”-“期初账表差异调整”2) 单击进入编辑分录界面：根据需要对分录进行编辑，编辑完成点击。
3) 对系统中当前界面相关功能的说明：A. ——对分录组进行调整：在中，此处若选为“不同意调整”，则不会对账表进行调整，相关信息会在—中显示。
B. ——若企业将上年应调整的数据列入本年发生，即在本年对上年的金额进行调整，在我们审计时应将这一笔金额从本年发生还原至期初数，并且期末数不变，勾选此选项将完成这个功能。
(红字影响本期发生是指在被审计单位将本应归属于其他期间的业务记错期间，计入本审计年度。
在审计时，我们添加期初调整分录对本审计期间的期初余额进行调整，将其期初余额还原正确。
但审计中不仅涉及期初余额，还涉及本期发生额，期末余额。
企业在记账时，有可能已经在本期间补记了相关记录，在这种情况下，发生额增加了，期末数也自然随之增加。
但本期发生额反应的是本审计期间企业经营活动的真实情况，故而以前期间的业务计入本期时增加的发生额应该排除在本审计期间的发生额之外，以保证损益及相关科目的数据分析与对比的正确性。
倘若企业未记账（即漏记），则添加期初调整分录之后，进行滚调，滚调至期末）C. ——适用于需要结转至“未分配利润科目”的损益类科目，完成该笔结转。
D. ——用于上述C中系统生成的结转至“未分配利润科目”的分录，此功能用于防止出现系统误将“调整分录”与“结转分录”中的对应科目金额对冲为0的情况。
E. ——适用于有核算项目的科目，用于将一级科目金额拆分至一个或多个核算项目。
F. ——在当前会计年度中，将当前期初分录调整滚调至期末数，并在“期末账表差异调整”中生成相关分录。
G. ——是由账表分录调整移至账项分录调整，即：将选中分录从“期初账表差异调整”移至“期初调整分录维护”。
审计笔记：调整分录
审计笔记：调整分录先大概写写吧，争取这周把讲解的视频也发出来..当然进度随缘...有啥想了解的可以后台留言...看不看得见也不好说...感觉中期比年报还忙...一、企业自调与审计调整（一）账面数与未审数首先，账面数通常为企业提供的原始财务数据，如序时账、余额表，但该类数据仅为财务系统中导出的数据，并不一定等于企业的未审金额。
举个例子，企业在生成报表的时候会将如应收账款贷方余额、预收账款借方余额或应交税金的借方余额进行重分类，重分类后形成的报表才是实际的未审财务报表，而从账面数到未审数的过程，属于企业自调，并非审计调整。
所以，在编制底稿时应优先核对未审财务报表与余额表是否有差异，如存在差异可能存在企业进行负数重分类、第十三期调整、将期初审计调整计入本期等情况，在保证与未审财务报表核对一致前，不建议编辑底稿。
WHY？账面数（余额表）企业自调未审数审计调整（重复）审定数(错误)100.00 200.00 300.00 200.00 500.00 如上图所示，如果拿余额表编制底稿，余额表应收账款余额100，其中借方余额300，贷方余额200，根据负数重分类原则，会编制一笔借：应收账款 200 贷：预收账款 200 的负数重分类分录，而这笔分录企业可能在生成报表时已进行企业自调，如该分录过入试算就会导致重复调整，在未审数的基础上调整200的结果就使得审定数变成了500，这显然是不对的...最后的结果就是填附注的时候花式对不上..... （二）未审数与审计调整基于核对一致的未审财务数据后，执行的一系列审计程序所发现的重大错报调整事项，才属于审计调整，而审计调整又分为净资产调整、重分类调整等内容，当然，这里面还有最让人头秃的“滚调”。
1.重分类调整字可能有点小，简单描述下吧...（1）常规重分类调整常规的重分类调整包括像负数重分类、根据企业会计准则重分类列报项目，使资产负债、科目的流动性等内容正确列报，这种项目通常不会很复杂，基本接触过一两次就能调的明白，但是需要说明的是对于某些科目，负数结余（如资产类科目的贷方余额、负债类科目的解放余额）本身就揭示了审计风险，所以在编制调整分录前，避免经验主义害死的人的情况...举几个简单的例子① 应付职工薪酬的借方余额通常情况下是没有企业会提前发工资的....而薪酬的借方余额说明工资的发放（借方）累计是大约工资的计提（贷方），所以先把重分类到哪儿扔一边，费用计提是否完整才是要命的，这种情况下大概率是“净资产”调整而非“重分类”调整....② 预提费用/其他应付款的借方余额同应付职工薪酬，像一些预提的运费、仓储费、运维费用啥的，通常情况下是不会先给钱的，所以在不加思索的一把调到其他应收款前，最好先看一下相关费用、成本计提的是否完整...毕竟调到其他应收款，还得调坏账、改递延...万一搞错了，项目经理可能会想撞墙...③ 应交税费借方余额比较常见的问题是只把进项税重分类走了...没管销项税...应纳税额是按两个数的净值来算的，所以单分一个怕是不太行...另外在重分类前最好核对一下纳税申报表，如果账面结余与申报表明显存在差异，应考虑是否存在已确认收入未开票但账务处理不当（应做其他流动负债-代转销项税，但错误的记录为应交税费-应交增值税销项税）所产生的影响。
审计案例分析题
1.注册会计师2007年2月25日在审查ABC公司2006年12月份“银行存款日记账”时，发现12月20日摘要栏中注明预收某产品货款，金额300000元。
查阅其相应的凭证，其会计分录为：借：银行存款300000贷：主营业务收入300000该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，该款为预收某单位产品预购款，产品交货时间为2007年1月5日。
要求：分析存在的问题，提出处理意见，并编制审计调整分录【答案】(1)存在问题：根据企业会计准则规定，预收货款方式销售产品应在发出货物时确认收入，该公司违反规定，在预收货款时提前确认收入，虚增了2006年利润。
(2)处理意见：注册会计师应提请该公司调整会计处理，冲销提前确认的收入，同时编制审计调整分录。
(3)审计调整分录：借：营业收入300000贷：预收账款300000同时调整财务报表的其他项目。
2.注册会计师在2007年3月1日审查ABC公司2006年12月“材料采购明细账”时发现甲材料采购成本包括以下费用：(1)因延迟付款而支付违约金2000元；(2)采购人员差旅费2500元；(3)买价和运杂费；(4)运输途中的合理损耗。
经审查，ABC公司存货采用先进先出法计价，甲材料11月月初结存200件，11月生产领用150件，11月购入材料的成本对11月发出材料的计价不产生影响。
【答案】(1)存在的问题：ABC公司将应记入营业外支出的违约金和应记入管理费用的差旅费全部计入材料采购成本，混淆了成本费用界限。
(2)处理意见：注册会计师应提请ABC公司调整会计处理，同时编制审计调整分录。
(3)审计调整分录：在本题中，由于12月购入材料的成本对本月发出材料的计价不产生影响，只影响库存材料成本，因此应编制如下审计调整分录：借：营业外支出2000管理费用2500贷：存货——原材料4500借：应交税费1125贷：所得税费用1125借：盈余公积贷：利润分配——提取盈余公积×7年12月31日下班后，注册会计师参加对D公司库存现金的清查盘点工作。
审计调整怎么做
审计调整怎么做调整分录思路：（1）调表不调账；（2）使用报表项目；不能使用“以前年度损益调整”科目；（3）调整方法：将被审计单位错误的分录与正确的分录对比，形成调整分录。
错误分录中有的项目，正确分录不应有——反向冲回；错误分录中没有的项目，正确分录中应有——补记；错误分录和正确分录均有的项目，金额错——调差额；错误分录和正确分录均有的项目，金额正确—不调；提示：审计调整分录是注册会计师对审计差异进行的调整，站在注册会计师的角度，主要是针对被审计单位的错报对财务报表进行调整，因此调整分录中都要使用报表项目，不应该使用会计科目，审计调整是调表不调账的。
会计上的调整分录一般是发现之前的记账错误而直接在账务记录中更正过来。
审计调整分录的编制其实很简单，只要将原错误的分录冲掉，再重新编制一个正确的分录即可，注意要使用相应的报表项目。
注意事项第一、如何不会出现审计调整的思路混乱，就掌握两个字“差异”。
1、寻找错误的会计分录和会计事项，第一，熟练掌握会计准则与税法规定，知道基础的会计账务处理。
只有知道什么是正确的，才能进行改正。
2、在正确和错误之间会产生一个“差异”，这个差异就是我们要进行的审计调整，依据的是审计准则。
3、调整的方法就是上面讲到的。
第二、注意两个时间的要求。
1、资产负债表是时点数，所以调整的是期初、期末的报表。
简单来讲，就是资产负债表里面的那些有金额的数字，我们要合理保证是正确的。
2、利润表是时期数，体现的是发生额，所以重点是从全年的角度去思考报表项目，关注：分类、发生、完整性、准确性、截止这些基本的审计目标要求。
第三、关于连续编制的情况1、掌握一个基本的逻辑关系：期初 --> 本期发生 --> 期末，也就是我们思考问题，要从时间的连贯性上来考虑。
2、对于期初的调整，审计使用“年初未分配利润”，会计使用“以前年度损益调整”，本质都一样。
“未分配利润-年初”这个科目，只要牢记一点，这个科目是个时点数，所以体现的是上一个年度的损益情况。
调整分录-例
鼎信诺软件审计调整说明（内部参考）一、审计调整概述特别说明：期初/期末账表差异调整中反映的是账表调整，期初/期末调整分录维护中反映的是账项调整！！二、账表调整1.“期初账表差异调整”1)在“底稿向导”中选择“审计调整”-“期初账表差异调整”2)单击进入编辑分录界面：根据需要对分录进行编辑，编辑完成点击。
3)对系统中当前界面相关功能的说明：A.——对分录组进行调整：在中，此处若选为“不同意调整”，则不会对账表进行调整，相关信息会在—中显示。
B.——若企业将上年应调整的数据列入本年发生，即在本年对上年的金额进行调整，在我们审计时应将这一笔金额从本年发生还原至期初数，并且期末数不变，勾选此选项将完成这个功能。
(红字影响本期发生是指在被审计单位将本应归属于其他期间的业务记错期间，计入本审计年度。
在审计时，我们添加期初调整分录对本审计期间的期初余额进行调整，将其期初余额还原正确。
但审计中不仅涉及期初余额，还涉及本期发生额，期末余额。
企业在记账时，有可能已经在本期间补记了相关记录，在这种情况下，发生额增加了，期末数也自然随之增加。
但本期发生额反应的是本审计期间企业经营活动的真实情况，故而以前期间的业务计入本期时增加的发生额应该排除在本审计期间的发生额之外，以保证损益及相关科目的数据分析与对比的正确性。
倘若企业未记账（即漏记），则添加期初调整分录之后，进行滚调，滚调至期末）C.——适用于需要结转至“未分配利润科目”的损益类科目，完成该笔结转。
D.——用于上述C中系统生成的结转至“未分配利润科目”的分录，此功能用于防止出现系统误将“调整分录”与“结转分录”中的对应科目金额对冲为0的情况。
E.——适用于有核算项目的科目，用于将一级科目金额拆分至一个或多个核算项目。
F.——在当前会计年度中，将当前期初分录调整滚调至期末数，并在“期末账表差异调整”中生成相关分录。
G.——是由账表分录调整移至账项分录调整，即：将选中分录从“期初账表差异调整”移至“期初调整分录维护”。
会计实务：以前年度损益调整分录案例分析
以前年度损益调整分录案例分析以前年度损益调整分录案例分析【例题】甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。
报出前有关情况和业务资料如下：(1)甲公司在2009年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：①2008年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5%向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。
当日，甲公司发了B产品200件，单位成本为8万元。
甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。
2008年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票;但尚未收到乙公司代销B产品的款项。
当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。
②2008年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1560万元。
当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。
2008年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。
甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本780万元。
③2008年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60%有表决权的股份。
当日，如将该投资对外出售，预计售价为1500万元，预计相关税费为20万元;如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1450万。
甲公司据此于2008年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。
(2)2009年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月从其购入的一批D 产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。
审计分录编制的探讨
审计监督审计分录编制的探讨*甘敏（广州商学院广东广州）摘要：如何编制审计分录，提高审计质量，是审计实务工作中亟待解决的问题。
本文在阐述审计分录与会计分录区别与联系的基础上，根据审计分录的不同类型，举例说明了审计分录的编制，以供参考借鉴。
关键词：审计分录；会计分录；审计调整分录；重分类分录一、审计分录的含义根据中国注册会计师审计准则的规定，审计项目组成员在审计中发现被审计单位的会计处理方法与适用的企业会计准则不一致或与相关会计制度的规定不一致，即表明存在审计差异，审计项目负责人应根据审计重要性原则来衡量每一项审计差异，并初步确定不符事项应建议调整还是不建议调整。
对于这些建议调整的不符事项，审计项目组成员应编制审计分录，同时建议被审计单位进行调整，使调整后的财务报表所载信息能够公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
二、审计分录与会计分录的区别1.编制性质不同编制审计分录属于审计工作范畴，是审计工作内容的重要组成部分，是审计工作成果的一种体现；而编制会计分录属于会计核算工作范畴，是会计核算工作内容的重要组成部分，是会计核算工作成果的一种体现。
2.编制主体不同审计分录的编制主体是接受委托对某一特定单位或组织进行审计的注册会计师及其助理人员，该主体从属于某一家会计师事务所；而会计分录编制的主体是某一特定单位或组织的会计核算人员，该主体从属于某一个特定单位或组织。
3.编制前提不同某一特定单位或组织（以下简称被审计单位）会计处理方法与适用的会计准则和相关的会计制度的规定不一致，注册会计师及其助理人员（以下简称注册会计师）在审计过程中发现上述审计差异，并且初步确定这些不符事项应建议调整时应编制审计分录；被审计单位的经济业务已经发生或已经完成时，会计核算人员（以下简称会计人员）应编制会计分录。
4.编制载体不同编制审计分录是注册会计师在审计调整分录汇总表和重分类分录汇总表上进行的，审计分录的编制载体是审计调整分录汇总表和重分类分录汇总表；而编制会计分录是会计人员在记账凭证上进行的，会计分录的编制载体是记账凭证。
例题详解审计调整分录的编制问题
例题详解审计调整分录的编制问题在审计测试中一般要求掌握审计调整分录的编制，所调整的对象直接针对存在错报的会计报表项目，也就是错报所造成的最后结果，其调整分录如同对会计错账的调整，审计调整分录不受会计规范的约束（不针对经济业务的处理过程），一般通过分析的方法确定分录的供货双方，多计什么就相应的减少什么，相反少计就增加，如果你分析的分录借贷不平衡，那肯定有该错弊对财务状况或经营成果的影响没有分析出。
如果实在是分析不出来，我告诉你一个最机械的办法：①首先将被审计单位对该业务的错误会计处理的分录列出；②根据准则制度列出正确处理该业务的会计分录；③比较①②这两个分录，对相同科目相同方向的就不考虑了，剩下的就可看到哪些科目是多计了还是少计了，就可分析出调整分录了。
如果在考试时实在没有办法的话，就作与①相反的分录，再写②的分录，这样的调整绝对没有错，只是分录要多一些。
调表的科目一般使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目，在实务中，因为一个会计报表项目通常有多笔错报，为了清晰辨别，在工作底稿中一般都需要列明明细科目。
比如“存货”，在工作底稿中就需要区分原材料、生产成本等存货项目。
对于各种准备金的错报可以利用报表项目作为科目；也可以直接用该科目（比如“坏账准备”、“存货减值准备”等），在过入会计报表时应该填入对应的报表项目；也可用报表项目作一级科目，相应账户作明细（如“管理费用-坏账准备”、“应收账款-坏账准备”等）。
对于以前年度发生的损益调整事项，注册会计师直接将其对会计报表的影响记入“年初未分配利润”。
（也可用“利润分配-未分配利润”或“未分配利润”科目）。
重分类误差是指会计核算没有错报，只是编制的资产负债表分类不符合企业会计制度的规定，如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的长期负债”项下列示。
对于此类误差，因为不要求被审计单位调整账簿，而是直接调整会计报表，因此，注册会计师应建议调整。
有关误差调整几乎是每年必考内容，在掌握调整分录的同时，考生可参考2000年试题学会试算平衡表的填制方法。
年报审计调整事项实务解析(三)
年报审计调整事项实务解析（三）分录调表法又称账表调整的三套分录法，一般是指通过编制一套调账分录、两套调表分录和编制调表其他工作底稿，在底稿上计算出调整后报表项目金额的方法。
备案核准会计师进行财务报表审计，应调整的报表项目较多时，应采用这种调表方法。
分录调表法的步骤流程和方法如下：第一步确定调整事项。
第二步编制调账分录，与划线调表法的操作过程相同。
第三步，编制调表分录：1.印制审计调整分录表：调整分录除在各投资项目审定表上注明外，还可以由事务所自行印制《审计调整分录表》，作为审计工作底稿组成部分由审计人员统一填制，尔后分别或汇总过入《试算平衡表》。
2.编制调整资产负债表的调表分录：调整资产负债表，不论是调整“年初数”或“期末数”，凡适当调整事项涉及损益的，均计入“未分配利润”项目：（1）调增前期净利润（或调减前期净亏损，含调减所得税，下同），借记资产负债表有关项目，贷记“未分配利润”项目；调减前期净利润（或调增前期净亏损，含调增所得税，下同），作相反分录。
（2）因调增前期净利润而补提盈余公积的，借记“未分配利润”项目，贷记“盈余公积”项目；调减法定税金公积的，作相反分录。
3.编制调整利润表的调表往下压日记簿：调整财务报表时，审计工作底稿是将资产负债表与利润表放在两张底稿（即试算平衡表）上分别调整。
单独调整利润表时，凡涉及资产负债表项目的，均计入“净利润”项目。
这时，调表分录“净利润”项目的借方发生额表示增加，贷记发生额表示减少：调整利润表“本年数”：（1）调增报告年度净利润（或调减报告年度净亏损，含调减所得税，下同），按应计入报告年度的金额，借记“净利润”项目，贷记有关损益投资项目；调减报告年度净利润（或调增总结报告年度亏损，含调增所得税，下同）作相反分录；（2）调整利润表相关项目，净利润不变动时，应在两个或两个以上损益项目之间对转。
调整利润表“上年数”：调整利润表“上年数”的分录，与调整利润表“本年数”的分录基本相同，不同点是当期调表分录的金额，只限于报告年度前衹一年的应调整损益的金额，应计入报告年度前一年以前（不含前一年）损益的金额，均亦不得计入利润表“上年数”调整金额。
课程资料：审计调整分录案例
在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：（1）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。
确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的15%计提；账龄1—2年的，按其余额的40%计提；账龄2—3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。
（2）X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。
20×7年1月，X公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40000000元的固定造价合同，预计总成本为36000000元。
20×7年度实际发生成本25200000元。
20×7年末，预计为完成该项合同尚需在20×8年发生成本16800000元，该合同的结果能够可靠估计，但X公司在20×7年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。
（3）20×7年1月起，X公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低X公司的产品成本，因此予以批准。
20×7年11月 30日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。
该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按直线法摊销。
X公司在研发过程中发生材料费30000000元、工资费用6000000元、其他相关费用4000000元，共40000000元，其中符合资本化条件的支出为18000000元。
X 公司在20×7年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出——费用化支出”22000000元、“研发支出——资本化支出”18000000元，贷记“原材料”30000000元、“应付职工薪酬”6000000元、“银行存款”4000000元；在结转研发支出——费用人支出时，借记“管理费用”22000000元，贷记“研发支出——费用化支出”22000000元；在确认无形资产时，借记“无形资产”18000000元，贷记“研发支出——资本化支出”18000000元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用——专利技术”300000元，贷记“累计摊销”300000元。
年报审计账表调整分录
年报审计时，如果发现错报或者应作为资产负债表日后事项而需要调整报表数字，且被审计单位又同意调整的，如何调整？此时，会计上新账已建立，而要调整的则是新账年度的上年数、年初数，如何在新账上调整上年数、年初数？笔者提出了“三套分录法”，为年报审计账表调整提供一个有益尝试。
一、三套分录法的指导原则和一般做法三套分录法，是指在调整前期会计事项时，对同一笔会计业务，分别编制调整账务、调整资产负债表、调整利润表（或利润和利润分配表，下同）三套调整分录，分别在会计账和审计工作底稿上进行调整的方法。
该方法的一般做法是：1 分工。
年报审计的账表调整，由审计人员提出，被审计单位（以下简称企业）同意后，由审计人员编制审计调整分录，由企业会计人员负责调账，审计人员负责调表。
2 先调表、后调账，保证账表衔接。
审计人员凭调表分录调整财务报表，并以调整后的财务报表（审定表）作为审计报告的附表，企业会计人员则根据调账分录编制记账凭证调整账务。
账务、资产负债表、利润表应分别编制调整分录，各自独立调整，但必须保证调整后的账表相衔接。
3 针对不同调整对象分别调整。
年报审计的账表调整，应调整损益、利润分配影响的累计数和报告年度年初或期末的资产、负债科目应有余额与实有余额的差额。
调整账务时，损益科目和资产负债科目可以相互对转；而调整财务报表，除调整不同报表的分录必须分别编制、损益项目与资产负债项目不可相互对转外，调整资产负债表的年初余额、期末余额，调整年报利润表的上期金额、本期金额，也必须分别编制调表分录，各编一套，分别调整。
因此，编制审计调整分录表时，都必须清楚注明调整对象，比如在“审计调整对象”栏注明“2×11年度账务”、“2×10年12月31日资产负债表年初数”、“2×10年度利润表本年数”等等。
审计调整分录表是作者参照记账凭证的原理，结合调整账表实际需要设计的一种审计工作底稿，其参考格式示意如表1.二、调账分录的编制和处理年报审计调账，一般是指调整报告年度下一年（简称新年度）的账务。
审计完后给出的调整分录需要怎么处理
审计完后给出的调整分录需要怎么处理审计完后给出的调整分录需要怎么处理审计完后给出的调整分录需要怎么处理是审计报告要说明的问题，因为审计已经认为原来账务处理不当，就应该明确地告诉被审计单位进行账务处理，如果涉及上年的利润或税金问题也要详细说明，使之审计监督达到审计初衷的目的，例如：审计过程中发现自己企业生产的水泥用于厂房维修100万元，财务做帐时把维修用的水泥款直接减少库存，增加维修费用，审计发现此问题后让被审计单位重新调整账务，正确的财务做账应当是：1，维修耗用水泥100万元借：大修理基金房屋维修100万元贷：销售收入 100万元2，计提税金税率按照5%考虑借：销售收入5万元贷：应交税金 5万元3，结转销售成本65万元借：销售收入65万元贷 ; 库存商品 65万元4，结转本期销售利润借：销售收入 30万元贷：销售利润30万元5，缴纳税款借：应交税金 5万元贷：银行存款5万元6，补提上年的漏的所得税税率按照30%考虑30万元*30%=9万元借：上年销售利润9万元贷：应补交上年所得税9万元7，将上年实现的销售利润30万元-9万元=21万元重新进行利润分配（按照上年的规定处理）借：上年实现的利润21万元贷：利润分配 XXX万元贷：利润分配 XXX万元审计报告出来后,审计给出的调整分录要如何进行调整.你的理解是对的，实务中也是这样操作将08年报表期初数调整为调整后的07年期末数事务所审计一般都在第二年的3-4月份，作出的调整分录，都通过“以前年度损益调整”科目调整。
最后结转到“利润分配-未分配利润”审计师做的调整分录怎么调账2012年的期初数就按上年的事务所给你审定的2011年期末数填，事务所给你调整的分录你没必要调账，除非是你们当期做了会计差错，那种差错不会在下一期间消失，才调账，未达账项和坏账都不用调账。
账上的金额是为了核算的，而报表是为了披露的，不要因为披露的要求而把帐调来调去，事务所给你调账，说明你有账务处理问题，你2012年月报可以考虑是否还存在上年调整的事项，如果有，比如2012年月报的时点，你坏账提够，存在未达账项，那么你可以自己来调整然后编报。
合并财务报表调整分录和抵销分录例题20111201
合并财务报表调整分录和抵销分录的编制一、编制调整分录1．对子公司的个别财务报表进行调整例1:甲公司于2006年12月末支付1000万元取得乙公司80%的表决权股权，进行非同一控制下的企业合并。
购买日，乙公司有一台全新的管理用设备，账面价值为100万元，公允价值为120万元。
乙公司按5年计提折旧，净残值为0。
假设除该项设备外，其余资产、负债账面价值与公允价值相同。
甲、乙公司所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按净利润10%提取盈余公积。
（1）2006年末购买日编制的调整分录借：固定资产（120－100）20贷：资本公积20（2）2007年末编制合并报表时，应编制调整分录，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
借：固定资产（120－100）20贷：资本公积20借：管理费用(因为是管理用设备)4贷：固定资产——累计折旧（120÷5－100÷5）4借：所得税费用1.5贷：递延所得税负债1.5[说明：2007年末按公允价值持续计量的账面价值96万元（120－24），其计税基础90万元（100－10），产生应纳税暂时性差异6万元，应确认递延所得税负债1.5万元（6×25%）]借：盈余公积（5.5×10%）0.55贷：提取盈余公积0.552．对母公司报表的调整由成本法调整为权益法编制合并财务报表时，需要将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整，即调表不调账。
在合并工作底稿中应编制的调整分录有三笔：①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损借：投资收益贷：长期股权投资②对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资③在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积例2：2007年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司80%的股份（假定甲公司与乙公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。
审定表中调整分录特别多,调整分录显示不全
审定表中调整分录特别多,调整分录显示不全
审定表中调整分录特别多，调整分录显示不全
【解答】：该问题是因为调整分录超过excel单元格400行的限制。
1）在审计说明下插入一个单元格，选中第29行，右键点击“插入”，如下图所示：
2）把原来上面有调整分录的区域的审计说明的公式修改一下，审计调整是列示1-100行分录，具体的公式修改，如下图所示：
再复制修改好部分的公式到步骤一插入的单元格，将数值更改一下，比如显示101行以后的分录，如下图所示：
如果是重分类的分录显示不全，就照此方法修改重分类分录的公式。
如何编制审计调整分录(1)
如何编制审计调整分录(1)注册会计师在审计过程中发现的被审计单位的会计处理与相关会计准则、会计制度规定不一致的地方被称为审计差异。
对于审计差异的内容一般应通过审计调整分录进行调整。
笔者就如何编制审计调整分录作简单分析。
编制依据审计调整的目的是为了使已审财务报表经过调整后符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
所以审计调整分录和会计调整分录的编制一样，都要依据会计准则和相关会计制度的规定。
审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，根据审计中发现的问题，建议被审计单位调整会计报表，调整的科目一般使用报表的项目名称，而不是账户名称。
例如对原材料的调整要通过“存货”这个项目，坏账准备的调整通过“应收账款”。
审计调整的对象是存在错报漏报的会计报表项目，不针对经济业务的处理过程。
如对执行《企业会计制度》的企业，在编制会计调整分录时必须以“以前年度损益调整”作为损益调整的过渡科目，而在编制审计调整分录时不用它，而用“未分配利润”，因为“以前年度损益调整”不是利润表中的项目。
编制方法审计调整分录一般对报表进行整体分析，确定分录的借贷双方，多计什么就通过相反方向相应的冲抵什么，相反少计就增加。
现举例说明。
一、“少补”。
“少补”就是针对被审计单位的漏报项目进行补充调整的方法。
借：存货——原材料2000000贷：应付账款2000000调表的科目使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目，在实务中，因为一个会计报表项目通常有多笔错报，为了清晰辨别，在工作底稿中一般都需要列出明细科目。
比如“存货”，在工作底稿中就需要区分原材料、在产品、生产成本等明细项目。
二、“多抵”。
“多抵”与“少补”的情况相反，针对多报或虚构的项目通过借贷相抵进行调整的方法。
[例2]CPA实施函证发现被审计单位记录的向某单位收取的应收销货款100万元并不存在。
审计作业——调整分录PPT资料优秀版
借：原材料
246800
应付职工薪酬 37800
完工产品：120台
在产品直接材料月当量=60*80%=48台 完工产品：120台
制造费用分配率=108000/(120+30)=720
完工产品：直接材料=1800*120=21,600元
制造直接人工约当量=60*50%=30台 冲销：
调整：
该企业存货采用实际成本计价，发出存货采用先进先出法计价；
在产品应负担的费用；该企业存货采用实际成本计价，
发出存货采用先进先出法计价；甲产品月末无余额。
直接人工要=31求5*12：0=37,指800元出存在的问题，并编制调整分录。
在产品成本=86400+9450+21600=117,450元
完工产品：直接材料=1800*120=21,600元
年1月6日，注册会计师在审查ABC公司生产成本时，发现20×7年12月份甲产品生产成本明细账如下：
完工产品：直接材料=1800*120=21,600元
该企业存货采用实际成本计价，发出存货采用先进先出法计价；
合计 直接人工=315*30=9,450元
302，400 47，250
经了解，甲产品采用约当产量法分配完工产品和月末在产品应负担的费用；
完工产品：直接材料=1800*120=21,600元
结转产成品 216，000 37，800
应付职工薪酬 38800
制造费用
88400
贷：生产成本
374000
调整：
借：生产成本 340200 贷：原材料 216000 应付职工薪酬 37800 制造费用 86400 借：库存商品 340200 贷：生产成本 340200
完工产品成本=21,600+37,800+86,400=340,200元
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例题详解审计调整分录的编制问题在审计测试中一般要求掌握审计调整分录的编制，所调整的对象直接针对存在错报的会计报表项目，也就是错报所造成的最后结果，其调整分录如同对会计错账的调整，审计调整分录不受会计规范的约束(不针对经济业务的处理过程)，一般通过分析的方法确定分录的供货双方，多计什么就相应的减少什么，相反少计就增加，如果你分析的分录借贷不平衡，那肯定有该错弊对财务状况或经营成果的影响没有分析出。
如果实在是分析不出来，我告诉你一个最机械的办法：①首先将被审计单位对该业务的错误会计处理的分录列出；②根据准则制度列出正确处理该业务的会计分录；③比较①②这两个分录，对相同科目相同方向的就不考虑了，剩下的就可看到哪些科目是多计了还是少计了，就可分析出调整分录了。
如果在考试时实在没有办法的话，就作与①相反的分录，再写②的分录，这样的调整绝对没有错，只是分录要多一些。
调表的科目一般使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目，在实务中，因为一个会计报表项目通常有多笔错报，为了清晰辨别，在工作底稿中一般都需要列明明细科目。
比如“存货” ，在工作底稿中就需要区分原材料、生产成本等存货项目。
对于各种准备金的错报可以利用报表项目作为科目；也可以直接用该科目(比如“坏账准备”、“存货减值准备”等)，在过入会计报表时应该填入对应的报表项目；也可用报表项目作一级科目，相应账户作明细(如“管理费用 - 坏账准备”、“应收账款 - 坏账准备”等)。
对于以前年度发生的损益调整事项，注册会计师直接将其对会计报表的影响记入“年初未分配利润”。
(也可用“利润分配 - 未分配利润”或“未分配利润”科目)。
重分类误差是指会计核算没有错报，只是编制的资产负债表分类不符合企业会计制度的规定，如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的长期负债”项下列示。
对于此类误差，因为不要求被审计单位调整账簿，而是直接调整会计报表，因此，注册会计师应建议调整。
有关误差调整几乎是每年必考内容，在掌握调整分录的同时，考生可参考2000年试题学会试算平衡表的填制方法。
下面用两个较简单的例子说明不同调整的区别，请大家举一反三，认真思考，如对上年度的业务如何追溯调整等。
具体实例可见历年考题。
现具体举例说明：泳涛会计师事务所注册会计师对ABC公司2005年的会计报表审计发现如下问题，如需调整，请请代徐永涛注册会计师编制调整分录：①出租固定资产收入100,000元，挂在其它应付款中未作处理。
思维步骤一：根据题意，列出被审计单位的所列的分录：借：银行存款贷：其他应付款思维步骤二：根据准则或制度，正确的分录：借：银行存款贷：其他业务收入思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误：多计了其他应付款，少计其他业务收入，所以借:其他应付款100,000 (25,000+100,000)贷:其它业务收入100000②以经营性租赁方式租入设备2台，共计提折旧150,000元，已列入了制造费用。
思维步骤一：根据题意，列出被审计单位的所列的分录：借：制造费用贷：累计折旧思维步骤二：根据准则或制度，正确的分录：经营性租入设备不应提折旧思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误：多计了制造费用，多计折旧所以借:累计折旧150,000贷:制造费用150,000③2005年9月25日帐记录有:借:管理费用120,000元；贷:银行存款120,000元。
注册会计师审查其合同，发现是支付05.9 - 06.8的房屋租金。
思维步骤一：根据题意，列出被审计单位的所列的分录：借：管理费用120,000元贷：银行存款120,000思维步骤二：根据准则或制度，正确的分录：由于支付的房租是05.9 - 06.8的，05年应承担4个月的房租，其余的应由06年承担。
借：管理费用40,000待摊费用80,000贷：银行存款120,000思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误：多计了管理费用8000元，少计待摊费用8000，所以借:待摊费用80,000贷:管理费用80,000④2006年1月20日帐记录有:借:固定资产400,000元；贷:应付帐款400,000元。
注册会计师审查相关资料，确认该业务系2005年12月3日购入汽车2辆，2005年12月10日投入营运。
(汽车折旧政策是按5年平均摊销，不考虑残值。
)由于该固定资产系05年购入并使用的，所以在05年的报表少计了固定资产和负债，注册会计师应建议调整报表：借:固定资产400,000元贷:应付帐款400,000元由于当月增加的固定资产不提折旧，所以，该项固定资产2005年不需提取折旧费。
要注意的是，企业在06年已将该资产和相应的负债入账，06年的账簿可不作调整，提取相应的折旧即可。
以下是在审计考试中经常涉及一些会计问题的调整：1.权益法改按成本法核算，长期股权投资账面价值应保持不变。
2.关联方交易的价格与市场公允价差计入资本公积。
3.债券利息资本化和费用化区分4.往来账项的调整。
例如：应付账款中的借方余额；预收账款中的借方余额；预付账款的贷方明细余额的重分类调整，简单的做法就是将对应的科目中“预”改为“应”或将“应”改为“预”，要注意的是，如果应收账款出现增减，应同时计提坏账准备。
A.将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目；对预付账款的贷方明细余额部分通过会计报表重分类调整至应付账款项目：借：预付账款- b公司贷：应付账款- b公司B.将预收账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至应收账款项目：借：应收账款- h公司贷：预收账款- h公司补提坏账准备借：管理费用- 坏账损失贷：应收账款――坏账准备C.对已无望再收到货物的预付账款，应调整为其他应收款同时应计提坏账准备。
借：其他应收款- c公司贷：预付账款- c公司借：管理费用- 计提的坏账准备贷：其他应收款- 坏账准备D.对确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积。
借：营业外收入- 无法支付的应付款项贷：资本公积- 其他资本公积5.存货盘亏应区分不同原因调整。
一般经营损失计入管理费用；非常损失计入营业外支出；相关人员应承担的赔偿计入其他应收款，同时应计提坏账准备。
借：营业外支出- 非常损失借：管理费用- 物料消耗借：其他应收款- ××贷：存货或待处理财产损溢- 待处理流动资产损溢借：管理费用- 坏账损失贷：其他应收款- 坏账准备6.债券投资的利息收入会计处理7.担保涉及诉讼赔偿A.预计负债的会计处理借：管理费用――诉讼费营业外支出(赔偿金额)贷：预计负债B.法院判决应赔偿借：预计负债营业外支出贷：其他应付款C.如果未预计负债，且法院判决应赔偿的会计处理借：营业外支出- 赔款损失贷：其他应付款- ××8.利润调整后的所得税和利润分配。
借：应交税金- 企业所得税贷：所得税借：利润分配- 提取法定盈余公积借：利润分配- 提取法定公益金贷：盈余公积- 法定盈余公积贷：盈余公积- 法定公益金分配股利的决议及资本公积转增资本业务属于资产负债表日后非调整业务，不应调整会计报表。
9.应收账款的账龄分析法及计提坏账准备。
10.计提折旧的问题哪些应包括在折旧的范围之内基本的折旧计算方法应掌握1)双倍余额递减法①含义：双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每年年初固定资产账面净值乘以双倍直线当然折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
②计算步骤：第一步：计算年折旧率年折旧率=2/折旧年限×100%(年折旧率是双倍，因此分子是2)第二步：算年折旧额年折旧额=年初固定资产账面净值×年折旧率(注：这里指的账面净值是指每年年初的净值，但不考虑残值)第三步：算最后两年的折旧最后两年每年的折旧=(固定资产净值- 净残值)/2(第三步是一个难点，最后两年改为直线法，要考虑净残值)2)年数总和法①含义：是以固定资预计使用年限数字之和为基础，将固定资产的原值扣除净值后的余额乘以一个逐年递减分数的各年折旧率来计算各年折旧额的一种方法。
②计算步骤：第一步：算年折旧率：年折旧率=尚可使用年数/预计使用年数总和(突破难点：将年折旧率的计算用简单的表述方法简化，分母如果是5年的话，从1加至5，分子应倒过来，第一年是5，再来是4，最后是1。
)第二步：算年折旧额年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率算年折旧率第一年折旧率=5÷(5+4+3+2+1)=5/15(分母从1+2+3+4+5=15，分子第一年先5)第二年折旧率=4÷(5+4+3+2+1)=4/15(分母从1+2+3+4+5=15，分子第二年是4)第三年折旧率=3÷(5+4+3+2+1)=3/15(分母还是15，分子第三年是3)第四年折旧率=2÷(5+4+3+2+1)=2/15(分母还是15，分子第四年是2)第五年折旧率=1÷(5+4+3+2+1)=1/15(最后分子是1)少计固定资产折旧后的调整借：主营业务成本制造费用管理费用贷：累计折旧11.关联方交易及债务重组事项，债务重组：以股权抵债权，出现收益或损失借：长期股权投资――×公司贷：营业外支出――债务重组损失12.非货币性交易借：固定资产788.66万元银行存款60万元贷：无形资产800万元应交税金-应交营业税45万元营业外收入-非货币性交易收益3.66万元，13.收入的确认①涉及上年的调整A和B注册会计师在审计Y公司2002年度会计报表时，通过实施销售的截止测试，发现Y公司2003年1月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2002年12月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议作如下审计调整分录：借记“应收账款”1170万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税金-应交增值税(销项税额)”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”900万元，贷记“存货-甲产成品”900万元；并补提相应的坏账准备，借记“管理费用-计提的坏账准备”117万元，贷记“坏账准备”117万元。
Y公司接受审计调整建议，对2002年度会计报表予以调整，但未对2003年度的相关会计记录进行调整。
该笔应收账款在2003年12月1日尚未收回。
对该事项，A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录：借：主营业务收入1000万元贷：主营业务成本900万元年初未分配利润100万元这里使用“未分配利润”“年初未分配利润”、“利润分配――未分配利润”皆可。