中美内部控制审计比较及其启示

控制的难度。

三、网络环境下会计电算化信息系统内控制度创新

建立科学长效的会计信息系统风险控制机制，强化风险意识。我们前面已经分析互联网给计算机会计信息系统带来的各种可能的风险，我们就应该建立相应的风险控制机制，做到有备无患。在这里主要指风险防范的预警机制：

（一）应建立风险评估的信号和指标体系，针对可能出现的技术风险和管理风

险等。建立一套风险预警指标，就相当于

计算机会计信息系统安装了风险警报系

统，可以及时发现和评价所出现的风险。

（二）应健全风险控制运行体系。收到

预警信号后应及时采取措施，以防风险的

发生，这是计算机信息系统运行的“防火

墙”。

（三）建立风险处理快速反应部门。目

的是帮助企业能迅速地对事故及故障做

出反应，将事故及故障造成的损害降到最

小，并通过对已发事件进行分析来监督此

类事件，达到进一步防范风险的作用。

主要参考文献：

［１］韩杰，金光华．电算化会计信息系统环

境下内部控制的研究［Ｊ］．上海会计，

２０００．１．

［２］王继强，徐东书．对发展我国会计电算

化的探讨．今日财会在线．

［提要］近年来，一系列公司财务舞弊事件使各国政府监管机构、企业界以及广大投资者对内部控制的重视程度进一步提升。本文对中美两国的内部控制审计制度进行比较，并探讨对中国内部控制审计制度建设的启示。

关键词：内部控制审计；发展历程；审计目标

中图分类号：Ｆ２３９文献标识码：Ａ

原标题：中美内部控制审计比较及对中国的启示

收录日期：２０１２年１２月２２日

近年来，国内外很多上市公司出现的财务舞弊事件让投资人、监管机构和其他信息使用者对企业内部控制的有效性产生了质疑。各国逐渐意识到有必要对上市公司内部控制制度的完善程度与有效程度进行相应的评价和披露。美国是在内控审计领域走在世界前沿的国家，比较中美两国内控审计制度，有助于实现审计准则国际趋同。

一、美国的内部控制审计规范发展

美国的内部控制审计发展中，萨班斯法案的颁布是一个重要分水岭。

（一）萨班斯法案颁布前美国内部控制审计的发展。COSO委员会于1992年颁布了《内部控制—整体框架》报告，是内部控制发展史上的一个里程碑。1996年美国独立审计人员协会发布《审计准则公告第78号》，提出风险

控制的意识理念，促进了内部控制审计的进一

步发展。

（二）萨班斯法案颁布后美国内部控制审

计的发展。本世纪初，安然倒塌等舞弊事件相

继发生，再一次暴露了企业内部控制的缺陷。

美国率先于2002年公布了《萨班斯－奥克斯利

法案》，该法最显著的特征之一是要求所有在

美国上市的企业，除定期提供财务报告及相关

资料外，还要提供企业内部控制报告，并要求

企业经营者对财务报告信息的真伪及内部控

制运行的有效性进行评价，注册会计师要对经

营者评价后报告的财务报告和内部控制制度

分别进行审计并发表审计意见。

二、中国的内部控制审计规范发展

在我国的内部控制审计发展中，《基本规

范》是我国内部控制审计发展史上的分水岭。

（一）《基本规范》颁布前的中国内部控制

审计发展。从1996年到2005年，是我国内部

控制审计发展的起步阶段。我国社会各界认识

到内部控制的重要性，并开始推动内部控制工

作的发展。1996年财政部颁布《独立审计准则

第9号—内部控制和审计风险》。2001年起，

财政部提出了在新形势下加强企业内部会计

控制与监督的要求，逐步发行了一系列内部会

计控制的相关规范。2002年中国注册会计师

协会发布《内部控制审核指导意见》，对注册会

计师就被审计单位管理当局与会计报表相关

的内部控制有效性的认定进行审核，进而发表

审核意见制定规范，正式确立了我国的内部控

制审计制度。2003年6月中国内部审计协会

实施《内部审计具体准则—内部控制审计》，从

被审计单位的控制环境、风险评估过程、信息

系统和沟通、控制活动、监督五个方面评价内

部控制系统。

（二）《基本规范》颁布后的中国内部控制

审计发展。2006年以后，我国的内部控制审计

发生了比较大的变化。我国于2008年6月，由

财政部等五部委联合下发了《企业内部控制基

本规范》；2010年4月26日，又联合发布了《企

业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指

引》及《企业内部控制审计指引》。此举必将有

利于我国上市公司及大型国有企业内部控制

制度的完善和有效性的提高，为投资者正确决

策提供相关信息。

三、两国内部控制审计规范比较

（一）内部控制审计定义比较。我国内部控

制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基

准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。

首先，内部控制审计基于特定基准日，但这并

不意味着注册会计师只关注企业基准日当天

的内部控制，而是要考察企业一个时期内部控

制的设计和运行情况；其次，定义中的内部控

制的设计和运行是与财务报告相关的内部控

中美内部控制审计比较及其启示

□文／刘峥

（新疆财经大学新疆·乌鲁木齐）

财会／审计

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《合作经济与科技》2013年2月号下（总第459期）