第六章 外币业务的核算
第六章 外币业务的核算
3.汇兑损益的处理
2. 外币非货币性项目：外币货币性项目以外 的项目（不设置外币账户核算）。包括交 易性金融资产、存货、长期股权投资、固 定资产、无形资产、收入、费用、所有者 权益等。 （1）以历史成本计量的，资产负债表日不 改变其原记账本位币金额，不产生汇兑损 益；
（2）以公允价值计量的，采用公允价值确定 日的即期汇率，折算后产生的汇兑损益计 入当期损益。 货币性项目：设置外币账户核算 非货币性项目：不设置外币账户核算
三、外币业务的核算程序
1、发生时按一定的折算汇率，将外币金额折算 成记账本位币金额，然后根据本币和外币金额 分别登记本币和外币账户（复币记账）。 折算汇率： 发生时的市场汇率:当日中国人民银行公布的 外汇牌价的中间价（外币兑换业务除外） 近似汇率：发生当期平均汇率或加权平 均汇率
汇 兑 损 益
汇 兑 损 益
已实现的汇兑损益： 产生汇兑损益 的外币业务在报表编制日前已完成结 算，汇兑损益金额已最终确定。 未实现的汇兑损益： 产生汇兑损益 的外币业务在报表编制前尚未完成结 算，汇兑损益金额未最终确定。
汇兑损益的分类
兑换外币汇兑损益 交易 外币 汇兑 损益 交易日和结算日在 同一期间 交易日和结算日在 不同期间 已实现的
2010.11.23日汇率
100美元=664.69元人民币 100日元=7.9761元人民币 100欧元=904.11元人民币 100英镑=1060.01元人民币 100港元=85.692元人民币
汇率的标价方法
间接标价法(Indirect Quote) 以一定单
位的本国货币为标准，折合成若干单位的 外币来表示汇率。（应收标价法） ￥1= ＄0.1504 基本原理: 假定本国货币的金额固定不变,所折合的 外国货币数额随着本国货币与外国货币的 币值对比情况而变动,也就是假定汇率的变 动是由外国货币的币值变动而引起的.
外汇业务的核算
外汇业务的核算一、外汇业务的分类外汇业务一般分为资本项目和经常项目两大类。
资本项目包括直接投资、证券投资、债权债务等；经常项目包括贸易、服务、旅游、汇款等。
不同的外汇业务在核算上会存在一些差异。
二、外汇业务核算的主要流程1. 外汇交易确认：核算人员需要核实外汇交易的各项要素，包括交易币种、交易金额、交易日期等。
交易确认是外汇业务核算的第一步，确保交易的准确性。
2. 外汇交易结算：外汇交易的结算是指资金的转移，包括交易款项的支付、收款和记账等工作。
核算人员需要根据交易结算的要求，进行相应的核算处理。
3. 外汇交易清算：外汇交易清算是指将交易的各种要素进行核查、分类、汇总等工作，以确定交易结果。
核算人员需要将交易数据进行清算处理，确保核算结果的准确性。
4. 外汇业务账务处理：外汇业务的账务处理是指将交易结果转化为会计凭证，并进行账务记账等工作。
核算人员需要按照财务会计准则和相关规定，进行账务处理和会计核算。
三、外汇业务核算的关键要点1. 外汇交易的准确性：核算人员需要确保外汇交易的各项要素的准确性，包括交易币种、金额、日期等。
任何错误和遗漏都可能导致核算错误和损失。
2. 外汇业务的合规性：核算人员需要按照国家和地区的法律法规、外汇管理规定，进行外汇业务的核算处理。
对于存在违规情况的交易，需要及时上报相关部门并进行相应的调整和处置。
3. 外汇业务的报表编制：核算人员需要按照财务会计准则和相关规定，对外汇业务进行会计核算和报表编制。
核算人员需要熟悉报表编制的要求，确保报表的准确性和完整性。
4. 外汇业务的监控和风险控制：核算人员需要对外汇业务进行监控，及时发现和处理风险。
核算人员需要熟悉外汇业务的风险特点，制定相应的风险控制措施。
四、外汇业务核算的问题和挑战1. 外汇交易的多样性：外汇业务涉及不同的交易对象、方式和币种等，对核算人员的技术和业务能力提出了更高的要求。
2. 外汇管理的复杂性：外汇业务受到国家和地区的法律法规和外汇管理规定的限制，对核算人员的合规性和法律意识提出了更高的要求。
金融企业会计第六章 外汇业务核算
〔二〕汇率
1．汇率的的概念
汇率是指一国货币与另一国货币相互折算的比率，也称外汇 牌价。
2．汇率的标价方法
折算两种货币的比率，首先要确定以哪一国货币作为标准， 这称为汇率的标价方法。
汇率的标价方法有两种：一是直接标价法，一是间接标价法。
直接标价法又称价格标价法，是指以一定单位的外国货币作 为标准，折成假设干单位本国货币来表示的汇率。如在中 国外汇市场上，
▪ 记账外汇也称双边外汇或协定外汇，是在两国政 府间鉴定的支付协定项下规定使用的外汇，可以 是本国货币，也可以是对方国或第三国的货币。 记账外汇不经发行国批准，不能自由兑换为其他 国家的货币，也不能向第三国支付，只能在签定 协定的两国间相互使用，双方为了节约自由外汇， 对进出口贸易通过双方国家银行对立的专门账户 记载，按照支付协定，对发生的贸易顺差或逆差 在年度终了后或以自由外汇及其他方式清偿，或 将差额转入下一个年度贸易项下。
中间汇率是指外汇买卖的中间价。
二、外汇分账制
〔一〕外汇分账制的概念
金融企业在经营外汇业务中，必然涉及到外汇资金和 人民币资金的增减变动。为了核算和监督本外币资 产负债增减变化情况及其结果，必须采用专门的核 算方法。外汇业务专门的核算方法有两种：外汇统 账制和外汇分账制。
外汇统账制也称本币记账法，即在业务发生时，以本 国货币为记账单位，外国货币按一定的汇率折本钱 国货币记账的一种方法。
〔十二〕外汇管理局批准的其他外汇业务
由于篇幅有限，本章只介绍外汇买卖业务、外汇存 款业务、外汇贷款业务和国际结算等业务。
第二节 外汇买卖业务的核算
▪ 银行在办理外汇业务过程中，由于使用的币种不 同，经常会发生以一种货币兑换成另一种货币的 需要，这种按一定价格卖出一种货币或买入一种 货币的行为，称为外汇买卖。
外币业务的核算
财务费用
1 000
货：银行存款(人民币)
(10 000×8.40) 84 000
（二）外币购销业务的会计处理
企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设 备，按照当日的市场汇率将支付的外币或应支 付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材 料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的 金额登记有关外币账户，如外币银行存款和外 币应付账款账户等。
外币业务的记账方法有两种：外币统帐制和外币分账制，一般企业采 用外币统账制，外币分账制适用于银行企业。 外币统账制也称本币记账法，是指企业发生外币业务时，以记账本位 币为记账单位，将外币按一定的汇率折算为记账本位币记账的一种方 法。具体做法是：对每笔外币业务均按一定的汇率折算为记账本位币。 除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，期末再将个外币账户的 外币余额按照期末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币 金额和已经记录的记账本位币金额的差额计入汇兑损益。 在统账制下有单项交易观和两项交易观两种观点。 目前，外币交易核算的主流方法是采用“两项交易观”。“两项交易 观”的主要论点是企业的购销交易和外币账款结算是两项独立的相关 业务。企业在做出购销决策时，销售收入或者购货成本的记账本位币 等值在交易日便已按当日的汇率确定下来了，而对购销决策所导致的 外币应收应付账款所承担的汇率波动风险的估计是属于财务决策而不 是购销决策。因此，在账款结算日，如果汇率发生变化，其影响应视 为一种财务风险，在汇兑损益账户中反映
例7：2005年1月，某国有企业为了提升家用小轿车的市场 竞争力，决定与美国通用汽车公司双方共同投资设立一轿 车制造公司。该轿车制造公司的注册资本为人民币2亿元， 其中，美国通用汽车公司投入1000万美元作为资本投入。 收到外币投资款项时的市场汇率为1美元=8.25元人民币。
外币的核算
一、外币核算的原则和方法外币是指记账本位币以外的货币（也称外国货币）。
外汇原意是外国货币，现在一般是指以外国货币表示的用于国际结算的支付凭证。
１、外币核算的原则1) 国内企业除经特别批准，一般不能储存外汇，其外汇收入需存入中国银行。
2) 为鼓励创汇，企业可以从外汇收入中提留一定比例的额度用于自主支配。
3) 企业所需的外汇支出，需由中国银行根据国家外汇管理局批准的使用外汇额度，或有关规定在企业自有外汇额度内卖出。
4) 根据记账本位制的原则，企业发生外币业务时，要将外币折合成人民币记账，同时登记外币金额和记账汇率。
5) 所有外币的增加与减少，一律按市场外汇牌价折合成人民币记账。
6) 定期核算汇率损益。
7) 企业的会计报表，应将外币折合成人民币反映。
8) 业务收支以外币为主的企业，也可以某种外币作为记账本位币，但要求向政府有关部门报送会计报表时，应换算为人民币记帐。
２、外币业务的核算方法在记账本位币为人民币的前提下，外币业务核算的方法有两种：1) 外汇统账制，是以本国货币为记账本位币的记账方法，即所有外币业务都要用记账本位币进行核算。
2) 外汇分账制，是以原币直接记账，即发生外汇业务时，只用原币记账，不必折算为人民币；当涉及到两种货币的交易业务时，则用"汇兑损益"账户进行核算，分别与原币有关账户进行兑转；各种外币资产、负债及兑换，均按各种币种分别设置账户进行记录反映。
采用这种方法核算，月末均需按市场当时外汇牌价折算成本位币编制会计报表。
３、汇率汇率是一种货币对另一种货币的比值。
有外汇牌价、记账汇率与账面汇率三种：1) 外汇牌价，是指国家所制订的以银行为主体的兑入、兑出外汇时，各种外币对人民币或其他币种的比价。
2) 记账汇率，是企业确定的记账时使用的汇率。
3) 账面汇率，是指按已经记入账的记账汇率确定的比率。
如采用先进先出法确定汇率，其账面汇率为先入账而尚未支出的外币的记账汇率；如采用加权平均法确定汇率，其账面汇率是各种记账汇率的加权平均数。
第六章外币业务会计
18 归还借款 1350 8.60 11610
30 月末调整 7230
23650
200890
23650 8.80 208120
26
外币账户 银行存款 应收账款 应付账款
表5 期末外币账户余额调整计算表
外币余额 期末汇率 调整后人 调整前人 差额 （美元） 民币余额 民币余额 （汇兑损益） 4 650 24 500 8 000 8.80 40 920 215 600 70 400 39 190 209 500 67 950 借方1 730 借方6 100 贷方2 450
借方 汇率 人民币 人人民 币
期初余额
3 5 销售商品 15000 8.60 收回货款
30 月末调整
24
表3
日 期 摘 要 美元 期初余额 借 汇率
应付账款---乙外商
方 人民币 美元 贷 方 余 额
汇率 人民币 美圆 汇率 人民币 8500 8.50 72 250
10 归还货款 4500
13 购进商品
高级财务会计
第六章 外币业务会计
1
2
课程内容
外币业务的基本概念
汇兑损益的概念、种类、确认
外币交易会计的两种观点
外币业务的会计处理方法
3
一、外币、外汇的基本概念
(一)外币与外汇 （二者内容不一致） 1、外币：其他国家或地区的货币。非本国的货 币。 2、外汇：概括说，是指一国（地区）持有的以 外币表示的用于进行国际结算的支付手段。两个基本 特征： 一是以外币表示的资产；二是可以兑换其他 资产或支付手段。 （1）我国外汇管理条例：外汇包括：外国货币； 外币有价证券；外汇收支凭证；其他外汇资金。 （2）国际货币基金组织：外汇是---在国际收支 时可以使 用的债权。
外币业务的核算
外币业务的核算
外币业务的记账方法 外币业务的账户设置与登记 外币兑换业务的核算 外币筹资业务的核算 外币购销业务的核算 期末汇兑损益的处理
一、外币业务的记账方法
外币业务记账方法有外汇统账制和外汇分账制两种。 外汇统账制也称为“记账本位币法”，是将外币交
易业务涉及的各种外币，统一按记账本位币折算后 进行记账的方法。
向国际金融机构借款，应当与金融机构签订借款合同，明确 借款的种类、数量、期限、借款利率、利息支付方式、借款 担保条款等。
企业从国际金融机构取得借款时，应当按取得时的即期汇率 折合为记账本位币，根据借款的期限长短，分别记入长期借 款或短期借款和银行存款账户。
外币借款的利息根据借款合同规定利率，运用权责发生制原 则进行确认，按计息日的即期汇率折合为记账本位币入账， 借记有关成本费用账户，贷记“应付利息”账户。
这些账户的核算内容同于《企业会计准则》 操作指南中规定的同名称会计行存款日记账（美元户）
第页
年凭
证
月
日
号 数
结算 方式
对方 科目
借方
贷方
余额
摘要 原 汇 人 原 汇 人 原 汇 人
币
率
民 币
币
率
民 币
币
率
民 币
三、外币兑换业务的核算
外币兑换业务是指企业与银行之间发生的外 币与人民币的兑换业务。包括企业向银行出 售外汇和企业向银行购入外汇。
我国企业会计准则和企业会计制度都规定， 在会计期末，企业要按资产负债表日的即期 汇率对外币账户的期末余额进行重新确认， 使外币资产与外币负债的价值统一以期末的 即期汇率得到反映。外币账户原账面余额与 调整后账面余额之间的差额，称为期末汇兑 损益，列入当期的财务费用。
外汇业务的核算
外汇业务的核算外汇业务的核算一、概念解释外汇结算又称国际结算，是通过外汇的收付来办理国内企事业单位和机关、团体部队及其他企业和个人与国外有关企业和个人之见的债权债务关系的清算活动。
1.外汇结算分类(1)国际贸易结算指国内企事业单位在商品进出口业务中所发生的、与国外有关企业和个人之间债权债务关系的结算关系。
(2)国际非贸易结算指困内企事业单位和机关、团体、部队及其他单位等在从事商品贸易以外的经济、文化和政治交往活动(如劳务输出、国际旅游、技术转让以及侨民汇款、捐赠等)中，所发生的债权债务关系的结算业务。
(3)国际金融结算指国内企事业单位在从事国际金融交易活动(如对外投资、对外筹资、外汇买卖等)中，所发生的债权债务关系的结算业务。
2.外汇业务核算原则外汇业务属于特殊类型的经济业务，应坚持其特定的原则。
具体如下表所示。
二、业务要点1.汇款结算汇款是指付款方通过将应付的款项汇给收款方，具体分为以下三种。
2.托收托收是指出口方在货物装运后，开具以进口方为付款人的汇票(随附或不随附货运单据)，委托出口地银行通过它在进口地的分行或代理行，代进口人收取货款的一种结算方式。
托收按其是否附带货运单据，分为光票托收和跟单托收两种方式。
(1)光票托收。
指不附带货运单据，只凭汇票付款的托收。
出口人仅开具汇票，委托银行收款，不随附任何货运单据。
光票托收一般用于收取出口货款尾数、代垫费用、佣金、样品费等，它不是托收的主要方式。
(2)跟单托收。
指出口人发运货物后，开具汇票，连同全套货运单据委托银行向进口人收取货款的一种方式。
跟单托收是国际贸易中主要采用的一种托收方式，根据交单条件的不同，可分为付款交单和承兑交单。
①付款交单跟单托收是指以进口人支付货款为取得货运单据的前提条件，即所谓的“一手交钱，一手交单”。
付款交单跟单托收根据付款时间的不同可分为以下三种，如下表所示。
②承兑交单是指进口人以承兑出口人开具的远期汇票为取得货运单据的前提，这种托收方式只适用于远期汇票的托收，与付款交单相比，承兑人交单为进口人提供了资金融通上的方便，但增加了出口人的风险。
会计操作实战外币业务的核算与汇兑差异调整
会计操作实战外币业务的核算与汇兑差异调整外币业务是指企业在日常运营中使用的货币不是本国货币的业务。
随着全球经济的不断发展，外币业务在企业的财务管理中扮演着越来越重要的角色。
在进行外币业务的核算过程中，会计人员需要注意外币的兑换汇率以及相应的汇兑差异调整。
本文将对会计操作实战外币业务的核算方法和汇兑差异调整进行讨论，旨在帮助读者更好地理解和应用外币业务的处理方法。
一、外币业务核算的基本原则在进行外币业务核算时，会计人员需要遵循以下基本原则：1.实体货币原则：外币业务必须以原币为基础进行核算，即按照交易当时的汇率进行转换，并记录在册。
2.稳定货币原则：企业在一定时期内，外币资产和负债按照稳定汇率进行计价，以反映企业经营状况，减少因汇率波动带来的影响。
3.外币兑换损益原则：利用外币对本币进行兑换产生的汇兑损益应列入当期损益。
二、外币业务核算方法1.外币的确认和计量在核算外币业务时，首先需要确认外币的类型和金额，并按照外币兑本币的汇率进行计量。
企业通常使用现汇或即期汇率作为外币兑换比例。
确认外币后，应按照原币金额在本币账户中进行记录。
以某企业向国外供应商采购原材料为例，采购金额为美元10,000美元，假设当时的汇率是1美元=6.5人民币，根据以上信息，会计人员应按照如下方式进行核算：借：原材料采购账户（本币） 65,000元贷：美元银行存款账户 10,000美元2. 外币银行账户的处理企业在经营中往往会开设外币银行账户，用以处理与外币业务相关的收入和支出。
在核算外币银行账户时，需注意以下几点：首先，需要按照当时的汇率计算相应的人民币金额，并在银行存款账户中进行记录。
其次，企业在进行外币汇入或汇出时，需要注意兑换的差异。
兑换差异是指由于汇率波动导致的银行兑换成本或收益，在核算时需按照实际金额进行处理。
以某企业向境外客户销售产品为例，销售金额为欧元5,000欧元，假设当时的汇率是1欧元=7.8人民币，假设销售所得欧元存入外币银行账户。
第六章外币会计——外币报表折算
时态法下，现金、应收款和应付款等货币性项目 的折算采用现行汇率。
非货币项目的折算采用符合该项目计量基础的汇 率。特别是在外币报表上用历史成本计量的项目， 要采用历史汇率折算。以现行成本计价的非货币 性项目，要采用现行汇率折算，
流动-非流动项目法假设所有的流动项目都是 受险项目，
货币-非货币性项目法则假设货币项目才是受 险项目。
时态法的指导思想是：要保持被折算报表在编制 时所使用的会计计量的基础。
5.外币报表折算方法的历史演变
外币报表折算中的关键问题，是折算汇率的选 择问题。对于资产负馈表项目，哪些应该按报 表日期的现行汇率折算?哪些应该铵原始交易 入账日的历史汇率折算?这是不同约折算方法 区别之所在。
记录外币交易业务； 报告国际分支机构和子公司的经营活动； 报告国外独立经营活动的经营成果。 国际投资活动的扩大，导致其它国家的会计 信息使用者对企业报表需求的增加。
二、基本概念
1.汇率：汇率是用其他货币单位表达的一个的单位的
某种货币价格，是将外币余额折算成本国货币等值的关 键。
现行汇率：财务报表日期当天的汇率； 历史汇率：在最初取得外币资产或形成外币债务当时 使用的汇率。
（1）区分流动与非流动项目法
区分流动与非流动项目，是在财务分析中运用 的资产负债表项目分类的传统概念。把这一概 念运用于外币报表折算，即对流动资产和流动 负债项目的外币金额，都按报表日期（年终） 的现行汇率折算，非流动资产和非流动负愤项 目都按原始交易入账日的历史汇率折算。
历史上制定和发布财务会计准则最早的美国为 例，1939年、美国执业会计师协会（AICPA） 会计程序委员会（CAP）在第4号会计研究公 报（ARD）《国外经营活动与外汇》中，推荐 的就是区分流动与非流动项目法。第4号会计 研究公报在1953年又作为第 43号会计研究公 报《对第1至42号会计研究公报的重述和修订 的第12章重新发表，推荐的仍是区分流动与非 流动项目法。
第六章外汇业务核算 [兼容模式]
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第六章外汇业务的核算第一节外汇业务的核算的概述第二节外汇买卖业务的核算第三节外汇存款业务的核算第四节国际结算业务的核算二、外汇业务核算的方式（一）外汇业务核算方式的种类外汇分账制和外汇统账制外汇分账制：原币记账法，指银行发生外汇业务时，对有人民币汇率的外国货币，直接以外币进行会计核算，每种外币各设一套账，年终时按决算日的外汇汇率将各种外币折成人民币，以人民币反映经营成果。
外汇统账制：银行发生外汇业务时，各种外国货币在会计核算时均按照一定的汇率，折合成本国货币进行记账。
（二）外汇分账制的主要内容1、以各种外币分别立帐2、设立“货币兑换”科目连接人民币3、年终并表，以人民币反映经营成果例：买入美元现钞USD1000，按照牌价，折合人民币为¥6290元。
这笔业务按外汇分账制要求，编会计分录为：借：库存现金USD 1000贷：库存现金¥6290通过设置“货币兑换”科目，上述会计分录改变如下：借：库存现金USD 1000贷：货币兑换—钞买价USD 1000借：货币兑换—钞买价¥6290贷：库存现金¥6290三、外汇业务核算要求（一）执行外汇政策与规定，维护国家和银行的信誉和权益（二）严密核算手续，提高核算质量（三）准确提供外汇资金的信息资料（四）运用国际惯例，处理经济业务第二节外汇买卖业务的核算一、外汇买卖与汇率（一）外汇买卖的汇率及标价方法外汇买卖又称外汇兑换。
银行在办理外汇买卖时，通过“货币兑换”科目核算，使用特定的货币兑换科目传票和货币兑换科目分户账。
外汇汇率是指一个国家货币折算成另一个国家货币的比例。
汇率有两种表示方法；1、直接标价法，即用一定单位的外国货币作为标准，折算成一定数额的本国货币。
2、间接标价法，即用一定单位的本国货币作为标准，折算成一定数额的外国货币。
我国采用直接标价法。
在外汇买卖中外汇作为特殊的商品被买入或卖出，也有一定的价格，这种价格就叫汇价，也称汇率，因为它体现了不同货币的换算比率。
金融企业会计 外汇业务核算
第六章外汇业务核算第一节外汇业务概述一、外汇业务的意义外汇是国际汇兑的简称，有动态外汇和静态外汇两种含义。
本章所指外汇是静态外汇，是指以外国货币表示的可以用于国际清偿和国际结算的支付手段和资产。
国家设立国家外汇管理局（简称外汇局），负责颁布外汇管理法规，管理外汇的收入与支出，公布外汇市场价格。
国务院授权中国人民银行管理国家外汇业务。
二、外汇业务的主要内容三、外汇业务的核算原理1.记账本位币的确定外币核算的核心问题就是不同币种之间的会计确认、计量与披露如何保持一致。
2.外汇交易的内容及分类外汇交易可分为货币性项目和非货币性项目。
货币性项目可分为货币性资产和货币性负债。
3.外币折算的会计处理外币折算的会计处理主要涉及两个环节：一是在交易发生日对外汇交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币金额；二是在资产负债表日对相关项目进行折算，因汇率变动产生的差额应计入当期损益。
银行对于发生的外汇交易，应当在初始确认时，采用交易发生日即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
在资产负债表日，对外币货币性项目（货币资金、债券、应付账款等）和外币非货币性项目(股权、长期预付款等)进行不同处理。
对于外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。
因资产负债表即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
而以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易日按当日即期汇率折算，资产负债表日不改变其记账本位币金额。
四、外汇业务记账方法外汇分账制和外汇统账制。
（一）外汇分账制。
外币分账制又称原币记账法或多种货币制，是经营外汇业务银行对外币与记账本位币实行分账核算的一种记账方法，也就是直接以各种原币为记账单位，而不折算为记账本位币进行记账的方法。
1.外汇分账制的内容在资产负债表日，银行应将以原币编制的财务会计报表折算为记账本位币。
《外币业务核算》课件
。
优点
简单易行，可避免人为调节利 润。
缺点
对于汇率波动较大的情况，不 能真实反映外币资产或负债的
价值变化。
现行汇率法
定义
在资产负债表日按照当日汇率 对所有外币资产和负债进行重
新计量，确认汇兑损益。
适用范围
适用于对外币交易频繁、外汇 风险较大的企业。
外币业务的分类
按照业务性质分类
分为外汇交易、外汇融资和外币投资等。
按照结算方式分类
分为电汇、信汇、票汇等。
按照外汇管制程度分类
分为自由外汇、有限自由外汇和管制外汇等。
02
外币业务核算方法
历史成本法
01
02
03
04
定义
按照外币资产或负债取得时的 汇率进行记账，在资产负债表
日不进行汇兑损益调整。
适用范围
外币交易的后续计量
总结词
对外币交易的后续处理和计量
详细描述
外币交易的后续计量是指在外币交易发生后，企业需要按照一定的汇率，将外币 金额转换为记账本位币金额。企业应选择适当的汇率进行转换，并对外币交易的 损益进行处理。
外币交易的会计处理
总结词
对外币交易的会计记录和报告
详细描述
外币交易的会计处理是指企业根据会计准则和相关法规，对外币交易进行会计记录和报告。企业应按 照规定的会计科目和记账方法，对交易进行分类和记录，并在财务报表中对外币交易的相关信息进行 列报。
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优点
简化核算过程，降低汇 率风险。
缺点
无法真实反映外币资产 或负债的价值变化，且 分类标准可能存在主观
性。
货币与非货币项目法
外币业务核算
第六章外币业务核算教学目的和要求：通过本章的教学，使学生了解外币业务的含义及内容、汇兑损益的内容及归属，掌握外币分账制及外币统账制的核算方法。
教学重点和难点：外币分账制核算方法及外币统账制的核算方法。
第一节外币业务核算概述一、外币业务的含义及内容企业的外币业务：是指以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算以及计价等的业务。
外币业务主要内容包括：1. 外币与记账本位币、外币与外币之间的兑换业务。
2 •保险公司收到投资者的外币投资。
3 •保险公司提供经外币计价的保险和再保险业务。
4•保险公司接受外币再保险业务。
5.支付或收取外币手续费。
6 •保险公司取得或处置以外币计价的资产。
7.承担或清偿以外币计价的债务。
二、外币的有关概念和规定（一）外汇：通常是指以外国货币表示的国际支持手段。
外汇具体包括：1. 外国货币，包括纸币和铸币。
2•外币有价证券，包括外国政府公债、外国国库券、外国公司债券、外币股票、外币自票等心°3. 外币支付凭证，包括外币票据（支票、汇票和期票）、外币银行存款凭证、外币邮政储蓄凭证等。
4. 其他外汇资金。
注意：至于黄金，由于可以作为国际支付手段，执行世界货币的职能，因此，许多国家也将黄金列入外汇的范畴。
（二）汇率：全称是外汇汇率，又称为汇价。
它是指一个国家的货币兑换为另一个国家货币的比率，是两种不同货币之间的比价。
汇率有直接标价法和间接标价法两种。
1.直接标价法直接标价法又称直接汇率，是指以一定数量的外国货币来表示可兑换多少本国货币的金额作为计价标准的汇率，如1美元可兑换8. 27元人民币。
2•间接标价法间接标价法又称间接汇率，是以一定数量的本国货币来表示可兑换多少外国货币的金额作为计价标准的汇率，如1元人民币可兑换0. 12美元。
注意：世界各国的外汇汇率标价方法均不一致，目前大多数国家包括我国在内，均采用直接标价法。
(三)汇率的种类1•现行汇率与历史汇率(1)现行汇率：是指外币业务发生日的汇率。
外汇业务会计核算详解
本文由梦想会计学院梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，抓紧了！
外汇业务会计核算详解
外汇业务是会计日常工作中会遇到的情况，来看看外汇业务核算的相关介绍吧。
(一)外汇业务的核算原则
(1)外币账户采用双币记账。
即在反映外币业务时，在将外币折算为记账本位币入账的同时，还要在账簿上用业务发生的成交货币(原币)入账，以真实全面地反映一笔外汇业务的实际情况。
(2)外币核算采用折算入账。
企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账，除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率，也可以采用发生期期初的汇率折合。
(3)汇兑损益的账务处理。
企业因向外汇指定银行结售或购入外汇时，按银行买入价卖出价进行交易与市场的汇价产生的汇率差额，作为外币兑换损益计入扩兑损益。
(4)外币账户月末余额的账务处理。
企业埘各外币账户的期末余额要以期末市场汇率折合为记账本位币的金额，以如实反映该外币按月末汇率折算为记账本位币后的实际期末余额，并将折算的期末余额与原记账本位币余额的差额按规定记入该账户和汇兑损益账户。
(5)外币分账制的账务处理。
对于经营多种货币信贷或融资租赁业务的企业，也可以根据业务的需要，采用分账制。
即企业对外币业务的日常核算时按照外币原币进行记账，分别对不同的外币币种核算其所实现的损益，编制各种货币币种的出纳报表，并在资产负债表中一次性地将各外币会计报表折算为记账本位币表示的会计报表，据以编制企业的汇总会计报表。
1。
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2010.11.23日汇率
100美元=664.69元人民币 100日元=7.9761元人民币 100欧元=904.11元人民币 100英镑=1060.01元人民币 100港元=85.692元人民币
汇率的标价方法
间接标价法(Indirect Quote) 以一定单
位的本国货币为标准，折合成若干单位的 外币来表示汇率。（应收标价法） ￥1= ＄0.1504 基本原理: 假定本国货币的金额固定不变,所折合的 外国货币数额随着本国货币与外国货币的 币值对比情况而变动,也就是假定汇率的变 动是由外国货币的币值变动而引起的.
2010.11.23日汇率
100元人民币=15.0446美元 100元人民币=1253.75日元 100元人民币=11.0606欧元 100元人民币=9.4339英镑 100元人民币=116.6970港元 100元人民币=46.862林吉特 100美元=73.52欧元 100英镑=159.4743美元
3.汇率的种类
按外汇交易和记账的时间分
现行汇率：外汇交易日或资产负债表日 的市场汇率 中间汇率：两者的平均数 历史汇率：外汇交易日使用的汇率
2009.10各种货币对美元的平均汇率
CNY/USD EUR/USD
0.14642 1.47250
GBP/USD
HKD/USD
1.63450
利率水平对资本流动的影响：一定条件下，
高利率水平可以吸收国际短期资金流入， 提高本币汇率。 各国的汇率政策：加剧本币汇率的下跌或 上涨 投机活动：特别是跨国公司的外币投机活 动，能使汇率波动超出预期的合理幅度 政治事件
4.汇率风险
汇率风险(Exchange Rate Risk) 由于汇率 的变动可能给持有外币资产或外币负债的 一方遭受损失的危险性。 交易风险(Transaction Risk) 外币交易而 形成的风险。即由于外币制债权或债务在 到期清偿时，汇率已发生变动而造成损失 的风险。
3.汇率的种类
按汇率的制定方法分 基础汇率：本国货币与基准货币或 关键货币的汇率 交叉汇率：通过基础汇率套算出的本币对 其他货币的汇率，即套算汇率 国家外汇管理局公布其他货币对美元的折 算率
汇率的主要影响因素
国际收支：其中外贸收支对汇率起决定性
作用。外贸顺差，本币汇率上升。 通货膨胀：既关系到货币本身的价值和购 买力，又关系到商品的对外竞争能力与对 外汇市场的心里预期。通货膨胀减缓，本 币汇率上升。
三、外币业务的核算程序
1、发生时按一定的折算汇率，将外币金额折算 成记账本位币金额，然后根据本币和外币金额 分别登记本币和外币账户（复币记账）。 折算汇率： 发生时的市场汇率:当日中国人民银行公布的 外汇牌价的中间价（外币兑换业务除外） 近似汇率：发生当期平均汇率或加权平 均汇率
记账本位币一经确定，除其经营所处 的主要经济环境发生变化外，不得随意变 更。 因经营所处的主要经济环境改变等原因 确需变更记账本位币的，应当采用变更当 日的即期汇率将所有项目折算为变更后的 记账本位币。
2.外币(Foreign Currency) 本国货币以外的其他国家或地区的货币。 会计上的外币，指企业所采用的记账本位币 以外的货币。 3.外币业务(Foreign Currency Transaction)： 以记账本位币以外的货币进行的款项收付、 往来结算等业务。
第六章 外币业务会计
第一节 外币业务概述
一、外币与外币业务 1.记账本位币(Bookkeeping Base Currency) 会计主体在会计核算时所统一采用的作为 会计计量基本尺度的记账货币。 功能货币(Functional Currency)： “该主体从事经营活动的主要经济环境中 的货币”——FASB
0.12903
JPY/USD
KRW/USD
0.010969
0.0008360
美元09年中间价走势图
3.汇率的种类
按会计处理不同分 记账汇率：企业发生外币业务时，会计记 账所采用的汇率（当日汇率或 近似汇率），可以是现行汇率 账面汇率：以往外币业务发生时登记入账 的汇率，即历史汇率
3.汇率的种类
按汇率的稳定性分 固定汇率：汇率波动被限制在极小的 范围内，波动幅度很小 浮动汇率：政府不规定官方汇率，汇率波 动完全由市场供求关系确定 有管理的浮动
中国外汇交易中心
3.汇率的种类
按外汇交易的交割期限分
即期汇率：外汇买卖双方成交后，两个营 业日内办理交割时使用的汇率 远期汇率：外汇买卖双方成交后，约定在 未来一定日期办理交割时使用的汇率
人民币远期报价 2010.11.23 17:30
6月 1年 USD/CNY -350.0/-350.0 -850.0/-800.0 EUR/CNY -686.04/-675.89 -1473.61/-1463.63 GBP/CNY -772.57/-737.51 -1788.36/-1720.63 HKD/CNY -35.40/-35.40 -84.13/-76.18
二、外汇与汇率
1. 外汇（Foreign exchange） 外币表示的可以用作国际清偿的支付手段 和资产 ——静态涵义 把一个国家的货币兑换成另一国家的货币， 以清偿国际债权债务关系的一种支付行为 ——动态涵义
我国《外汇管理条例》规定
外 汇 包 括 的 内 容 （1）可以自由兑换的外国货币，包括 纸币、铸币等； （2）外币有价证券，包括政府公债、 国库券、公司债券、股票等； （3）外币支付凭证，包括票据、银行 存款凭证、邮政储蓄凭证、银行卡等； （4）特别提款权； （5）其他外币资金，如黄金。
境外经营记账本位币的确定
境外经营，是指企业在境外的子公司、合 营企业、联营企业、分支机构。 境内经营的子公司、合营企业、联营 企业、分支机构，采用不同于企业记账本 位币的，也视同境外经营。
企业选定境外经营的记账本位币时，还 应当考虑以下因素： （1）所从事的活动是否拥有很强的自主性； （2）与企业的交易是否占有较大比重； （3）产生的现金流量是否直接影响企业的现 金流量、是否可以随时汇回； （4）产生的现金流量是否足以偿还其现有债 务和可预期的债务。
1.单项交易观点
(2)单项交易的会计处理原则 外币业务发生日与外币债权债务结算日, 同一外币业务的两个阶段,汇率变化所产生 的汇兑损益不计入当期损益,而直接调整购 货成本或销货收入. 不能反应外币交易的风险
2.两项交易观点
(1)定义:将以外币计价的商品或劳务的购销业 务,与其后发生的外币债权债务的结算作为 两项会计业务处理. 购货 付款 (两笔业务) 销货 收款 (两笔业务) 两个环节分为两笔业务,称为两项交易
（二）外汇分账制 又称原币记账法，是指企业发生外币业务 时，直接按原币记账，不必按一定汇率折 算为记账本位币的一种方法。 日常核算以原币种记账（可以采用多种货 币）； 资产负债表日将各原币账户的月末余额按 一定汇率折合为记账本位币，综合计算汇 率变动产生的损益。 适用于外币交易频繁、币种较多的金融企 业。
2.两项交易观点
(2)两项交易的会计处理原则 外币业务发生日与外币债权债务结算日, 外币业务的两个阶段,汇率变化所产生的汇 兑损益直接计入当期损益,而不调整购货成 本或销货收入.
二、外币业务的记账方法
（一）外汇统账制 ★ 又称本币记账法，是指企业发生外币业务 时，将外币按一定汇率折算为记账本位币 的一种方法。 日常核算均立即折算为记账本位币，除外 币兑换业务外，不确认汇兑损益； 资产负债表日再将各外币账户的月末余额 按月末汇率重新折合为记账本位币，与原 账面余额的差额确认为汇兑损益。
第二节 外币业务的会计处理
一、外币业务核算的两种观点 1.单项交易观 (单笔业务, 一笔交易观点)
2.两项交易观★
1.单项交易观点
(1)定义 该观点是将以外币计价的商品或劳务的购 销业务,与其后发生的外币债权债务的结算作 为同一笔会计业务处理. 购货 付款 (一笔业务) 销货 收款 (一笔业务) 两个环节合为一笔业务,称为单项交易
汇兑损益
汇 兑 损 益
未实现的 汇兑损益报表折算汇兑 Nhomakorabea益3.汇兑损益的处理
1.外币货币性项目：企业持有的货币资金和 将以固定或可确定的金额收取的资产或负 债。 (１)外币库存现金、外币银行存款账户 (２)以外币结算的债权项目 （应收票据、应收账款、其他应收款、 长期应收款等）
(３)以外币结算的债务项目 （短期借款、应付票据、应付账款、预收 账款、应付职工薪酬、长期借款、长期应 付款等） 报表日用即期汇率折算，产生的汇兑 损益计入当期损益
3.汇兑损益的处理
2. 外币非货币性项目：外币货币性项目以外 的项目（不设置外币账户核算）。包括交 易性金融资产、存货、长期股权投资、固 定资产、无形资产、收入、费用、所有者 权益等。 （1）以历史成本计量的，资产负债表日不 改变其原记账本位币金额，不产生汇兑损 益；
（2）以公允价值计量的，采用公允价值确定 日的即期汇率，折算后产生的汇兑损益计 入当期损益。 货币性项目：设置外币账户核算 非货币性项目：不设置外币账户核算
●产生原因：
(1)同一项目在不同时间使用的汇率不同
(2)不同项目在相同时间使用的汇率不同
2.汇兑损益的分类
交易外币汇兑损益： 在发生以外币计价 的业务时，因收回债权或偿付债务、期末 账户余额调整而产生的汇兑损益。 兑换外币汇兑损益： 当以一种货币实际交 换成另一种货币时，由于二者价值上的差异 而使交换过程中产生的损益。 报表折算汇兑损益： 集团公司将以不同货 币编制的报表折算为记账本位币时所产生的 损益。
2. 汇率及其标价方法 汇率（Exchange Rate）： 一国的货币兑换成另一国货币的折算比例， 也称汇价、兑换率或外汇牌价。
汇率的标价方法
直接标价法(Direct Quote) 以一定单位（1或