库存与生产循环审计.pptx
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生产与存货循环审计PPT课件
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成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表3
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7
工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表1
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8
工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表2
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9
成本
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
控 会计
制 测 试
制度 控制 测试
直接材料成本测试 直接人工成本测试
制造费用测试
生产成本在当期完工产
品与在产品之间分配的
测试
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10
10.4生产与存货循环的实质性程 序
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存货 监盘
指CPA现场观察被审计单位盘点存货，对 已盘点存货进行适当检查。
主要 目的
获取存货数量和状况的审计证据
.
24
存货监盘计 划的主要内容
存货监盘的目 标、范围及时间 安排；
存货监盘的要 点及关注事项；
参加存货监盘 人员的分工；
检查存货的范 围
.
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监盘时间
监盘的 时间以 会计期 末以前 为优
10.4.1实质性分析程序及细节测试 10.4.2产品成本的审计 10.4.3存货的审计 10.4.4应付职工薪酬的审计
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1.实质性 分析程序
（1）了解被审计单位的经营活动、供应商的背景沿革、贸易 条件及行业惯例，确定营业收入、营业成本、毛利及存货周 转和费用支出项目的期望值。
（2）将本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间 及预算的比较，确定营业收入、营业成本和存货可接受的重 大差异额。
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14
1.运用分析性复核（方法）检查产品成本总体合理性
分析性复核在生产与存货循环审计中具有重要的作用。通 过分析被审计单位重要的比率和成本变动趋势，查明有无异常 变动，检查实际数与预算（或计划）数的差异有无异常情况等。
第四章生产与存货循环审计精品PPT课件
管理费用 营业成本 资产减值损失
第二节 内部控制和控制测试
内部控制包括： 存货的内部控制（存货数量）
具体涉及：
成本会计制度的内部控制（计价控制）
实物流转控制 成本会计控制
内控概括为：
审批授权、单证齐全
一、内部控制的内容
具体包括：
1、职责分离：生产与审批、生产与保管、
保管与会计、生产与验收
2、授权审批：生产授权审批、领料审批、
一、涉及的主要凭证与会计记录
所涉及的凭证和记录主要： （一）生产指令 （二）领发料凭证 （三）产量和工时记录 （四）工薪汇总表及工薪费用分配表 （五）材料费用分配表 （六）制造费用分配汇总表 （七）成本计算单 （八）存货明细账
二、涉及的主要业务活动
1、计划和安排生产（生产计划部门）
要求：根据上述情况指出XYZ公司内部控制存在的缺 陷。
参考答案： 1、仓库保管员只负责登记实物数量账项。 2、领料单授权审批。 3、所有材料都应入库保管。容易造成材料
的丟失，不利于保证材料的安全完整。 4、没有对所有材料的领用执行填写领料单
制度，不利于材料发出的内部控制。 5、存货没有定期核对制度。
1、材料费用汇总或分配错误 2、人工费用汇总或分配错误 3、制造费用汇总或分配错误 4、生产成本分配错误 5、存货所有权错误
第三节 实质性程序
一、生产与存货交易的实质性程序 （一）分析程序 （二）交易细节测试 二、存货的实质性程序 （一）存货监盘 （二）存货计价测试
（一）实质性分析程序 1、趋势分析存货余额（见下页案例） 2、趋势分析生产水平 3、存货周转率的趋势分析和行业分析 存货周转率=主营业务成本/平均存货 （1）存货周转率过高，可能高估成本或低
第九章生产与存货循环审计ppt课件
精品课件
1、参与存货实地盘点前的规划
（1）注意盘点时间的确定 （2）盘点参与人员
被审计单位各级领导、有关人员，包括供应、存储、 财务、生产等部门的有关人员都应参与。
（3）存货停止流动。 （4）编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单。 （5）召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每 一个参与人员。
2、盘点问卷调查 （内容与规划的内容一致）
存货监盘决策
1、监盘时间
尽量靠近会计期末
如果企业的盘点在期中进行，CPA应在盘点时加 以监督，同时对盘存日和期末间的永续记录加以测试；
如果企业的盘点在会计期末以后进行，则必须 编制从盘点日到期末的存货余额调节表。
上年末结帐日 帐面应结存数
＝
盘点日盘存数＋（上年末结帐日至盘 点日出库数－入库数）
见例3
第九章 生产与存货循环审计
第一节 概述
一、主要业务活动P203 计划和安排生产 发出原材料
核算产品成本 储存产成品 发出产成品
精品课件
二、凭证和记录P204
生产指令（又称生产任务通知单）
领发料凭证
产量和工时记录
工资汇总表及人工费用分配表
材料费用分配表
制造费用分配汇总表
成本计算单
存货明细帐
精品课件
存货周转率＝（主营业务成本/平均存货）100 ％（2）存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的
指标。
（3）存货周转率的波动原因：
有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；
存货成本项目发生变动；
存货核算方法发生变动；
存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；
销售额发生大幅度变动。
精品课件
2、毛利率 （1）计算公式：
1、参与存货实地盘点前的规划
（1）注意盘点时间的确定 （2）盘点参与人员
被审计单位各级领导、有关人员，包括供应、存储、 财务、生产等部门的有关人员都应参与。
（3）存货停止流动。 （4）编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单。 （5）召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每 一个参与人员。
2、盘点问卷调查 （内容与规划的内容一致）
存货监盘决策
1、监盘时间
尽量靠近会计期末
如果企业的盘点在期中进行，CPA应在盘点时加 以监督，同时对盘存日和期末间的永续记录加以测试；
如果企业的盘点在会计期末以后进行，则必须 编制从盘点日到期末的存货余额调节表。
上年末结帐日 帐面应结存数
＝
盘点日盘存数＋（上年末结帐日至盘 点日出库数－入库数）
见例3
第九章 生产与存货循环审计
第一节 概述
一、主要业务活动P203 计划和安排生产 发出原材料
核算产品成本 储存产成品 发出产成品
精品课件
二、凭证和记录P204
生产指令（又称生产任务通知单）
领发料凭证
产量和工时记录
工资汇总表及人工费用分配表
材料费用分配表
制造费用分配汇总表
成本计算单
存货明细帐
精品课件
存货周转率＝（主营业务成本/平均存货）100 ％（2）存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的
指标。
（3）存货周转率的波动原因：
有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；
存货成本项目发生变动；
存货核算方法发生变动；
存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；
销售额发生大幅度变动。
精品课件
2、毛利率 （1）计算公式：
-生产与存货循环审计PPT课件
❖ 生产成本在当期完工产品与在产品之间分 配的测试
（检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产 品盘存表中的数量是否一致，检查在产品约当产量或 其他分配标准是否合理，计算复核样本的总成本和单 位成本，最终对当年采用的成本会计制度做出评价）
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ห้องสมุดไป่ตู้
9
二、工薪的控制测试
❖ 选择若干月份工薪汇总表，对其进行复核、 授权批准检查、计算其合计数、账务处理
.
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❖ 存货监盘的目标：获取被审计单位资产负 债表日有关存货数量和状况的审计证据， 检查存货的数量是否真实完整，是否归属 被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、 残次和短缺等。
❖ 存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场 的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点 存货实施检查的时间等，应与被审计单位 实施存货盘点的时间相协调
❖ 存货移动情况：防止遗漏或重复盘点
❖ 存货的状况：观察被审计单位是否已经恰当 区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货
❖ 存货的截止：应获取盘点日前后存货收发及 移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末 截止是否正确；观察存货的验收入库地点和 装运出库地点以执行截止测试
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四、特殊情况的处理：（4点）
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对于存货项目的重要程度，注册会计师需要考 虑：
1. 存货与其他资产和净利润的相对比率及内在 联系
2. 各类存货（原材料、在产品和产成品）占存 货总数的比重
3. 各存放地存货占存货总数的比重
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被审计单位与存货实地盘点相关的充分内 部控制通常包括：
❖ 制定合理的存货盘点计划
❖ 确定合理的存货盘点程序
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1. 检查目的：确证被审计单位的盘点计划得到 适当的执行（控制测试）；证实被审计单位 的存货实物总额（实质性程序）
生产与存货循环审计概述(ppt 56页)
同时进行 更为有效
(一)存货内部控制及其测试 (二)成本会计制度及其测试 (三)工薪内部控制及其测试
存货内部控制
1. 存货的采购、保管与记录等职务进行分离；存货入库要取得经审核的、 事先连续编号的验收单；存货的发出只能依据经授权审批、事先连续编 号的领料凭证进行；依据经审批的、事先连续编号的领料记录原材料的 减少；存货定期盘点 ；对存货实物及记录实施限制接近措施 ；
1．生产指令、领料单和工资结算汇总表须经过授权审批： 2．成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和
工时记录、材料费用分配表、人工费用分配表、制造费用分配表 为依据的； 3．生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、材料费用分配表、 人工费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已登记入账； 4．采用的成本核算方法和费用分配方法适当且前后期一致，采用 的成本核算流程和账务处理流程适当并经常进行内部核查； 5．存货的保管和记录职务相分离； 6．定期进行存货盘点。
难； 5. 现行准则对存货发出的计价方法的多样性给审计带来了困难 。
二、分析程序
√(一)比较分析法
1.比较前后各期、本期各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余 额及其构成的总体合理性；
2.计算原材料周转率、产成品周转率和总的存货周转率，并与以前各期 存货行业平均水平相比较，以确定是否存在严重的残、损、呆滞现象；
3．检查工资分配表、工资汇总表、工资结算表， 并核对员工工资手册、员工手册等；
4．选取样本测试职工薪酬费用的归集和分配；测 试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理；
5. 询问和观察各项与工薪有关的职责分工和执行 情况
第二节 存货审计
视频1--年报直击： 保利地产存货巨大 导致现金流紧张
(一)存货内部控制及其测试 (二)成本会计制度及其测试 (三)工薪内部控制及其测试
存货内部控制
1. 存货的采购、保管与记录等职务进行分离；存货入库要取得经审核的、 事先连续编号的验收单；存货的发出只能依据经授权审批、事先连续编 号的领料凭证进行；依据经审批的、事先连续编号的领料记录原材料的 减少；存货定期盘点 ；对存货实物及记录实施限制接近措施 ；
1．生产指令、领料单和工资结算汇总表须经过授权审批： 2．成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和
工时记录、材料费用分配表、人工费用分配表、制造费用分配表 为依据的； 3．生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、材料费用分配表、 人工费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已登记入账； 4．采用的成本核算方法和费用分配方法适当且前后期一致，采用 的成本核算流程和账务处理流程适当并经常进行内部核查； 5．存货的保管和记录职务相分离； 6．定期进行存货盘点。
难； 5. 现行准则对存货发出的计价方法的多样性给审计带来了困难 。
二、分析程序
√(一)比较分析法
1.比较前后各期、本期各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余 额及其构成的总体合理性；
2.计算原材料周转率、产成品周转率和总的存货周转率，并与以前各期 存货行业平均水平相比较，以确定是否存在严重的残、损、呆滞现象；
3．检查工资分配表、工资汇总表、工资结算表， 并核对员工工资手册、员工手册等；
4．选取样本测试职工薪酬费用的归集和分配；测 试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理；
5. 询问和观察各项与工薪有关的职责分工和执行 情况
第二节 存货审计
视频1--年报直击： 保利地产存货巨大 导致现金流紧张
第九章生产循环审计存货和仓储循环审计41页PPT
盘存制度
存货数量的盘存制度一般分为实地盘存制和永续盘 存制。存货盘存制度不同，对存货数量的控制程度的影响
也不同。但即使采用永续盘存制，也并不意味着无须对 存货实物进行盘点。为了核对存货账面记录，加强对存
货的管理，被审计单位每年至少应对存货进行一次全面
盘点。
制定存货监盘计划应实施的工作
1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； 2.了解与存货相关的内部控制；
存货的特点
蓝田股份：公司办公及其主要生产基地所在地——湖北洪湖瞿家湾 ，有 约20万亩大湖围养湖面及部分精养鱼池，仅水产品每年都卖几个亿，而 且全都是现金交易。然而，鱼网围着的20万亩水面到底装了多少鱼，虾、
鳖？无法盘点没有人知道有多少存货。（武昌鱼 ）
蒙牛公司的存货：鲜牛奶、奶粉、纯牛奶、奶牛、冰淇淋、雪糕、酸奶 等
成本在各种产品之间的分配/成本在各期之间的分配 /成本在完工产品和在产品之间的分配
§.3 实质性程序
存货的实质性程序 应付职工薪酬审计 主营业务成本审计
存货的实质性程序
❖存货的监盘 ❖存货计价审计
存货监盘
存货监盘的定义 存货监盘的必要性 存货监盘的针对的认定 存货监盘计划 存货监盘程序
储存产成品
验收单、存货明细账
仓库
发出产成品
发运通知单 、出库单
发运部门
仓库 发 料 生产部门 生产通知单或预算
会计部门 成本核算
§.2 控制测试
存货的内部控制及控制测试 成本费用的内部控制及控制测试—
—成本会计的角度
存货的内部控制
购入与验收：第八章 储存 发货 生产制度 永续盘存制
： 定期核对制度 账账、账卡、账实
建立和执行费用成本的归口分级责任控制制度，将费用成本指标 落实到各部门、各车间、各岗位和各人员，并建立费用指标的考 核与评价制度；
生产与仓储循环项目审计(ppt 116页)
二、确定可能发生错报的环节
确认和了解生产与仓储循环的 错报在什么环节发生，即确定被审 计单位应在哪些环节设置控制，以 防止或发现并纠正各重要交易流程 可能发生的错报。
部分在生产与仓储交易中可能
发生错报的环节见表12－2。
三、识别和了解相关控制
了解生产与仓储循环相关内部控 制，
尤其注意可能发生错报的环节的 关键控制的状况，
并以文字表述、调查表、流程图 的方式，或几种方式相结合进行记录。
四、计划和安排生产、发出原材料、 生产产品、核算产品成本、储存产成品、发 出产成品、生成记账凭证，并过账至应付职 工薪酬、主营业务成本明细账和总账的整个 交易流程，
考虑之前对交易流程和相关控制的了 解是否正确和完整，并确定相关控制是否得 到执行。
生产与仓储循环 审计
引导案例
法尔莫公司事件
启示：
存货是极其重要的项目，也是最为复杂 的项目，与许多项目密切相关。注册会计师 应对存货给予特别的关注，针对存货设计特 别的审计程序，比如在执行监盘等审计程序 的同时，还要重视分析程序――对存货与销 售收入、总资产、运输成本等项目进行对比、 分析。
第一节 生产与仓储循环概述 第二节 生产与仓储循环内部控制的
注册会计师应根据执行控制测试的结果， 确定对相关控制的信赖程度，
制定实质性程序的方案。
第四节 存货审计
一、存货 的审计目标
1.确定资产负债表中记录的存货是否存在。 2.确定所有应当记录的存货是否均已记录。 3.确定记录的存货是否由被审计单位拥有或
控制 。 4.确定存货是否以恰当的金额包括在财务报
控
制 人事、考勤、薪酬发放、记录之间相互 目 分离（准确性）
标
内
部 人事、考勤、薪酬发放、记录等职务 控 相互分离
生产与存货循环审计PPT演示文稿
调节成本的现象； 3、比较前后各期及各月份的生产成本总额及单位成本，
以评价成本的合理性；
4、比较前后各期及各月份的制造费用总额及其构成， 以评价其合理性；
5、比较前后各期及各月份的工资费用，以评价其合理 性；
6、比较前后各期及各月份的直接材料成本，以评价其 合理性；
7、将存货余额与现有订单以及各期销售额比较，以评 估存货滞销和跌价的可能性。
学习目的2021202122171733课程内容生产循环的业务内容生产循环的内部控制测试和实质性程序存货的分析性程序存货监盘存货计价审计存货截止测试主营业务成本审计2021217一生产循环的业务内容一主要业务活动1安排生产2发出原材料3生产产品4核算产品成本5储存产成品6发出产成品二主要凭证和记录1生产指令生产任务通知书
正确。 6、对重大的在产品项目进行计价测试。检查在产品
成本的计算、分配是否合理、正确。
2021/1/27
7
四、存货的分析性程序
（一）简单比较法
主要是判断其总体合理性，确定审计重点。 1、比较前后各期及被审计年度各月份存货余额及其构成，
以评价其合理性； 2、比较年度内各月份存货成本差异率，以确定是否存在
2021/1/27
27
本章重点、难点
存货的监盘 存货分析性程序 存货的计价审计及截止审计
2021/1/27
28
思考与练习
1、审计人员应如何实施存货监盘程序和存货截止测试？ 2、什么是逐项盘点法和循环盘点法？ 3、简述对特殊存货和异地存货如何进行审计？ 4、存货计价审计和存货成本审计包括哪些内容？
2021/1/27
5
三、产品生产成本的审计
1、检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权。 2、对成本实施分析程序。 3、将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量 和工时记录、各种费用分配表核对。
以评价成本的合理性；
4、比较前后各期及各月份的制造费用总额及其构成， 以评价其合理性；
5、比较前后各期及各月份的工资费用，以评价其合理 性；
6、比较前后各期及各月份的直接材料成本，以评价其 合理性；
7、将存货余额与现有订单以及各期销售额比较，以评 估存货滞销和跌价的可能性。
学习目的2021202122171733课程内容生产循环的业务内容生产循环的内部控制测试和实质性程序存货的分析性程序存货监盘存货计价审计存货截止测试主营业务成本审计2021217一生产循环的业务内容一主要业务活动1安排生产2发出原材料3生产产品4核算产品成本5储存产成品6发出产成品二主要凭证和记录1生产指令生产任务通知书
正确。 6、对重大的在产品项目进行计价测试。检查在产品
成本的计算、分配是否合理、正确。
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四、存货的分析性程序
（一）简单比较法
主要是判断其总体合理性，确定审计重点。 1、比较前后各期及被审计年度各月份存货余额及其构成，
以评价其合理性； 2、比较年度内各月份存货成本差异率，以确定是否存在
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本章重点、难点
存货的监盘 存货分析性程序 存货的计价审计及截止审计
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思考与练习
1、审计人员应如何实施存货监盘程序和存货截止测试？ 2、什么是逐项盘点法和循环盘点法？ 3、简述对特殊存货和异地存货如何进行审计？ 4、存货计价审计和存货成本审计包括哪些内容？
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三、产品生产成本的审计
1、检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权。 2、对成本实施分析程序。 3、将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量 和工时记录、各种费用分配表核对。
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• 二、初步评估控制风险 • 在了解和描述内部控制的基础上，通
过评估各关键控制和薄弱环节，来估计 各控制目标的控制风险水平。
返回 14
• 三、控制测试 • （一）存货内部控制的测试 • 1、观察和询问职责分工情况 • 2、抽查存货入库业务 • 3、抽查存货的出库业务 • 4、核对存货发出凭证与存货明细账 • 5、定期核对存货收发登记簿与相应的会计记
返回 4
• 6、储存产成品（存货记录） • 企业应设立必要的账户，对存货收发
存进行正确的记录，可采用永续盘存制 和实地盘存制。 • 7、发出产成品 • 生产与存货循环的主要业务活动如下 图所示：
• （见下页）
返回 5
存货记录
制定生
领
产计划
料
制 造
成本 核算
验收 入库
返回 6
• 二、生产循环涉及的主要凭证和会计记录 • 生产循环所涉及的主要业务活动： • 1、计划和安排生产； • 2、发出原材料； • 3、生产产品； • 4、核算产品成本； • 5、储存产成品； • 6、发出产成品； • 生产循环所涉及的凭证和记录主要包括：
• 5、定期盘点
• 应定期对存货盘点，以确保账实相符。
• （二）描述内部控制
•
通过查阅、观察、调查等方法了解被
审计单位的内部控制。
返回 13
• 通过文字说明法、调查表法和流程图 法加以描述。
• 生产与存货循环的内控制调查表一般 包括两个调查表：一是存货内控制调查 表，一是生产业务与成本会计制度内控 制调查表。
• 1、制定生产计划
• 生产计划部门根据订货和市场情况制定生 产计划并以生产通知单形式通知生产部门。
返回 2
• 2、发出原材料（领料）
• 生产部门根据需要填制领料单，并向仓储 部门领料，领料单一式份，一联留存仓库， 一联领料部门留存，第三联送会计部门， 其传递过程如图示：
领料单
领料部门 仓储 会计
录，检查两者是否一致。 • 6、检查存货的管理是否良好；检查存货的巡
视记录，确定此项控制是否执行。
返回 15
• 7、检查是否定期盘点存货，对发生的盘 盈、盘亏、毁损、报废等情况是否及时按 规定处理。
• （二）成本会计制度的测试 • 1、抽查成本计算单 • （1）检查成本计算是否正确。 • （2）审查成本计算单是否附有必要的原
•
在控制测试的基础上，保证初步评估
的控制风险水平并据此确定存货循环的实质性
测试的性质、范围和时间。
• 第三节 生产与存货循环的实质性测试
•
存货是企业生产经营过程中的销售或
耗用而储存各种有形资产，是企业流动资产的
重要组成部分。对制造业来说，其存货
返回 19
• 可归为以下五大类：
生产
部门 3
• 知道部门根据生产通知单，对原材料进行加工 生产产品。
• 4、验收入库 • 生产部门生产的产成品，经仓储部门点验和
检查外签收并入库。同时，应通知会计部门。仓 储部门应对存货严格管理。 • 5、核算产品成本 • 随着生产过程的进行和存货的实物流转，会 计部门应以生产过程中的各种凭证为基础，进行 成本核算，计算存货成本和销货成本。
返回 7
• 1、生产指令（生产任务通知单） • 2、领发料凭证 • 3、产量和工时记录 • 4、工资汇总表及人工费用分配表 • 5、材料费用分配表 • 6、制造费用分配汇总表 • 7、成本计算单 • 8、存货明细账
返回 8
• 第二节 生产循环符合性测试
• 一、了解和描述内部控制
• （一）生产与存货循环的关键控制
• （4）尽可能采取永续盘存制进行存货管 理。
• （5）领料单、生产通单、工资费用分配 表和制造费用分配表等应顺序编号。
• 4、实物控制
• （1）建立产成品、在产品等的保管和移 交制度。
返回 12
• （2）按类别存放存货，并定期巡视。
• （3）只有经过授权的人才能接触存货实物及 相关文件。
• （4）存货的入库需经过验收，存货的出库需 有经批准的提货单。
始凭证。原始凭证包括：生产通知单、领 料单、产量和工时记录、工资费用分配表、
返回 16
• 材料费用分配表和制造费用分配表等。 • （3）审查生产通知单、领料单是否经过审批 • （4）审查成本计算单中的记录与工资费用分
配表、材料费用分配表和制造费用分配表的记 录是否一致 • 2、抽查成本计算的原始凭证 • （1）审查生产通知单、领料单、产量和工时 记录、人工费用分配表、材料费用分配表和制 造费用分配表等原始凭证是否连续编号。
生产与存货循环审计
• 第一节 生产循环的业务活动 • 第二节 生产循环符合性测试 • 第三节 生产与存货循环的实质性测试
返回 1
生产与存货循环审计
• 第一节 生产循环的业务活动
•
生产循环是指从清购原材料开始直
到形成完工产品为止的过程。该循环涉及
的内容主要是存货的管理及生产成本的计
算等。
• 一、生产循环涉及的主要业务活动
• 1、职责分工
•
存货与生产循环涉及的部门主要
有：领料、审批、生产、验收、保管与
记账等。
• （1）存货生产计划的编制与审批要分离
• （2）存货的验收与生产部门要分离。
返回 9
• （3）存货的保管与记录要分离 • （4）存货的盘点人员应独立于存货的保
管、使用与记录人员 • 2、授权审批 • （1）生产通知单需经过授权批准。 • （2）领料需经过授权批准 • （3）工资须经过授权批准 • （4）成本和费用分配方法采用和变更须
经授权批准
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• （5）存货计价方法的采用和变更须经授 权批准
• （6）存货的盘盈、盘亏、毁损等的处置 需经批准
• 3、成本会计制度和会计记录 • （1）采用适当的成本核算方法，且前后
各期保持一致。 • （2）采用适当的费用分配方法，且前后
各期保持一致。
返回 11
• （3）成本核算要以经过审核的生产通知 单、领料单、人工费用分配表和制造费 用分配表等原始凭证为依据。
返回 17
• （2）检查上述原始凭证是否连续编号、 是否经过批准。
• （3）从原始凭证追查至成本计算单，检 查：
• ①各种费用归集、分配是否正确 • ②成本计算是否正确 • ③成本核算流程是否正确 • 3、核对成本计算单与生产成本明细账和
总账
• 4、比较本期和前期的成本计算方法。
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• 四、重新评估控制风险
过评估各关键控制和薄弱环节，来估计 各控制目标的控制风险水平。
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• 三、控制测试 • （一）存货内部控制的测试 • 1、观察和询问职责分工情况 • 2、抽查存货入库业务 • 3、抽查存货的出库业务 • 4、核对存货发出凭证与存货明细账 • 5、定期核对存货收发登记簿与相应的会计记
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• 6、储存产成品（存货记录） • 企业应设立必要的账户，对存货收发
存进行正确的记录，可采用永续盘存制 和实地盘存制。 • 7、发出产成品 • 生产与存货循环的主要业务活动如下 图所示：
• （见下页）
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存货记录
制定生
领
产计划
料
制 造
成本 核算
验收 入库
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• 二、生产循环涉及的主要凭证和会计记录 • 生产循环所涉及的主要业务活动： • 1、计划和安排生产； • 2、发出原材料； • 3、生产产品； • 4、核算产品成本； • 5、储存产成品； • 6、发出产成品； • 生产循环所涉及的凭证和记录主要包括：
• 5、定期盘点
• 应定期对存货盘点，以确保账实相符。
• （二）描述内部控制
•
通过查阅、观察、调查等方法了解被
审计单位的内部控制。
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• 通过文字说明法、调查表法和流程图 法加以描述。
• 生产与存货循环的内控制调查表一般 包括两个调查表：一是存货内控制调查 表，一是生产业务与成本会计制度内控 制调查表。
• 1、制定生产计划
• 生产计划部门根据订货和市场情况制定生 产计划并以生产通知单形式通知生产部门。
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• 2、发出原材料（领料）
• 生产部门根据需要填制领料单，并向仓储 部门领料，领料单一式份，一联留存仓库， 一联领料部门留存，第三联送会计部门， 其传递过程如图示：
领料单
领料部门 仓储 会计
录，检查两者是否一致。 • 6、检查存货的管理是否良好；检查存货的巡
视记录，确定此项控制是否执行。
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• 7、检查是否定期盘点存货，对发生的盘 盈、盘亏、毁损、报废等情况是否及时按 规定处理。
• （二）成本会计制度的测试 • 1、抽查成本计算单 • （1）检查成本计算是否正确。 • （2）审查成本计算单是否附有必要的原
•
在控制测试的基础上，保证初步评估
的控制风险水平并据此确定存货循环的实质性
测试的性质、范围和时间。
• 第三节 生产与存货循环的实质性测试
•
存货是企业生产经营过程中的销售或
耗用而储存各种有形资产，是企业流动资产的
重要组成部分。对制造业来说，其存货
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• 可归为以下五大类：
生产
部门 3
• 知道部门根据生产通知单，对原材料进行加工 生产产品。
• 4、验收入库 • 生产部门生产的产成品，经仓储部门点验和
检查外签收并入库。同时，应通知会计部门。仓 储部门应对存货严格管理。 • 5、核算产品成本 • 随着生产过程的进行和存货的实物流转，会 计部门应以生产过程中的各种凭证为基础，进行 成本核算，计算存货成本和销货成本。
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• 1、生产指令（生产任务通知单） • 2、领发料凭证 • 3、产量和工时记录 • 4、工资汇总表及人工费用分配表 • 5、材料费用分配表 • 6、制造费用分配汇总表 • 7、成本计算单 • 8、存货明细账
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• 第二节 生产循环符合性测试
• 一、了解和描述内部控制
• （一）生产与存货循环的关键控制
• （4）尽可能采取永续盘存制进行存货管 理。
• （5）领料单、生产通单、工资费用分配 表和制造费用分配表等应顺序编号。
• 4、实物控制
• （1）建立产成品、在产品等的保管和移 交制度。
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• （2）按类别存放存货，并定期巡视。
• （3）只有经过授权的人才能接触存货实物及 相关文件。
• （4）存货的入库需经过验收，存货的出库需 有经批准的提货单。
始凭证。原始凭证包括：生产通知单、领 料单、产量和工时记录、工资费用分配表、
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• 材料费用分配表和制造费用分配表等。 • （3）审查生产通知单、领料单是否经过审批 • （4）审查成本计算单中的记录与工资费用分
配表、材料费用分配表和制造费用分配表的记 录是否一致 • 2、抽查成本计算的原始凭证 • （1）审查生产通知单、领料单、产量和工时 记录、人工费用分配表、材料费用分配表和制 造费用分配表等原始凭证是否连续编号。
生产与存货循环审计
• 第一节 生产循环的业务活动 • 第二节 生产循环符合性测试 • 第三节 生产与存货循环的实质性测试
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生产与存货循环审计
• 第一节 生产循环的业务活动
•
生产循环是指从清购原材料开始直
到形成完工产品为止的过程。该循环涉及
的内容主要是存货的管理及生产成本的计
算等。
• 一、生产循环涉及的主要业务活动
• 1、职责分工
•
存货与生产循环涉及的部门主要
有：领料、审批、生产、验收、保管与
记账等。
• （1）存货生产计划的编制与审批要分离
• （2）存货的验收与生产部门要分离。
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• （3）存货的保管与记录要分离 • （4）存货的盘点人员应独立于存货的保
管、使用与记录人员 • 2、授权审批 • （1）生产通知单需经过授权批准。 • （2）领料需经过授权批准 • （3）工资须经过授权批准 • （4）成本和费用分配方法采用和变更须
经授权批准
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• （5）存货计价方法的采用和变更须经授 权批准
• （6）存货的盘盈、盘亏、毁损等的处置 需经批准
• 3、成本会计制度和会计记录 • （1）采用适当的成本核算方法，且前后
各期保持一致。 • （2）采用适当的费用分配方法，且前后
各期保持一致。
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• （3）成本核算要以经过审核的生产通知 单、领料单、人工费用分配表和制造费 用分配表等原始凭证为依据。
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• （2）检查上述原始凭证是否连续编号、 是否经过批准。
• （3）从原始凭证追查至成本计算单，检 查：
• ①各种费用归集、分配是否正确 • ②成本计算是否正确 • ③成本核算流程是否正确 • 3、核对成本计算单与生产成本明细账和
总账
• 4、比较本期和前期的成本计算方法。
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• 四、重新评估控制风险