会计实务：直接免征增值税的会计处理_0

财税实务：增值税会计处理规定解读(终篇)

增值税会计处理规定解读(终篇)

截至今日,本公号分十篇对财会〔2016〕22号文主要内容进行了解读,前期文章

可点击文末链接查看,今天最后一篇,主要谈谈减免税款的处理.

《规定》关于减免税款的处理,共有三处:

一是「对于当期直接减免的增值税,借记”应交税金——应交增值税(减免税款)”科目,贷记损益类相关科目.」

理解:此处特指一般纳税人的直接减免的税款.一般纳税人销售免税货物或发生

免税行为时,应首先按规定计算销项税额,再将直接减免的税款计入当期损益,建

议计入「营业外收入」.

二是「按现行增值税制度规定,企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的

费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,按规定抵减的

增值税应纳税额,借记”应交税费——应交增值税(减免税款)”科目(小规模纳税

人应借记”应交税费——应交增值税”科目),贷记”管理费用”等科目.」

理解:取消「递延收益」处理方式,发生上述费用时,借记「管理费用」等科目,

贷记「银行存款」科目;申报抵减时,一般纳税人计入「减免税款」专栏,小规模

纳税人计入「应交增值税」明细科目,同时冲减管理费用.

三是「小微企业在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,并确

认为应交税费,在达到增值税制度规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期损益.」

理解:此处的小微企业特指起征点以下的小规模纳税人,月销售额不足3万元(按季纳税不超过9万元).发生纳税义务首先将应纳税额计入「应交增值税」贷方,达到免征条件时,借记「应交增值税」明细科目,贷记「营业外收入」科目.

免税的增值税会计分录

在企业的日常经营活动中，关于增值税的会计处理是一个非常重要的环节。增值税是一种按照销售商品和提供劳务的价款额征收的一种间接税。在某些情况下，企业可能会享受到免税的优惠政策，那么在这种情况下，需要对免税的增值税进行相应的会计分录。

首先，我们需要了解什么是免税的增值税。免税的增值税是指国家根据相关法律法规规定，对某些特定商品或者服务所征收的增值税进行减免。比如，某些教育、医疗、金融等行业的相关服务，国家规定免征增值税。当企业从这些行业购买相关的商品或者服务时，就可以享受到增值税的免税政策。

接下来，我们来看一下针对免税的增值税会计处理，具体的会计分录。

首先，对于购买免税商品或者服务的情况，会计分录如下：

借：应付账款

贷：增值税应交税金

这个会计分录的目的是记录企业购买免税商品或者服务后应付给供应商的金额，同时将对应的增值税应交金额记录在增值税应交税金科目下。这样一来，即反映了企业的购买成本，同时也与免税的特点相符。

其次，对于销售免税商品或者服务的情况，会计分录如下：

借：增值税预收账款

贷：应收账款

这个会计分录的目的是记录企业销售免税商品或者服务后预收的增值税账款，同时也记录应收账款的金额。这样一来，即反映了企业的预收增值税，同时也与免税的特点相符。

除了以上两种情况外，还有一种特殊情况需要进行会计处理，即当企业收到免税商品或者服务的赠品时，会计分录如下：

借：库存商品

贷：其他应付款

这个会计分录的目的是记录企业收到的免税商品的赠品，同时也记

录了相关的应付款项。这样一来，即反映了企业的库存商品增加，

关于《增值税会计处理》的解读【会计实务操作教程】

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务的账务处理】企业营业税改征增值税前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入。
已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时，应借记 “应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、 “应交税费——应交教育费附加”等科目，贷记“主营业务收入”科目，并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——待转销项税额” 科目的金额,同时冲减收入。
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明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。
【情况二】情况一之外的进项业务，购进(建)时，由于税会时间差异，尚未认证抵扣的进项税额，如未取得扣税凭证、已取得但尚未认证、已取得但未经税务机关认证通过，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。【情况三】不动产以外的进项业务，取得扣税凭证且已认证抵扣的，按可抵扣的进项税额，计入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目。【情况四】购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。一般纳税人自 2016年 5 月 1 日后取得并按固定资产核算的不动产或者 2016年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分 2 年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记 “应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记

会计最常用的税收优惠的账务处理!

【优惠账务】会计最常用的稅收优惠的账务处理!

税收政策中优惠多多，享受优惠的您账务处理正确吗？今天，小编整理了实务中常见的税收优惠的账务处理，以便大家查询使用。

01、増值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减増值税额的会计处理

1 •政策依据：财政部、国家税务总局《关于増值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税[2012]15 号）

—、增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。

增值税税控系统包括:增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。

增值税防伪税控系统的专用设备包括：金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括

税控盘和报税盘;机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。

二、增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。

三、增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全颔抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税会计核算方法以及实务

构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位
或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
二、增值税会计核算的账户设置
（二）未交增值税 “未交增值税”明细账户的借方发生额，反映
企业月终转入的多交的增值税、缴纳以前期间的欠交增值税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。
二、增值税会计核算的账户设置
（三）增值税检查调整根据《关于印发<增值税日常稽查办法>的通知》（国
1、销售收入的确认----视同销售情形收入的确认：企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为。不能确认
销售收入，但按税法规定，应视同对外销售处理。计算应交增值税。细则第四条规定：单位或者个体工商户的行为，视同销售货物：
（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机
二、增值ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ会计核算的账户设置
一般纳税人应交的增值税，在“应交税费”（执行会计制度的企业“应交税金”）科目下设“应交增值税”、“未交增值税”和“增值税检查调整”、 “待

会计实务：减、免增值税的会计处理

减、免增值税的会计处理

按我国现行增值税的减免规定，减免增值税分为先征收后返回、即征即退、直接减免三种形式。因此，其会计处理也有所不同。

一、首先，我们先了解一下增值税各项优惠政策的含义

1、直接免征：直接免征增值税，纳税人不必缴纳。如销售残疾人专用品;

2、直接减征：按应征税款的一定比例征收，目前除了对简易征税的旧货规定了减半征收外，多是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠，还没有按比例减征的规定 ;

3、即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业的超 3%税负的部分即征即退，退税机关为税务机关;

4、先征后退：与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异;

5、先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。如对数控机床产品实行增值税先征后返。

( 一) 先征收后返回、即征即退增值税的会计处理

1.按指定用途返回的会计处理。

(1)用于新建项目。

实际收到返回的增值税税款时，直接转作国家资本金。作会计分录如下：

借：银行存款

贷：实收资本 - 国家投入资本

(2)用于改建扩建、技术改造。

收到返还的增值税税款时，视同国家专项拨款。作会计分录如下：

借：银行存款

贷：专项应付款 - ××专项拨款

实际用于工程支出时，作会计分录如下：

借：在建工程 - ××工程

贷：银行存款等

工程完工，报经主管财政机关批准，对按规定予以核销的部分( 不构成固定资产价值) ，作会计分录如下：

借：专项应付款 - ××专项拨款

贷：在建工程

对构成固定价值的部分，作会计分录如下：

会计实务：“应交税费—未交增值税”科目的核算

“应交税费—未交增值税”科目的核算

1、一般纳税人（目前的非电制造企业、商贸企业、火电企业）的处理

（1）月末若计算出当月需要交纳增值税时（通常情况下，是指销项税额等贷方科目发生数大于进项税额等借方科目发生数）

应做分录：

借：应交税费——应交增值税——转出未交增值税

贷：应交税费——未交增值税

（2）月末若计算出当月不需要交纳增值税时（通常情况下，是指进项税额等借方科目发生数大于销项税额等贷方科目发生数），不需要做账务处理，留底待以后抵扣就可以了。

（3）若需要交纳增值税的情况下，次月交纳增值税时，应做分录：

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

2、按6%缴纳增值税的水电企业的核算：

（1）月末计提应缴纳的增值税时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——未交增值税

（2）月初上交上月应缴纳的增值税时

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款“应交税费—未交增值税”科目的核算

1、一般纳税人（目前的非电制造企业、商贸企业、火电企业）的处理

（1）月末若计算出当月需要交纳增值税时（通常情况下，是指销项税额等贷方科目发生数大于进项税额等借方科目发生数）

应做分录：

借：应交税费——应交增值税——转出未交增值税

贷：应交税费——未交增值税

（2）月末若计算出当月不需要交纳增值税时（通常情况下，是指进项税额等借方科目发生数大于销项税额等贷方科目发生数），不需要做账务处理，留底待以后抵扣就可以了。

（3）若需要交纳增值税的情况下，次月交纳增值税时，应做分录：

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

免税收入会计分录

增值税免税收入的会计处理，实务中主要有两种方法。一是价税分离记账法，二是价税合计记账法。究竟采用哪种方法更合理?两种方法的分析诊断1.价税分离记账法政策依据：《财政部关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知》(财会字〔1995〕6号，以下简称6号文件)第二条二款规定，对于直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“补贴收入”科目。会计分析：纳税人销售免税项目，尽管不能开具增值税专用发票，但是开具给购买方的普通发票金额应该是销售额和销项税额的合计数。如果不向购买方收取销项税额，纳税人的“补贴收入”从何而来?会计处理：销售免税项目时，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;直接减免时，按照销项税的金额借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“补贴收入”科目。税务诊断：增值税暂行条例第十条规定，用于免征增值税项目的进项税额不得抵扣。同时，免税只是免征本环节的增值税。而价税分离记账法，“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目核算的减免税款是销项税额，不是本环节的增值税。2.价税合计记账法政策依据：《国家税务总局关于国有粮食购销企业开具粮食销售发票有关问题的通知》(国税明电〔1999〕10号，以下简称10号文件)第三条规定，国有粮食购销企业开具增值税专用发票时，应当比照非免税货物开具增值税专用发票，企业记账销售额为“价税合计”数。会计分析：增值税免税的目的，不是让税于纳税人，而是让税于负税人，也就是说，企业应当以无税价格销售货物或者提供劳务(服务)。2007年1月26日天津市保税区国家税务局《关于防伪税控一机多票系统纳税人开具免税货物增值税普通发票有关问题的通知》规定，防伪税控一机多票系统纳税人暂以零税率开具免税货物的增值税普通发票。会计处理：销售免税项目时，按价税合计金额借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。税务诊断：当是否享受免税政策尚不确定的时候，价税合计记账法是无法操作的。如小微企业的月销售额是否超过2万元，在月度中间不能判定。而且在企业所得税方面，如果该项免征的增值税符合不征税收入条件，价税合计记账法却不能单独核算，会使应有的政策得不到享受。增值税免税收入的会计处理问题，应关注6号文件和10号文件。其中，6号文件规定“直接减免的增值税”，它减免的对象是“税款”而非“收入”。如服务型企业招用失业人员可依法定额(每

免征的税款做账务处理

贷：营业外收入——补贴收入 40000
2.对于确定的增值税免税收入，应适用 10 号文件的基本
精神，即价税合计记账法。在企业所得税方面，如符合不
征税收入条件，可将本环节免征的增值税作为“补贴收
入”处理。
例：某县新华书店（增值税一般纳税人）本月购进图书
5000 册，款项从银行支付，取得增值税普通发票注明价
注：150000÷1.13×13%－13000＝4256.64（元）
3.对于不确定的增值税免税收入，适用价税分离记账法。
其免征的增值税作为“补贴收入”处理。
实现收入时：
借：银行存款
2886000
贷：主营业务收入
2600000
应交税费——应交增值税（销项税额）286000
支出成本费用时：
借：主营业务成本
1700000
Leabharlann Baidu
应交税费——应交增值税（进项税额） 100000
贷：银行存款
1800000
减免增值税款时：
借：应交税费——应交增值税（减免税款） 40000
免征的税款做账务处理增值税免税收入的会计处理，实务中主要有两种方法。一是价税分离记账法，二是价税合计记账法。 1.价税分离记账法政策依据：《财政部关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知》（财会字〔1995〕6 号，以下简称 6 号文件）第二条二款规定，对于直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“补贴收入”科目。 2.价税合计记账法政策依据：《关于国有粮食购销企业开具粮食销售发票有关问题的通知》（国税明电〔1999〕10 号，以下简称 10 号文件）第三条规定，国有粮食购销企业开具增值税专用发票时，应当比照非免税货物开具增值税专用发票，企业记账销售额为“价税合计”数。结论： 1.对于增值税税款的直接减免，应适用 6 号文件。例：某货运公司（增值税一般纳税人）当月运费收入（含税）288.6 万元，当月成本费用支出 180 万元（其中：进项税额 10 万元），当年新招用失业人员 10 人，经税务机关依法确认定额扣减增值税 4 万元。会计处理如下（单位：元，下同）：

增值税纳税实务与会计处理

1. 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。〔〕

A、对

B、错

正确答案：A

2. 集邮商品生产并销售的，应征收营业税。〔〕

A、对

B、错

正确答案：B

3. 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。( )

A、对

B、错

正确答案：A

4. 销售货物并且提供运输属于兼营行为。〔〕

A、对

B、错

正确答案：B

5. 已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，均应在次年一月底以前申请办理一般纳税人认定手续。

A、对

B、错

正确答案：B

6. 由某商场直接进口供残疾人专用的物品，免征增值税。〔〕

A、对

B、错

正确答案：B

7. 我国税法规定，纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不再交纳增值税；未分别核算的，有主管税务机关核定其货物的销售额。〔〕

A、对

B、错

正确答案：A

8. 属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物免税。

A、对

B、错

正确答案：A

9. 一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模

纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额可办理退税。〔〕

A、对

B、错

正确答案：B

10. 自2009年1月1日起，纳税人以1个月或者1个季度为1

个纳税期的，自期满之日起10日内申报纳税。〔〕

A、对

B、错

正确答案：B

11. 只要小规模企业会计核算健全，能够正确计算进项税额、

【会计实务】增值税会计科目的设置及账务处理

一、有关说明

此次在设置与增值税核算有关的报表时，发现部分企业增值税核算不是很规范，为了规范增值税相关业务的核算，保证报表的正常取数，现将与增值税核算相关的业务要点列示如下，有增值税业务的单位从2008年1月1日起务必按照如下的要求对增值税进行核算。

二、增值税会计科目的设置及账务处理

为了核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况，我们在EAS新系统中在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细科目。在“在应交税费——应交增值税”二级科目下，又设置了“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“待抵扣进项税”（新系统中新增的科目）等专栏。

其中：一般纳税人单位（目前的非电制造企业、商贸企业、火电企业在进行增值税核算时，需要使用”应交税费”下的“应交增值税”（含该科目下的专栏科目）和“未交增值税”两个科目；按6%缴纳增值税的水电企业在进行增值税核算时，只需要使用“应交税费——未交增值税”科目。

（一）“应交税费——应交增值税”各会计科目（专栏）核算的内容和要求列示如下：

1、“销项税额”专栏，平时核算（年末抵冲时除外，下同）只允许贷方出现数据。“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字在贷方登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字（负数）在贷方登记。

增值税的税收优惠事项会计账务处理

一、增值税税收优惠事项会计处理依据

鉴于增值税征收管理的复杂性，且日常会计核算与税务处理存在差异，为在保证会计信息质量的同时方便纳税人遵循,制定统一的核算规则具有必要性。2006年出台的企业会计准则对增值税核算仅有一些概况性、原则性说明，加之营改增及新情况、新业态不断出现，正确的增值税会计处理对于增值税管理十分重要。目前，涉及增值税税收优惠的会计处理依据，详见下表。

-1 增值税会计处理规范性文件及解释汇总

（财政部关于卬发《增值税会计处理规定》的通知》（财会（2016）22号）财政部会计司关于《增值税会计处理规定》仃关问题的W引I

财政部会计局关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用

《增值税会计处理规定）有关问题的解读

财政部会计局关于增值税期末留抵退税政策适用《增值桎会计处理规定》有关问题的解读I 二、增值税税收优惠事项具体会计处理

我国现行增值税优惠政策以实施手段为依据可分为直接式税额减免、增值税即征即退、先征后退、先征后返等。笔者结合实务中关注的重点难点优惠事项，依据增值税会计处理的相关规定，对免征、

即征即退、起征点、加计抵减及留抵退税等优惠事项的会计处理进行示例。

1.免征会计处理。实务中，对增值税当期发生直接免税或减税项目的业务如何进行会计处理还存在争议，争议的焦点为是否需要将计提销项税额（一般计税）或者应纳税额（简易计税）以及享受免征增值税优惠体现在会计处理中。笔者更倾向于在会计处理中体现享受税收优惠的全过程，主要有以下理由：

（1）增值税属于价外税，价税分离，计提销项税额（一般计税）或者应纳税额（简易计税）不影响当期损益。（2）在增值税申报时，需填报《增值税减免税申报明细表》，无论从税务机关征管角度还是纳税人管理角度都更利于申报。（3）财会（2016]22号文件中规定，应专门在"应交税费——应交增值税"科目中设置"减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额。（4）财政部会计司于2019年发布的《关于〈关于深化增值税改革有关政策的公告〉适用〈增值税会计处理规定〉有关问题的解读》

小规模纳税人增值税的会计处理实务

1.小规模纳税人销售额的确定

由于将商品直接销售给消费者时，价格为价内税，因此，也就有了使用价内税时如何确定不含增值税的销售收入问题。

与一般纳税人相比，小规模纳税人对此业务使用的计算公式如下：

销售额=取得的收入+(1 +增值税税率)

但小规模纳税人与一般纳税人在本式运用中有所不同的是，一般纳税人在此式中使用的增值税税率应为17%或13%，而小规模纳税人使用的增值税税率一般为6%.(注：商业企业属于小规模纳税人的，其适用的增值税征收率为4%) 【例】某商店为小规模纳税人，本期实现的销售收人为468000元，全部销给了消费者，所收款项全部送存银行。月终进行的会计处理为：

销售额=468 000/(1+4%)=450 000(元)

本期应纳增值税额=450 000 x 4%=18000(元)

所做会计分录为：

计算收入时：

借：银行存款468 000

贷：主营业务收入450 000

应交税金—应交增值税18000

交纳税金时：

借：应交税金—应交增值税18 000

贷：银行存款18 000

2.小规模纳税人销售计价及税金缴纳的调整

【例】某小规模纳税人将生产的某产品以成本价售与其他单位。经税务人员审查，认定此产品的售出价格明显偏低，因此也就导致了该企业少交税款。

小规模纳税人某产品的成本为10元，而同类产品的售价为16元，该企业共售出该产品6000件，并按6%计算了增值税。

该企业原来的会计分录为：

借：银行存款63600

贷：主营业务收入—某产品60000

应交税金—应交增值税(销项税额)3 600

会计实务：增值税免税的会计处理

增值税免税的会计处理

一、如果纳税人销售的项目部分免征增值税

按照增值税条例规定，为生产免税货物而耗用的原材料的进项税额不得抵扣，

也就是要将这部分进项税转出计入成本。但是在购进项目部分用于应税项目部分

用于免税项目的情况下，对于免税项目应转出的进项税额，普遍认为比较科学I

约方法是采用销售额比例法，即用免税项目的销售额占总销售额的比例来计算分

摊应转出的进项税额。会计分录如下：

借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

按照增值税专用发票管理规定，销售免税项目除国家另有规定外，不得开具专

用发票。有人认为，免税项目在会计处理时，不产生应交税费的贷项。但从计税

原理上说，增值税是对商品生产和流通各个环节的新增价值或附加值进行征税。

免税项目在流转过程中仍然会有新增价值，即仍然负有纳税义务，而免税则是国

家出于特定目的将本该征缴的税额不予征缴，作为国家对纳税人的一种“补贴”;而且，增值税实行税负转嫁，纳税人和负税人可能不是同一主体，所以，这里的免

税只能是针对纳税人而言，而负税人则不一定享有这种优惠，即纳税人销售免税

项目，尽管不能开具增值税专用发票，但其开具给买方的普通发票金额应该是销

增值税直接免征怎么进行会计处理

增值税直接免征怎么进⾏会计处理

增值税是在中华⼈民共和国境内销售货物或者提供加⼯、修理修配劳务以及进⼝货物的单位和个⼈缴纳的⼀种税收。

但根据关政策规定，有些经营业务是免征增值税的，像经营饲料、农膜、种⼦、化肥、农药、农机等。对于经营这些在税收政策上属于直接免征增值税的业务，有些纳税⼈也计算增值税，本⽂拟依据现⾏政策和有关规定，结合会计实务考试的重点内容，以案例的形式对该问题进⾏分析。

案例分析：某公司购进⼀批农膜，增值税专⽤发票上注明农膜价款150万元，增值税税额19.5万元。货款已经⽀付，农膜已验收⼊库。当⽉该批农膜已全部销售，取得价款200万元。

1.该公司为⼀般纳税⼈时，会计处理为：(单位：万元)

购进农膜时：

借：库存商品150应交税费———应交增值税(进项税额)19.5

贷：银⾏存款169.5

销售农膜时：

借：银⾏存款200

贷：主营业务收⼊176.99〔200÷(1+13%)〕

应交税费———应交增值税(销项税额)23.01〔200÷(1+13%)×13%〕

结转增值税时：

借：应交税费———应交增值税(减免税款)3.51(23.01-19.5)

贷：营业外收⼊3.51

2.该公司为⼩规模纳税⼈企业时，会计处理为：

购进农膜时：

借：库存商品169.5

贷：银⾏存款169.5

销售农膜时：

借：银⾏存款200

贷：主营业务收⼊194.17〔200÷(1+3%)〕

应交税费———应交增值税5.83〔200÷(1+3%)×3%〕

结转增值税时：

借：应交税费———应交增值税5.83

贷：营业外收⼊5.83

其实，上⾯的⼀般纳税⼈企业和⼩规模纳税⼈企业，对于直接免征增值税业务的会计处理都是错误的。

会计实务增值税＂直接免征＂如何进行会计处理

增值税直接免征是指一些纳税人根据国家规定，在一定情况下免征增

值税。这些情况包括免征农业生产者销售自产农产品、免征农民个体工商

户销售自产农产品、免征科研机构自行研制的产品销售等。那么，在会计

实务中，如何进行增值税直接免征的会计处理呢？

首先，需要明确的是，增值税直接免征是指增值税的实际应缴部分不

再计入税负，因此在会计处理中不会存在增值税的借贷科目。对于增值税

直接免征的纳税人来说，其销售的产品或服务不再计入增值税负债，也不

会影响到增值税的税金减免。

其次，在会计报表中，需要作以下调整：

1.营业收入调整：增值税直接免征的纳税人不会计入增值税税收收入，而直接将销售收入计入营业收入。因此，在会计处理中，应将增值税免征

部分的销售收入调整到其他应付款或者非流动负债类科目中。

2.应付税金调整：增值税直接免征的纳税人在销售产品或提供服务时

不再计入增值税税负，因此在会计处理中，应将免征部分的应付税金调整

到其他应付款或者非流动负债类科目中。

3.营业成本调整：对于免征增值税的纳税人来说，其采购的原材料和

服务不会计入增值税税费，因此在会计处理中，应将免征部分的采购成本

调整到其他应付款或者非流动负债类科目中。

需要注意的是，在会计处理中，需要详细记录免征增值税的销售收入

和采购成本，并将其分别调整到其他应付款或非流动负债类科目中。同时，财务报表中的其他科目不受影响，仍按照一般规则进行处理。

最后，在会计报表中披露免税销售收入和免税采购成本的明细，以便外部利益相关者了解公司的增值税免税情况。

会计实务：增值税免税记入主营业务收入还是营业外收入

增值税免税记入主营业务收入还是营业外收入

非小微企业的增值税免税应该记入主营业务收入。值得注意的是，按照财会[2013]24号《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》的规定，小微企业的增值税免税应该记入营业外收入。

非小微企业

案例：甲公司是非小微企业，一般纳税人，销售古旧图书（免税）给乙公司，收到银行存款1万元，向客户开具普通发票，请问会计做账如何处理？

第一种会计处理方法（正确）

借：银行存款10000

贷：主营业务收入8547.01

应交税费-应交增值税-销项税1452.99

借：应交税费-应交增值税-减免税1452.99

贷：主营业务收入1452.99

小微企业

案例：甲公司是小微企业，小规模纳税人，销售古旧图书（免税）给乙公司，收到银行存款1万元，向客户开具普通发票，请问会计做账如何处理？

借：银行存款10000

贷：主营业务收入9708.74

应交税费-应交增值税-销项税291.26

借：应交税费-应交增值税-减免税291.26

贷：营业外收入291.26

最后川哥发一个牢骚，其实，按照小企业会计准则的规定，小微企业也应该把增值税免税记入主营业务收入的，因为小企业会计准则里的营业外收入并未包含增值税免税。因此，财政部的《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》其实并不符合小企业会计准则的规定，哎，无奈啊！

不过呢，话说回来，可以这么理解，小企业会计准则约定的营业外收入本身就要比企业会计准则的营业外收入范围大一些，小企业会计准则存在的目的就是让业务更简单便于操作，因此增值税免税纳入营业外收入也无可厚非，但是，即便是无可厚非，至少也应该改改小企业会计准则吧？说好的依法治国呢？