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○ 98140
6
♫ 981406×5%=49070;
○ 40000
♫ [981406×（1+5%）-40000]×5%=49524
○ 10400
00
教材例【2.5】的详细说明
现值 P（Present Value） 终值 F（Future Value） 年金 A (Annual)
教材例【2.5】的详细说明
）
会计期间涵盖的天数
¤ 假设，2011年1月1日开始资本化，当日专门借入 2000万，当日发生资产支出700万； ¤ 2月1日发生资产支出800万； ¤ 3月15日发生资产支出600万； ¤ 4月1日发生资产支出300万。
资产累计支出
超过专门借款 部分的资产支
=（
100 ×
285 360
出加权平均数 = 304（万元）
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“外币借款汇兑差额”的资本化问题
借款费用“资本化期间”的图示
财务费用
开●
始
资本化期间：记入“在建工程”等
暂停
●
●
财务费用
财务费用
停●
止
借款费用“开始”资本化的条件
Ṏ 资产支出已经发生
Ṏ 支出现金；支出非现金资产；承担带息债务。
Ṏ 借款费用已经发生
Ṏ 建造活动已经开始
Ṏ 指实体建造活动
同时俱备
借款费用“暂停”资本化的条件
҈ 中断的原因是非正常中断 ҈ 必经程序 ҈ 可以预见的不可抗力
CAS19：外币折算
CAS17 借款费用
【教材修订说明】
在第8版教材修订中，本章内容未做实质性修改，只修改了部 分不恰当的文字。
借款费用的内容
利息 ☼ 溢价或折价的摊销 ☼ 借款辅助费用 ☼ 外币借款产生的汇兑差额
关于利息
广义 贷款利息、债券利息、票据利息
关于溢折价摊销
溢折价不是借款费用，是负债的增加或减少 借：银行存款105 贷：应付债券—面值100 --利息调整5
“一般借款”利息资本化金额的确定
➢ 总原则：与资产支出数挂钩。 ➢ 计算公式：
➢ 一般借款利息的资本化金额 ＝累计资产支出超过专门借款部分的支出加权平均数 ×一般借款资本化率
资产累计支出 超过专门借款 部分的资产支 出加权平均数
=∑（
每笔累计资产支出
超过专门借款部分 ×
的资产支出
超过专门借款部分的资 产支出实际占用天数
“溢折价摊销”的资本化问题
♫ 例，设债券面值1000000元，2年期，每年末付息， 实际利率5%，票面利率4%，1月1日按981406的价格 折价发行债券，全部用于办公楼建造。 ♫ 发行日：
♫ 借：银行存款 981406 应付债券—利息调整 18594 贷：应付债券—面值 1000000
♫ 计提利息并摊销溢折价： ♫借：在建工程 49070/49524 （实际） 贷：应付债券—利息调整 9070/9524 应付利息 40000/40000（名义）
“专门借款”利息资本化金额的确定
➢ 总原则：以专门借款当期实际发生的利息费用， 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入 或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 ➢ 教材“例 2.3”
➢①借：在建工程 22.5 财务费用 7.5 贷：应付利息 30
②借：应收利息(或银行存款) 0.9 贷：在建工程 0.9
复利现值系数（P/F,R,N）＝
1
（1+R）N
复利终值系数（F/P.R,N）＝ （1+R）N
年金现值系数（P/A,R,N）
＝
1
（1+R）1
＋
1
＋
1
（1+R）2
（1+R）N
年金终值系数（F/A,R,N）
＝（1+R）0 ＋（1+R）1 ＋（1+R）N1
“借款辅助费用”的资本化问题
€ 无论专门借款还是一般借款的辅助费用，均按同一 原则处理； € 相关资产在达到预定可使用或可销售状态之前发生 的，给予资本化；之后发生的，给予费用化； € 资本化或费用化的具体金额，是指借款辅助费用对 利息费用的影响额； € 教材 例2.5。
҈ 中断的时间连续超过3个月 ҈ >3个月
正常中断
借款费用“停止”资本化的条件
҈ 总原则：资产达到预定可使用或可销售状态 ҈ 具体判断条件
҈ 实体建造或者生产工作已经全部完成或实质上已经完成
҈ 资产与设计要求、合同规定、生产要求相符，即使有极个 别地方不相符，也不影响其正常使用或销售。 ҈ 继续发生在资产上的支出金额很少或几乎不再发生。 ҈ 教材“例 2.2”
+ 300 ×
270 360
）×5%
“资本化率”的确定
➢ 单笔借款：是指该笔借款的利率。 ➢ 多笔借款：是指加权平均利率。
所占用一般借款当期实际发生的利息之和
=
所占用一般借款本金加权平均数
➢ 所占用一般借款本金加权平均数
=∑（
所占用每笔一般借 款本金
×
每笔借款当期实际占用天数 当期天数
）
◎ 例，借入两笔一般借款： ◎ 2011年3月1日借入800万元，年利率为8%，期限为2年； ◎ 2011年2月1日借入500万元，年利率为5%，期限为3年；
• 费用化 •借：财务费用 贷：应付利息
• 资本化或费用化对经营业绩的影响？
借款费用资本化的“资产范围”
• 资产范围 • 是指需要经过相当长时间的构建或者生产 活动才能达到预定可使用或可销售状态的固 定资产、投资性房地产、存货等
• 相当长时间：≥1年
借款费用资本化的“借款范围”
• 借款范围 • 专门借款：为构建或生产符合资本化条件的资 产专门借入的款项；不与资产支出数挂钩。 ☼ 一般借款：专门借款以外的借款；与资产支 出数挂钩。
资本化率 =
800×8%×10/12 + 500×5%×11/12
( 800 × 10/12 + 500×11/12 ）
= 6.78%
◎一般借款利息资本化金额 = 304×6.78%=20.61
“一般借款”利息资本化计算举例 教材 例2.4
“溢折价摊销”的资本化问题
♫ 溢折价摊销是一种独立存在的借款费用； ♫ 但其资本化金额是通过影响实际利率，进而影响 利息资本化金额来得到体现； ♫ 与利息资本化金额一起计算；
溢折价的摊销是借款费用 借：财务费用 实际 应付债券—利息调整 贷：应付债券—应计利息（或应付利息）名义
关于“外币借款产生的汇兑差额”
汇兑差额
货币性项目
货币性资产 货币性负债
外币短期借款 外币长期借款 外币应付债券
借款费用
借款费用的确认原则
• 资本化 • 借：在建工程、研发支出等 贷：应付利息