不同资产的折旧和摊销时间
会计实务：摊销及折旧年限与税法不一致的处理
摊销及折旧年限与税法不一致的处理问：税法规定的折旧年限比企业实际计提折旧年限短，及无形资产的摊销与企业实际摊销年限不一致，可否在所得税汇算时进行纳税调整？ 答：您好：税法与会计中对于固定资产折旧年限和无形资产摊销年限不一致的情况下，可以分为两种情况来分析。
1、如果企业的折旧、摊销年限长，税法中的最低折旧、摊销年限短，则应该是按照会计中实际执行的年限作为税法中的年限计算。
例如：某企业的某项固定资产折旧年限是8年，税法规定该项固定资产的折旧年限是5年以上，则可以按照税法和会计中认可的折旧年限均为8年，在所得税汇算清缴时，不用进行纳税调整。
2.如果企业的折旧摊销年限短，税法中的最低折旧、摊销年限长，则应该是在所得税汇算清缴时，按照税法和会计的年限造成的纳税差异，进行纳税调整。
例如：某企业的某项固定资产折旧年限是3年，税法规定该项固定资产的折旧年限是5年以上，则在前3年中，税法中准予扣除的折旧额小于会计中计提的折旧额，后2年税法中准予扣除的折旧额大于会计中计提的折旧额，对于这种情况，要作为时间性差异进行调整。
前3年，将会计计提折旧大于税法准予扣除折旧的金额，作为企业的可抵减时间性差异，调增当年的应纳税所得额；后2年，会计中已经没有计提折旧，则将税法中准予扣除的折旧的金额，作为企业的可抵减时间性差异的转回，调减当年的应纳税所得额。
由于税法中规定的折旧的年限一般是最低年限的意思，所以，如果企业采用高于最低年限的折旧年限作为固定资产的折旧年限的情况下，一般税务机关会认可企业采用的年限数，所以是不存在所得税的纳税调整的。
课后寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
不同资产的折旧和摊销时间怎样确定
非酒类产 品包装物随产品销售 ， 通常有单独计价 、 不单独计价 两种方式 ， 不同的方式 ， 税务处理也不 同。 其
（） １ 单独计价销售 。 有关销售 收入 ， 包装物单 独计价随产 品销 售， 作视同销 售处理 。 如果包装 的消费 品是实行从 价定率办法计算
非 酒 类产 品 包装 物 的 税 务 处 理
包装 物 ， 没收 押金 时 ， 押金应 纳增 值税３ ０ ［ ３０÷（＋ ７ × ４元 ２４ １ １％）
１％］应纳消费税２０ ［３０ １ １％） １％］ ７ ， ０元 ２４ ÷（＋ ７ × ０ 。
非 酒 类产 品 包装 物 出借 的 税 务 处 理
Hale Waihona Puke 包装物 出借是企业随产品销售暂时无偿交付给购货方物品的 行为。 包装物 出借 没有实现 收入 ， 无需纳税 。 但若 逾期 或超过 １ 年
（ ） 含 以上仍不退还的包装物 ， 没收的押金按税法规定 ， 同样应缴纳 增值 税和消 费税 （ 实行从 价定率 办法计算 应纳税 额的应税 消费 品）计算方法同上。 ，
品销售 ， 无需 另外缴纳增值税 、 消费税。 有关押金收入 ， 包装物不单
独计价随产品销售 ， 包装物收入为零 。 逾期未退还 包装物押金 ， 应
将 没收押金 含税价格换算为不含税价格 ， 再计算增值税和 消费税 。 仍以上例为例 ，假设包装物不单独计价 ，个月后购货方未归还包 ２
装物 ， 没收押金 时 ， 应纳增值税３ ０ ２ ４ ４ 元［ ３０÷（＋ ７ ×１％］应 １ １ ％） ７ ， 纳消费税３ ０ ［３ ０÷（ ＋ ７ ×１％］ ０元 ２４ １ ｌ％） ５ 。
１％］２ ５ 。个月后 ， 购货方未归还包装物 ， 没收押金时 ， 押金应纳增值
第五讲 资产折旧、摊销差异及调整
无形资产
会计准则——无形资产、借款费用 无形资产、 会计准则 无形资产 税法？ 税法？ 差异分析 1、确认方面 、 2、初始计量方面 、 （1）外购 ） （2）自行开发无形资产 ）
3、摊销方面 、 （1）摊销方法 ） （2）摊销年限 ） （3）预计净产值 ） 上述分析从两方面： 上述分析从两方面：使用寿命确定与使用寿命不 确定无形资产 4、减值准备 、 5、无形资产转销、处置 、无形资产转销、处置——永久或实质性损害 永久或实质性损害
开始
会计
税法
（3）融资租入固定资产 ）融资租入固定资产——计量不同 计量不同 （4）弃置费用（会计处理？） ）弃置费用（会计处理？ 3、固定资产折旧方面 、 （1）折旧范围 ） （2）计提折旧总额不同（原因有那些？） ）计提折旧总额不同（原因有那些？ （3）折旧年限不同 ） （4）折旧方法 ） （5）预计净残值 ）预计净残值——变更难易不同 变更难易不同
第五讲
资产折旧、 资产折旧、摊销差异及调整
固定资产
会计准则——固定资产、借款费用、租 固定资产、借款费用、 会计准则 固定资产 或有事项、非货币性交换、 赁、或有事项、非货币性交换、债务重 组、企业合并 税法？实施条例？ 税法？实施条例？
固定资产差异分析
1、确认条件与时间—会计？税法？（两方面） 、确认条件与时间 会计 税法？（两方面） 会计？ ？（两方面 2、初始计量方面 、 （1）外购 ）外购——具有融资性质的延期支付 具有融资性质的延期支付 （2）自行建造（三方面差异） ）自行建造（三方面差异）
固定资产折旧年限及方法
固定资产折旧方法固定资产折旧方法（Fixed-assets Depreciation Method），指将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。
折旧是指固定资产由于使用而逐渐磨损所减少的那部分价值。
固定资产的损耗有两种：有形损耗和无形损耗。
有形损耗，也称作物质磨损，是由于使用而发生的机械磨损，以及由于自然力的作用所引起的自然损耗。
无形损耗，也称精神磨损，是指科学进步以及劳动生产率提高等原因而引起的固定资产价值的损失。
一般情况下，当计算固定资产折旧时，要同时考虑这两种损耗.企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选者折旧方法。
我国会计准则中可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总合法。
固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
如需变更应当符合固定资产准则第十九条的规定。
1、年限平均法平均年限法又称直线法，是最简单并且常用的一种方法。
此法是以固定资产的原价减去预计净残值除以预计使用年限，求得每年的折旧费用。
在各使用年限中，固定资产转移到产品成本中的价值均是相等的，折旧的累计额呈直线上升的趋势。
这种方法具有易懂和易操作的优点，但它也存在着一些明显的局限性。
它忽略了“何时受益，何时付费”的配比原则。
计算公式：年折旧率= （1 －预计净残值率）÷预计使用寿命（年）× 100%月折旧额= 固定资产原价×年折旧率÷ 12年限平均法不足：首先，固定资产在使用前期操作效能高，使用资产所获得收入比较高。
根据收入与费用配比的原则，前期应提的折旧额应该相应的比较多。
其次，固定资产使用的总费用包括折旧费和修理费两部分。
通常在固定资产使用后期的修理费会逐渐增加。
而平均年限法的折旧费用在各期是不变的。
这造成了总费用逐渐增加，不符合配比的原则。
再次，平均年限法未考虑固定资产的利用程度和强度，忽视了固定资产使用磨损程度的差异及工作效能的差异。
会计实务：最常见的5种折旧摊销的年限,财会人要知道!
会计实务：最常见的5种折旧摊销的年限,财会人要知道!
最常见的5种折旧摊销的年限，财会人要知道！
我们公司有好几项资产费用需要折旧摊销，但具体年限我又分不太清，这可怎么办?
别着急，这就为您梳理下常见的几种折旧摊销年限。
固定资产
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
(一)房屋、建筑物，为20年
(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年
(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年
(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年
(五)电子设备，为3年。
参考文件：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第六十条
无形资产
无形资产的摊销年限不得低于10年。
作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
生产车间固定资产折旧会计分录
生产车间固定资产折旧会计分录
生产车间固定资产折旧是指根据固定资产的使用年限和价值逐年核销其价值的过程。
在会计上，固定资产折旧需要进行相应的会计分录。
首先，我们需要确定固定资产的折旧方法，常见的折旧方法有直线法、工作量法和双倍余额递减法。
以直线法为例，假设固定资产原值为100,000元，使用年限为10年，残值为10,000元，每年折旧额为(100,000-10,000)/10=9,000元。
针对这个情况，进行固定资产折旧的会计分录如下：
1. 当计提折旧：
固定资产折旧费用（损益类科目） 9000。
累计折旧（资产类科目） 9000。
2. 当进行折旧摊销：
累计折旧（资产类科目） 9000。
银行存款（资产类科目） 9000。
这样，在每个会计期间，根据固定资产的折旧方法和折旧额，都需要进行相应的会计分录，以反映固定资产的逐年价值减少和折旧费用对利润的影响。
除了直线法，如果采用其他折旧方法，会计分录的科目和金额可能会有所不同，但总体原则是根据固定资产的折旧额在损益类科目和资产类科目之间进行相应的核销和转移。
这样可以确保公司在会计上合理地反映固定资产的价值逐年减少，同时遵循会计准则和法规的规定。
折旧和摊销的计算
双倍余额递减法、年数总和法
注： 折旧方法一经确定，不得随意变更。
折旧方法
折旧额 1500元
折旧额 2000元 1500元 1000元
1年 2年 3年
直线法
1年 2年 3年
加速法
年限平均法
定义
将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限 内平均分摊的折旧方法称直线法。
年限平均法
年折旧率=(1－5%) ÷5=19% 年折旧额=10×19%=1.9（万元） 月折旧额=1.9 ÷12=0.1583（万元）
工作量法
定义
是指以固定资产预计可完成的工作总量为分配标准， 根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。
工作量法
特点
其原理与平均年限法相同，只是分配标准由使用年 限改成了工作量，是平均年限法的演变，故也归类 为直线法。但各年折旧额的大小随工作量的变动而 变动。
工作量折旧额
例题 P42例3-1
双倍余额递减法
定义
是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、以直线法 折旧率的双倍（不考虑净残值）做折旧率来计算各期 折旧额的方法。
双倍余额递减法
特点
折旧基数——每年年初账面净值，且不考虑预计净残 值（前N-2年不考虑净残值，最后两年考虑残值）
折旧率=2÷预计使用年限 为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值
32 000 18 000
3
18 000 40% 7 200
39 200 10 800
4
－ 4 400
43 600
6 400
5
－ 4 400
48 000
2 000
年数总和法
定义
是以固定资产的应计折旧总额（注意和双倍余额递减 法的区别）作折旧基数，以一个逐期递减的分数作折
折旧和摊销计算公式
折旧和摊销计算公式折旧和摊销是财务会计中重要的概念，两者都涉及到资产的消耗及其在财务报表中的呈现。
折旧和摊销计算公式是指用于计算资产在一定期间内的消耗或耗损的公式，通常包括三个要素：资产原值、预计寿命和残值。
以下是折旧和摊销计算公式的相关参考内容：1. 折旧计算公式（1）直线法折旧直线法折旧是计算固定资产折旧的常用方法，其中每年的折旧额是相等的。
其计算公式为：年折旧额 =（资产原值 - 残值） / 预计使用寿命其中，资产原值指购置资产的成本，残值是在预计使用寿命结束时设定的资产净值，预计使用寿命是指在正常使用情况下，资产被认为可以使用的时间。
（2）双倍余额递减法折旧双倍余额递减法折旧是一种加速折旧法，其计算公式为：年折旧额 = (2/预计使用寿命) ×上一年的净书值其中，净书值是指资产原值减去已计提的折旧费用后的账面价值，上一年的净书值是指前一年结束时的净值。
2. 摊销计算公式（1）直线摊销法直线摊销法是计算无形资产、长期待摊费用等的常用方法，其计算公式为：年摊销额 = (无形资产原值 - 残值) / 预计使用寿命其中，无形资产原值指购置无形资产的成本，残值是在预计使用寿命结束时设定的资产净值，预计使用寿命是指在正常使用情况下，资产被认为可以使用的时间。
（2）加速摊销法加速摊销法是一种加速摊销的方法，其计算公式为：年摊销额 = (2/预计使用寿命) ×上一年的净书值其中，净书值是指资产原值减去已计提的摊销费用后的账面价值，上一年的净书值是指前一年结束时的净值。
总之，折旧和摊销计算公式是常用的财务会计工具，用于计算资产在一定期间内的消耗或耗损。
选择适当的折旧和摊销方法，能够合理地反映资产的价值和生产力，并为企业的经营决策提供有力支持。
折旧与摊销解读
无形及递延资摊销估算表解读：递延资产是指不能全部计入当年损益，应在以后年度内较长时期摊销的除固定资产和无形资产以外的其他费用支出，包括开办费、租入固定资产改良支出，以及摊销期在一年以上的长期待摊费用等。
超过一年分摊的费用就是递延资产。
1、开办费开办费是企业在筹建期间实际发生的各项费用。
包括筹建期间人员的工资、差旅费、办公费、职工培训费、印刷费、注册登记费、调研费、法律咨询费及其他开办费等。
但是，在筹建期间为取得流动资产、无形资产或购进固定资产所发生的费用不能作为开办费，而应相应确认各项资产。
开办费应当自公司开始生产经营当月起，分期摊销，摊销期不得少于5年。
2、租入固定资产改良支出企业从其他单位或个人租入的固定资产，所有权属于出租人，但企业依合同享有使用权。
通常双方在协议中规定，租入企业应按照规定的用途使用，并承担对租入固定资产进行修理和改良的责任，即发生的修理和改良支出全部由承租方负担。
对租入固定资产的大修理支出，不构成固定资产价值，其会计处理与自有固定资产的大修理支出无区别。
对租入固定资产实施改良，因有助于提高固定资产的效用和功能，应当另外确认为一项资产。
由于租入固定资产的所有权不属于租入企业，不宜增加租入固定资产的价值而作为递延资产处理。
以经营租赁方式租入固定资产的改进支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限孰短的期限内平均摊销。
3、长期待摊费用是指开办费和租入固定资产改良支出以外的其他递延资产。
包括一次性预付的经营租赁款、向金融机构一次性支付的债券发行费用，以及摊销期在一年以上的固定资产大修理支出等。
长期待摊费用的摊销期限均在一年以上，这与待摊费用不同，后者的摊销期限不超过一年，所以列在流动资产项目下。
固定资产折旧
固定资产折旧当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧;对于提前报废的固定资产，不再补提折旧。
固定资产折旧免费编辑添加义项名所属类别 :其他企业相关企业在生产经营过程中使用固定资产而使其损耗导致价值减少仅余一定残值，其原值与残值之差在其使用年限内分摊的固定资产耗费是固定资产折旧。
确定固定资产的折旧范围是计提折旧的前提。
在所考察的时期中，资本所消耗掉的价值的货币估计值。
在国民收入账户中也称为资本消耗补偿(capital consumption allowance)。
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
使用寿命是指固定资产的预计寿命，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
应计折旧额是指应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
已计提减值准备的固定资产，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
固定资产折旧00:01:31固定资产折旧方法00:02:05固定资产折旧00:02:28固定资产折旧00:01:31基本信息•中文名称累计折旧•外文名称depreciation•方法直线法、加速折旧法•起源第一次工业革命前•本质成本分析目录1历史发展3方法分析5折旧方法2计提折旧4折旧范围6其它原因折叠编辑本段历史发展在固定资产的有效使用期内对固定资产成本进行系统合理分配的过程。
固定资产折旧的概念基础在第一次工业革命(产业革命)以前，会计上几乎没有折旧概念，此后，由于大机器、大工业的发展，特别是铁路的发展和股份公司的出现，使人们产生了长期资产的概念，并要求区分"资本"和"收益"，因此而确立了折旧费用是企业生产过程中不可避免的费用。
固定资产模拟卡片式管理折旧概念的产生即是企业由收付实现制向权责发生制转变的重要标志，其概念基础是权责发生制以及体现这一制度要求的配比原则。
不同资产的折旧和摊销时间怎样确定
不同资产的折旧和摊销时间怎样确定某药品生产企业今年3月初购入一项专利权，价值900万元，预计使用寿命10年。
该企业执行《企业会计准则》，企业所得税按月预缴，对该专利权购入成本按直线法摊销。
《企业所得税法实施条例》第六十七条规定了无形资产按照直线法计算的摊销费用准予扣除，但并未对摊销的起始期间进行规定，于是该企业财务人员比照税法中固定资产的折旧计提方法，从投入使用的次月起对该无形资产进行摊销，故4月~6月份摊销万元（900÷10÷12×3）。
6月末，税务机关在对该企业进行日常检查时，指出区别固定资产的折旧计提，无形资产摊销税法没有具体规定，因而这里应根据《企业会计准则》的规定从投入使用的当月即3月份进行摊销，因而应补提一个月的摊销数万元(900÷10÷12×1)，并予税前列支。
上述案例表明，一些纳税人对资产的折旧与摊销起始期间还把握不准，为此，笔者将相关不同资产的折旧和摊销时间作了一个分类总结。
关于资产的折旧、摊销计提，《企业所得税法》第二十一条和《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。
但《企业所得税法》规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。
《企业所得税法》第八条及其实施条例第五十六条规定，企业的固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等资产扣除，除税法明确规定不可以税前扣除的项目外，可以采取一次性扣除（如投资资产、存货）和递延扣除（如固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用折旧计提与摊销），因此，纳税人应对上述资产的折旧、摊销期间予以特别关注，并应根据上述折旧、摊销计提的原则性规定，区分会计与税法的差异，确定是否应进行相应的纳税调整。
资产折旧、摊销明细表
附表十三《资产折旧、摊销明细表》填报说明一、本表适用于各类纳税人填报。
二、本表填报纳税人本年度计提折旧或摊销的有关情况、按税收规定允许税前扣除的折旧或摊销额、应旧或摊销的时间性差异等。
本表第11列第17行为正数时，填入附表四《纳税调整增加项目明细表》第3列纳税调整减少项目明细表》第18行；第15列第17行填入附表五第18行或第19行。
三、有关项目填报说明1、第1列：按会计核算口径填报。
2、第1列第2行：金额等于（计提折旧的房屋、建筑物年初原值余额+本年1至11月末原值余额)÷12。
3、第1列第3行(第4行)：金额等于[计提折旧的机器设备（电子设备运输工具）年初原值余额+本年末原经营期或折旧期不足一年，应按实际经营期或折旧期计算。
4、第2列=第3+4+5+6列。
5、第3至6列：按会计核算口径的实际计提、摊销数分配填列。
6、第7列“应予调整的资产平均价值”：填报除国家统一规定的清产核资外的企业资产重估增值、接受赠）、外购商誉和其计提折旧、摊销额以及资产会计计价与税收计价差异的调整额。
金额为负数时以“7、第8列“本期资产计税成本”：金额等于第1+7列或1－7列（7列为负数时）。
8、第9列“允许税前扣除的折旧或摊销额”：金额等于第8列各行（小计、合计栏除外）×税收规定的年9、第10列“本期纳税调整增加额或减少额”：金额等于第2－9列。
本列第17行正数为纳税调增额，负数2、第1列第2行：金额等于（计提折旧的房屋、建筑物年初原值余额+本年1至11月末原值余额)÷12。
3、第1列第3行(第4行)：金额等于[计提折旧的机器设备（电子设备运输工具）年初原值余额+本年末原经营期或折旧期不足一年，应按实际经营期或折旧期计算。
4、第2列=第3+4+5+6列。
5、第3至6列：按会计核算口径的实际计提、摊销数分配填列。
6、第7列“应予调整的资产平均价值”：填报除国家统一规定的清产核资外的企业资产重估增值、接受赠）、外购商誉和其计提折旧、摊销额以及资产会计计价与税收计价差异的调整额。
折旧和摊销计算公式
折旧和摊销计算公式计算资产折旧和摊销资产折旧和摊销是一项重要的会计工作，它能够帮助企业合理分摊资产的成本，同时体现资产价值的衰减。
本文将介绍折旧和摊销的概念、计算方法以及相关的会计准则。
一、折旧和摊销的概念折旧是指长期资产因使用、衰老和过时等原因而价值逐渐减少的过程。
摊销是指无形资产（如专利权、版权等）因使用期限有限而按期摊还成本的过程。
折旧和摊销的目的是确保资产的成本能够在其使用寿命内得到适当分摊。
二、折旧计算方法常见的折旧计算方法有直线法、加速折旧法和减值法。
以下分别介绍这些方法的计算公式。
1. 直线法：年度折旧费用 = （资产原值 - 预计残值）/ 预计使用年限其中，资产原值为资产购入时的成本，预计残值为预计使用年限结束后资产的估计价值，预计使用年限为资产预计使用的年限。
2. 加速折旧法：年度折旧费用 = （资产原值 - 累计折旧） ×加速折旧率累计折旧是指资产使用期间累计的折旧费用总和，加速折旧率是指折旧费用在不同年份的折旧率，一般前几年的折旧率较高。
3. 减值法：根据资产价值的现值对资产进行逐年折算，直至其净值为零。
三、摊销计算方法常见的摊销计算方法有直线摊销法和加速摊销法。
以下分别介绍这些方法的计算公式。
1. 直线摊销法：年度摊销费用 = 无形资产原值 / 预计使用年限无形资产原值为无形资产取得时的成本，预计使用年限为无形资产预计使用的年限。
2. 加速摊销法：年度摊销费用 = （无形资产原值 - 累计摊销） ×加速摊销率累计摊销是指无形资产使用期间累计的摊销费用总和，加速摊销率是指摊销费用在不同年份的摊销率，一般前几年的摊销率较高。
四、会计准则的影响在计算折旧和摊销的过程中，需要遵守相关的会计准则，如国际财务报告准则(IFRS)和中国会计准则(ASBE)等。
这些准则规定了折旧和摊销的会计处理方法、报告要求以及披露要求，确保企业在编制财务报表时符合一定的规范和要求。
企业应根据固定资产所含经济利益的预期实现方式选择折旧方法
企业应根据固定资产所含经济利益的预期实现方式选择折旧方法。
可供选择的折旧方法主要包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。
折旧方法一经确定，不得随意变更。
如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
为体现一贯性原则，在一年内固定资产折旧方法不能修改在各折旧方法中，当已提月份不小于预计使用月份时，将不再进行折旧。
本期增加的固定资产当期不提折旧，当期减少的要计提折旧以符合可比性原则。
（一）平均年限折旧法由于固定资产的折旧年限总在一年以上，且在折旧年限内仍不变更其物质形态，所以转作工程和产品成本的损耗价值，在固定资产未曾废弃以前，也就不易作精确的计算。
马克思曾经说过：“生产资料把多少价值转给或转移到它帮助形成的产品中去，要根据平均计算来决定，即根据它执行职能的平均持续时间来计量。
”①“根据经验可以知道，一种劳动资料，例如某种机器，平均能用多少时间。
假定这种劳动资料的使用价值在劳动过程中只能持续6天，那末它平均每个工作日丧失它的使用价值的 1／6，因而把它的价值的1／6转给每天的产品。
一切劳动资料的损耗，例如它们的使用价值每天的损失，以及它们的价值每天往产品上相应的转移，都是用这种方法来计算的。
”②由此可知，固定资产的损耗价值，一般是依其使用年限平均计入各个期间的工程和产品成本中，每年的折旧额，是由固定资产价值除以使用年限算得。
这种将固定资产价值按其使用年限平均计入各个期间工程和产品成本的方法。
叫做“平均年限折旧法”或“直线法”。
在计算折旧额时，要考虑到固定资产废弃时还有残值。
例如房屋在废弃时，尚有砖木可以变价，机械设备在废弃时，废铜烂铁也有一定的价值。
又在拆除固定资产和处理这些废料时，也要发生一些拆除清理费用，这些清理费用，也是企业使用这项固定资产所必须负担的费用。
因此，在计算固定资产折旧额时，除了预计固定资产折旧年限外，还须预计净残值（即预计残值减去预计清理费用后的余值）。
即先从固定资产的价值中减去预计净残值，再除以预计折旧年限来计算折旧。
固定资产折旧
固定资产折旧编辑本段历史发展在固定资产的有效使用期内对固定资产成本进行系统事理分配的过程。
固定资产折旧的概念基础在第一次工业革命（产业革命）以前，会计上几乎没有折旧概念，此后，由于大机器、大工业的发展，特别是铁路的发展和股份公司的出现，使人们产生了长期资产的概念，并要求区分“资本”和“收益”，因此而确立了折旧费用是企业生产过程中不可避免的费用。
固定资产模拟卡片式管理折旧概念的产生即是企业由收付实现制向权责发生制转变的重要标志，其概念基础是权责发生制以及体现这一制度要求的配比原则。
按照配比原则，固定资产的成本不仅仅是为取得当期收入而发生的成本，也是为取得以后各项收入而发生的成本，即固定资产成本是为在固定资产有效使用期内取得收入而发生的成本，自然与收入相配比。
编辑本段分析折旧仅仅是成本分析，折旧不是对资产进行计价，其本身既不是资金来源，也不是资金运用，因此，固定资产折旧并不承担固定资产的更新。
但是，由于折旧方法会影响企业的所得税，从而也会对现金流量产生一定影响。
可折旧固定资产并不是所有固定资产都计提折旧，可折旧固定资产应具备条件是：使用年限有限而且可以合理估计，也就是说固定资产在使用过程中会被逐渐损耗直到没有使用价值，土地就是典型的不可折旧固定资产。
编辑本段折旧方法企业计提固定资产折旧的方法有多种，基本上即可以分为两类，即直线法（包括年限平均法和工作量法）和加速折旧法（包括年数总和法和双倍余额递减法），企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择不同的方法.企业折旧方法不同，计提折旧额相差很大.企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
一、年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预定使用寿命内的一种方法。
折旧摊销方法范文
折旧摊销方法范文折旧摊销方法是会计上常用的一种资产计量方法，用于将资产的成本逐年分摊到其预期使用寿命期间。
通过折旧摊销方法，企业可以合理地计算固定资产的价值消耗，为企业未来维护和更新资产提供合理的成本分析。
本文将详细介绍折旧摊销方法的定义、常用的折旧摊销方法、计算步骤以及相关案例分析。
一、折旧摊销方法的定义二、常用的折旧摊销方法1.直线法直线法是最常用的折旧摊销方法，对于可用时间和进行折旧的固定资产，在其使用寿命期间，以相等的数额进行摊销。
其计算公式如下：每年折旧额=(资产原值-预计残值)/使用年限2.双倍余额递减法双倍余额递减法，也称为加速折旧法，按固定资产每年残值的一定比率进行折算并计提折旧。
其计算公式如下：每年折旧额=固定折旧率*固定资产上年度未折旧的净值3.平均年限法平均年限法是以固定资产的平均年限为依据，按其总折旧额与总使用年限的比率进行分配和计提。
其计算公式如下：每年折旧额=(资产原值-预计残值)/总使用年限*当年使用年限三、折旧摊销方法的计算步骤1.确定固定资产的预计使用年限和预计残值。
2.根据选择的折旧摊销方法，计算每年的折旧额。
3.将每年的折旧额作为费用计提，并计入损益表。
四、案例分析企业购买了一台机器，原值为10万元，预计使用寿命为5年，预计残值为2万元。
假设采用直线法进行折旧摊销。
1.计算每年的折旧额：每年折旧额=(10万元-2万元)/5年=1.6万元2.分配和计提折旧：第一年：1.6万元第二年：1.6万元第三年：1.6万元第四年：1.6万元第五年：1.6万元通过以上计算，即可按照直线法将机器的折旧费用按照每年1.6万元计提，并在每年的损益表中体现。
总结：折旧摊销方法是企业会计中一种重要的资产计量方法，对正确计量和评估企业固定资产的价值消耗起着关键作用。
不同的折旧摊销方法适用于不同的需求和情况，企业可以根据实际情况选择合适的方法。
通过合理使用折旧摊销方法，企业可以更加准确地分析和计算资产的成本和经济效益。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
不同资产的折旧和摊销时间
2011-7-8 16:42中国税务报【大中小】【打印】【我要纠错】
固定资产的折旧时间
《企业所得税法实施条例》第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
而《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南中，关于固定资产折旧也明确规定，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，
当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
生产性生物资产的折旧时间
《企业所得税法实施条例》第六十三条规定生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月
份的次月起停止计算折旧。
投资性房地产的摊销时间
根据《企业会计准则第3号——投资性房地产（2006）》及应用指南的界定，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。
对采用成本模式计量投资性房地产，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》和《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，对投资性房地产进行计量，计提折旧或摊销。
而采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销。
这里需要说明的是，投资性房地产是新会计准则确认的一项新的资产，在《企业所得税法》中没有相对应的资产。
企业所得税对会计准则中的投资性房地产的处理，应依据《企业所得税法》中固定资产和无
形资产的相关规定进行折旧计提和摊销。
无形资产的摊销时间
《企业所得税法实施条例》第六十七条规定，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。
但并未对摊销的起始期间进行规定。
但《企业会计准则第6号——无形资产（2006）》第十七条规定了，使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。
企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。
即当月增加当月开始摊销，当月减少当月不再摊销。
这一点与固定资产的折旧计提期间不同。
长期待摊费用的摊销时间
《企业所得税法》第十三条和《企业所得税法实施条例》第六十八条、第六十九条和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告[2011]34号）规定：
（一）对于企业发生的已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期
摊销。
（二）企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计
提折旧。
（三）租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
（四）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销；其他应当作为长期待摊费用的，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
（五）关于开（筹）办费的处理。
在税务处理上，《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。
企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。
在财务处理上，《企业会计制度》规定，除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在“长期待摊费用”科目中归集，待企业开始生产经营当月一次计入开始生产经营当月的损益。
而《企业会计准则应用指南附录——会计科目和主要账务处理》中所作的规定则为，在实际发生时，直接计入当期损益。
因而，企业在处理上述开办费应注意税收的选择性处理与会
计处理的衔接。
投资资产与存货采取一次扣除的方法
除上述资产外，根据《企业所得税法》第十四条和及其实施条例第七十一条规定，企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的投资资产的成本，企业对外投资期间，计算应纳税所得额时不得扣除。
企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。
而对企业使用或者销售存货，根据《企业所得税法》第十五条规定，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。
这两项资产采取的是一
次性扣除，不存在摊销问题。