2016初级会计实务考前复习讲义

第一章资产第一节货币资金一、现金清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。

有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目核算，经批准后再作出最后的处理。

1.现金短缺：属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用；2.现金溢余：属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。

二、银行存款银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

1.未达账项银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。

（1）企业已收，银行未收。

（企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额）（2）企业已付，银行未付。

（企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额）（3）银行已收，企业未收。

（企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额）（4）银行已付，企业未付。

（企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额）三、其他货币资金其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。

第二节应收及预付款项一、应收票据贴现借：银行存款财务费用贷：应收票据二、应收账款应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

三、预付账款的基本账务处理付款时：借：预付账款贷：银行存款收货时：借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款付余款时：借：预付账款贷：银行存款预付账款应当按实际预付的金额入账。

【提示】预付款项情况不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。

四、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。

其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。

五、应收款项减值1.企业应当设置“坏账准备”科目，余额：已计提但尚未转销的坏账准备【提示】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值。

2.当期应计提的坏账准备金额的确定当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备”调整前账户余额（借方余额为负号）计算结果为正数—补提借：资产减值损失贷：坏账准备计算结果为负数—冲销（在原有计提金额内转回）借：坏账准备贷：资产减值损失发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款已确认坏账又重新收回时：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款第三节交易性金融资产一、初始取得企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。

取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

交易费用记入“投资收益”科目的借方。

会计处理：借：交易性金融资产——成本（按公允价值入账）投资收益（交易费用）应收股利或应收利息贷：银行存款等（支付的总价款）二、后续计量交易性金融资产采用公允价值进行后续计量, 在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

会计处理：①当公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益②当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动三、宣告分红或利息到期时借：应收股利（应收利息）贷：投资收益四、收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）五、交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资损益；同时结转公允价值变动损益。

会计处理：借：银行存款等（售价）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）将上述分录分解为：借：银行存款贷：交易性金融资产投资收益(差额,也可能在借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益【提示1】处置时的投资收益=出售收到的价款-初始入账金额【提示2】交易性金融资产常见测试指标有：1.交易性金融资产出售时投资收益的计算在计算交易性金融资产出售时的投资收益时，应直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成本，不用去考虑其持有期间的公允价值变动，因为此价值暂时变动只有在最终出售时才会转入投资收益中，直接用净售价减去初始入账成本就可确定出售时的投资收益。

2.交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益的计算计算其持有期间的投资收益就稍微繁琐些，需将三个环节的投资收益拼加在一起，一是交易费用；二是计提的利息收益或宣告分红时确认的投资收益；三是出售时的投资收益。

第四节存货一、外购存货的成本存货采购成本=买价+进口关税+其他税费+运费+装卸费+保险费+其他可归属于使存货达到预定可使用状态前的合理费用（例如运输途中的合理损耗）。

【注意】采购入库后的仓储费（不包括在生产过程中必需的仓储费）是计入当期损益的。

【提示】（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。

（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。

但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。

二、发出存货计价方法存货发出可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

如果采用实际成本法，则在存货发出时，要在先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。

如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。

三、原材料（一）原材料按实际成本核算1.单货同到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）2.单到货未到单到时：借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）材料验收入库时：借：原材料贷：在途物资3.货到单未到月末仍未收到单据时，材料按暂估价值入账：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款——暂估应付账款贷：原材料等单据到后按单货同到进行会计处理。

【提示】计价方法一经确定，不得随意变更。

如需变更，应在财务报表附注中予以说明。

（二）原材料按计划成本核算本质上还是实际成本会计处理如下：1.按实际采购成本作如下处理：借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）2.按计划成本结转：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）3.结转材料成本差异：借：材料成本差异（超支差）贷：材料采购或反之（节约差）4.期末结转差异：借：生产成本等贷：材料成本差异（结转超支差）借：材料成本差异（结转节约差）贷：生产成本等材料成本差异率=（期初材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率【注意】节约差异为负号，超支差异为正号。

【总结】第一，采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”科目借方；第二，验收入库时，按计划成本记入“原材料”科目的借方，“材料采购”科目贷方；第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本超支差异记入“材料成本差异”科目的借方，节约差异记入“材料成本差异”科目的贷方；第四，平时发出材料时，一律用计划成本；第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

四、包装物（一）核算的内容1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。

五、委托加工物资收回的委托加工物资用于连续生产应税消费品，受托方代收代缴的消费税计入到应交税费——应交消费税；收回的委托加工物资直接对外出售，受托方代收代缴的消费税计入到委托加工物资成本。

【提示】（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，应同时结转发出材料应负担的材料成本差异。

收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。

（2）应计入委托加工物资成本的税金：六、库存商品1.毛利率法毛利率=（销售毛利/销售额）×100%销售净额=销售收入-销售退回-销售折让销售成本=销售净额-销售净额×毛利率=销售净额×（1-毛利率）期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本2.售价金额核算法商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)÷(期初库存商品售价+本期购入商品售价) ×100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本七、存货清查存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算，期末处理后该科目无余额。

核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。

盘盈时：借：原材料等贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用盘亏时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额转出）借：管理费用（正常损耗）其他应收款（保险公司或责任人赔偿）营业外支出（自然灾害等非常损失）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢八、存货减值（一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。

可变现净值低于成本时应计提存货跌价准备，计入资产减值损失。

如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。

可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费【提示】如果是直接用于出售的存货，其可变现净值=存货的估计售价-估计销售费用和税费。