债务重组培训教材(PPT 54张)
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债务重组培训课件(PPT 49页)
假设甲公司偿债设备应交增值税款59.5万自行承担。
债务人（甲公司）：
会计处理：
债务账面价值：500万
借：固定资产清理 459.5
偿债资产公允价值：设备350万 +增值税销项税59.5
重组利得：90.5万
资产转让损失 50万
累计折旧 300
贷：固定资产
700
应交税费—增(销)59.5
（一）以资500万元（含税），由于 财务困难无法归还，4月1日进行债务重组。甲公司以一台设 备抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元， 未计提减值准备，公允价值为350万元(不含增值税，增值税 税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公 司对应收账款已计提坏账准备40万元。
第15章 债务重组
重点与难点
债务 重组
概述
会计 处理
债务重组的定义 债务重组的方式 以资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 以上方式组合
一、债务重组的定义
债务重组是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议 或者法院的裁定作出让步的事项。
两个关键：
债务人发生财务困难：债务重组前提条件
【例3】甲公司从乙公司购入原材料500万元
（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行
债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资
本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本1000
万元的40%，该份额的公允价值为460万元。
乙公司对应收账款已计提坏账准备20万元。
债务人（甲公司）：
借：应付账款 500
债务账面价值：500万
（三）修改其他债务条件
例如，债务重组协议规定，债务人在债务重组 后一定时间里，其业绩改善到一定程度或者符 合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等）， 债务人需要向债权人额外支付一定金额，债务 人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件 的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。
债务人（甲公司）：
会计处理：
债务账面价值：500万
借：固定资产清理 459.5
偿债资产公允价值：设备350万 +增值税销项税59.5
重组利得：90.5万
资产转让损失 50万
累计折旧 300
贷：固定资产
700
应交税费—增(销)59.5
（一）以资500万元（含税），由于 财务困难无法归还，4月1日进行债务重组。甲公司以一台设 备抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元， 未计提减值准备，公允价值为350万元(不含增值税，增值税 税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公 司对应收账款已计提坏账准备40万元。
第15章 债务重组
重点与难点
债务 重组
概述
会计 处理
债务重组的定义 债务重组的方式 以资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 以上方式组合
一、债务重组的定义
债务重组是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议 或者法院的裁定作出让步的事项。
两个关键：
债务人发生财务困难：债务重组前提条件
【例3】甲公司从乙公司购入原材料500万元
（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行
债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资
本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本1000
万元的40%，该份额的公允价值为460万元。
乙公司对应收账款已计提坏账准备20万元。
债务人（甲公司）：
借：应付账款 500
债务账面价值：500万
（三）修改其他债务条件
例如，债务重组协议规定，债务人在债务重组 后一定时间里，其业绩改善到一定程度或者符 合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等）， 债务人需要向债权人额外支付一定金额，债务 人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件 的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。
债务重组培训课件(ppt版)
(3)修改其他债务条件(延期还款)：以修改后的偿债条件开始执行的 日期，作为债务重组完成日。
第十五页，共一百三十八页。
【例题2·单项选择题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日 为2021年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2021年11 月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值 550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部(quánbù)债务。2021年11 月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2021年11月22日办 理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为( )。
第三十一页，共一百三十八页。
假定天光公司同意减免红星公司0.5万元债务，
A.2021年10月30日 B.2021年11月15日
C.2021年11月20日 D.2021年11月22日
【答案】D
【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组
日。
第十六页，共一百三十八页。
【例3】2021年2月4日，B公司(ɡōnɡ sī)销售一批 商品给A公司(ɡōnɡ sī)，货款及增值税款共计500 万元，双方企业协商，A公司(ɡōnɡ sī)三个月后 支付全部款项，到期日为5月4日。但本年度 5月4日，A公司(ɡōnɡ sī)发生财务困难无法支付 全部款项。双方企业协商后决定，B公司(ɡōnɡ sī) 减免A公司(ɡōnɡ sī)200万元的债务，A公司(ɡōnɡ sī) 归还债务的时间为2021年5月20日，那么5 月20日为债务重组日。
【例题1·多项选择题】2021年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔 贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期 内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日， 甲公司就该债权与乙公司进行协商。以下协商方案中，属于甲公司 债务重组的有( )。
债务重组培训课件PPT课件
借：银行存款
216 000
营业外支出——债务重组损失
18 000
贷：应收账款
234 000
如果万达公司为应收账款计提坏账准备2 400元，则债务重
组完成时的账务处理为：
借：银行存款
216 000
坏账准备
2 400
营业外支出——债务重组损失
15 600
贷：应收账款
234 000
2、以非现金资产清偿债务 （1）存货
二、债务重组方式
(1)以资产清偿债务 是指债务人以现金或非现金资产清偿债务。 例如，债务人用银行存款、存货、交易性金融资
产、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、 无形资产等非现金资产清偿债务。
(2)将债务转为资本
是指债务人将其债务转为债权人的股权，用以清偿债务。 需要注意的是，对于公司而言，债务人以债务转为资本方
(3)修改其他债务条件
是指债务人除以上债务重组方式外，以修改其他债务条件的 方式进行债务重组，如延长债务偿还期限并加收利息、延长债务 偿还期限并减少债务本金或债务利息等。
例如，2008年5月7日，星海公司从万达公司购买一批商品， 收到的增值税专用发票上注明的商品价款为300 000元，增值税 进项税额为51 000元，款项尚未支付。2008年8月7日，星海公司 与万达公司协商进行债务重组。重组协议内容如下：
（1）如果债务人以现金清偿债务的， 债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入当期损 益；债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额亦确认为当期 损益。
（2）如果债务人以非现金资产清偿某项债务的， 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额， 计入当期损益;债权人应对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权 的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。
培训课件 债务重组共24页
拉
60、生活的道路一旦选定，就要勇敢 Nhomakorabea 走到底 ，决不 回头。 ——左
56、书不仅是生活，而且是现在、过 去和未 来文化 生活的 源泉。 ——库 法耶夫 57、生命不可能有两次，但许多人连一 次也不 善于度 过。— —吕凯 特 58、问渠哪得清如许，为有源头活水来 。—— 朱熹 59、我的努力求学没有得到别的好处， 只不过 是愈来 愈发觉 自己的 无知。 ——笛 卡儿
培训课件 债务重组
•
6、黄金时代是在我们的前面，而不在 我们的 后面。
•
7、心急吃不了热汤圆。
•
8、你可以很有个性，但某些时候请收 敛。
•
9、只为成功找方法，不为失败找借口 (蹩脚 的工人 总是说 工具不 好)。
•
10、只要下定决心克服恐惧，便几乎 能克服 任何恐 惧。因 为，请 记住， 除了在 脑海中 ，恐惧 无处藏 身。-- 戴尔． 卡耐基 。
60、生活的道路一旦选定，就要勇敢 Nhomakorabea 走到底 ，决不 回头。 ——左
56、书不仅是生活，而且是现在、过 去和未 来文化 生活的 源泉。 ——库 法耶夫 57、生命不可能有两次，但许多人连一 次也不 善于度 过。— —吕凯 特 58、问渠哪得清如许，为有源头活水来 。—— 朱熹 59、我的努力求学没有得到别的好处， 只不过 是愈来 愈发觉 自己的 无知。 ——笛 卡儿
培训课件 债务重组
•
6、黄金时代是在我们的前面，而不在 我们的 后面。
•
7、心急吃不了热汤圆。
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8、你可以很有个性，但某些时候请收 敛。
•
9、只为成功找方法，不为失败找借口 (蹩脚 的工人 总是说 工具不 好)。
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10、只要下定决心克服恐惧，便几乎 能克服 任何恐 惧。因 为，请 记住， 除了在 脑海中 ，恐惧 无处藏 身。-- 戴尔． 卡耐基 。
债务重组培训教材54页PPT55页
25、学习是劳动，是充满思想的劳动。——乌申斯基
谢谢！Βιβλιοθήκη 债务重组培训教材54页11、用道德的示范来造就一个人，显然比用法律来约束他更有价值。—— 希腊
12、法律是无私的，对谁都一视同仁。在每件事上，她都不徇私情。—— 托马斯
13、公正的法律限制不了好的自由，因为好人不会去做法律不允许的事 情。——弗劳德
14、法律是为了保护无辜而制定的。——爱略特 15、像房子一样，法律和法律都是相互依存的。——伯克
21、要知道对好事的称颂过于夸大，也会招来人们的反感轻蔑和嫉妒。——培根 22、业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随。——韩愈
23、一切节省，归根到底都归结为时间的节省。——马克思 24、意志命运往往背道而驰，决心到最后会全部推倒。——莎士比亚
谢谢！Βιβλιοθήκη 债务重组培训教材54页11、用道德的示范来造就一个人，显然比用法律来约束他更有价值。—— 希腊
12、法律是无私的，对谁都一视同仁。在每件事上，她都不徇私情。—— 托马斯
13、公正的法律限制不了好的自由，因为好人不会去做法律不允许的事 情。——弗劳德
14、法律是为了保护无辜而制定的。——爱略特 15、像房子一样，法律和法律都是相互依存的。——伯克
21、要知道对好事的称颂过于夸大，也会招来人们的反感轻蔑和嫉妒。——培根 22、业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随。——韩愈
23、一切节省，归根到底都归结为时间的节省。——马克思 24、意志命运往往背道而驰，决心到最后会全部推倒。——莎士比亚
债务重组培训讲义(PPT 64页)
2019/8/5
丽水职业技术学院 何海东
6
• 天宁公司经与定安公司协商进行债务重 组，定安公司同意天宁公司以现金150 000元进行清偿，余款赦免。
• 定安公司收到天宁公司转账支票一张送 存银行，双方办理债务解除手续。
2019/8/5
丽水职业技术学院 何海东
7
• ①天宁公司（债务方）
• 借：应付账款――定安公司 234 000
• 材料8000千克，实际成本120000元，公 允价值130000元，增值税率17%。
• 定安公司以银行存款支付甲材料运费 1000元（可抵扣进项税额70元）。
• 定安公司收到甲材料入库，并作原材料 管理。双方办理债务解除手续。
2019/8/5
丽水职业技术学院 何海东
18
• ①天宁公司（债务方）
丽水职业技术学院 何海东
36
• 【例5－9】天星公司前欠日华公司货款800 000 元，因天星公司财务困难无法按期清偿，为此， 日华公司已计提坏账准备120 000元。
丽水职业技术学院 何海东
14
• 【例5－3】如果定安公司同意天宁公司以持有 至到期投资的今日公司发行的3年期公司债券 清偿债务。
• 该债券面值200000元，年利息率5%，利息调整 －2000元，未计提持有至到期投资减值准备。 债务重组日，该债券公允价值205000元。
• 若划转债券时，定安公司同时以银行存款支付 有关税费1500元，并将上述债券作为持有至到 期投资管理，双方办理债务解除手续。
• 远通公司为此项应收账款计提了5万元的坏账准备。 2008年1月10日，经双方协商进行债务重组。
• 远通公司同意免除利息1万元，将本金降至80万元，年 利率调整为2%（与实际利率相同），偿还期延长至 20×9年12月30日，利息按年支付。
债务重组 ppt课件
（单位：万元）
（1）乙企业（债务人）：
借：应付账款
117
贷：银行存款
97
营业外收入——债务重组利得 20
（2）万元坏账准备
借：银行存款
97
坏账准备
5
营业外支出——债务重组损失 15
贷：应收账款
117
（3）若甲企业（债权人）已计提坏账准 备30万元：
债务重组的会计处理的一般原则： 1. 正确确定债务重组日； 2. 债权人做出的让步，确认为债务重组损失计入营
业外支出； 3. 债务人获得的让步，确认为债务重组利得计入营
业外收入； 4. 债权人以公允价值确定取得资产入账价值；
债务人以公允价值确定转让资产损益； 5. 含有或有条件时，应遵循谨慎性原则。
债务重组
第三章 债务重组
第一节 债务重组的定义和重组方式 第二节 债务重组的会计处理
学习目标： 了解债务重组的定义 掌握债务重组的方式 学会各种方式债务重组的会计处理
重难点： 以资产清偿债务的会计处理 以债务转为资本的会计处理 以修改其他债务条件清偿债务的会计处理 以组合方式清偿债务的会计处理
（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价 值和账面价值的差额，计入营业外收入或支出。
（3）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账 面价值的差额，计入投资收益。
1.以存货清偿债务
债务人
借：应付账款等 贷：主营业务收入
公允价值
应交税费——应交增值税（销项税额）
营业外收入——债务重组利得
借：主营业务成本 存货跌价准备
二、债务重组的方式 1.以资产清偿债务
以低于债务账面价值的现金（库存现金、银 行存款和其他货币资金）清偿债务，以非现金资 产（存货、交易性金融资产、持有至到期投资、 长期股权投资、固定资产、无形资产等）清偿债 务。
相关主题
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（2）以无形资产等抵偿债务
借：应付账款（账面价值） 无形资产减值准备等 累计摊销 营业外支出——处置非流动资产损失 贷：无形资产等 应交税金——应交营业税等 银行存款（支付费用等） 营业外收入——债务重组利得（应付债务的账 面价值大于用于清偿债务的非现金资产公允价值的差 额） 营业外收入——处置非流动资产利得（非现金 资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的 差额）
债务人
非现金资产 公允价值 非现金资产 账面价值
重组债务 账面价
重组利得
贷记“营业外收入”
资产转让收益
分情况处理：p183 存货：确认收入，结转成本 固定、无形：差额—营业外收入 长期股权投资：差额—投资收益
(1)以固定资产抵偿债务 借：应付账款（账面价值） 固定资产资产减值准备 营业外支出——处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 应交税金——应交营业税等 银行存款（支付费用等） 营业外收入——债务重组利得（应付债务的账 面价值大于用于清偿债务的非现金资产公允价值的差 额） 营业外收入——处置非流动资产利得（非现金 资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的 差额）
【例2】甲公司欠乙公司购货款300 000元。由 于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于 2013年5月1日到期的货款。2013年7月l0日，经 双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品 偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实 际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税 人。适用的增值税税率为17%。乙公司于2013年 8月10日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商 品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000 元的坏账准备。
（1）.以库存商品、原材料等抵 偿债务
债务人甲公司 应付账款 30 库存商品公允价 20×（1+17%） =23.4 库存商品账面价 12
重组利得6.6
资产转让收益8（ 20-12）
重组利得=300000-200000×（1+17%） =300000-200000-34000=66000（元） 借：应付账款 300000 贷：主营业务收入 200000 借：主营业务成本 120000 应交税费—增(销) 34000 贷：库存商品 120000 营业外收入 66000
债权人
重组债权 账面余额
坏账 准备
非现金资产 公允价值
重组 损失
+：借记“营业外支出” -：借记“资产减值损失”
2、债权人的会计处理 接受非现金资产的入账价值=受让非现金的公 允价值 借：有关非现金资产（公允价值） 应交税金——应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（或贷记 资产减值损失） 贷：应收账款
收取 现金
重组损失
重组损失=117000-10000-100000=7000 （元） 借：银行存款 100000 坏账准备 10000 营业外支出 7000 贷：应收账款 117000
2、以非现金资产清偿债务
库存商品 原材料等
以非现金资 产清偿债务
固定资 产 股票、债券 等
公允 价值
注意区分重组利得和资产转让损益的界限
新 课
项目二 债务重组
一、教学目的： 通过本项目的学习，使学生对债务重组会计从总体上有 一个初步的认识，明确与债务重组有关的概念，了解债务重 组的具体种类，并要求熟练掌握债务重组的会计处理方法。 二、教学重点： 债务重组的会计处理 三、教学难点： 修改债务条件的债务重组方式及其三种方式组合重组方式 的会计处理方法 四、教学方法； 以讲授为主，讨论与实训相结合的教学方法 五、教学手段： 多媒体教学 六、计划学时 学时
债务人乙企业
重组债务账 面价
支付 现金
重组 利得
重组债务=100000 ×（1+17%）=117000 （元） 重组利得= 117000-100000=17000（元） 借：应付账款 117000 贷：银行存款 100000 营业外收入 17000
债权人甲企业
重组债权 账面余额
坏账 准备
【例4】甲公司于2013年7月1日销售给乙公司一批产 品，价值420000元（包括应收取的增值税税额）。 乙公司于2013年l2月31日尚未支付货款。由于乙公 司发生财务困难，短期内不能支付货款。经与甲公 司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有的某公司股 票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值400000元（ 为取得时的成本，公允价值未发生变动），当日的 公允价值380000元，乙公司将该股票作为交易性金 融资产。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准 备30000元。用于抵债的股票已于2013年1月22日办 理了相关转让手续；甲公司将取得的某公司股票作 为交易性金融资产处理。
项目二债务重组
案例
ST华龙于2000年12月在上海证券交易所上市。自上市后不 断的出局和重组，债务和抵押、拍卖和收购围绕着它，连 续多年没有任何利润分配、送配股，04-06年连续亏损， 2007年5月25日起暂停上市交易。经过2007年和2008年的 一番重组后，2008年确定的每股收益高达1.09元，成为备 受关注的复牌ST股。该公司于2007年实现盈利,实现净利 润720.32万元,为恢复上市创造了条件,主要是因为2007年 12月,公司与五家债权人签订重组协议，豁免债务实现重 组收益3040.86万元。2008年通过法院裁定，按照重整计 划减免债务，再度确认债务重组收益29460.70万元 。 2009年1月5日起在上海证券交易所恢复上市交易。 ST华 龙只是众多利用债务重组进行盈余管理的上市公司之一。 ST华龙通过债务重组，避免了退市的命运。
债务人乙公司 应付账款 42 股票公允价 38 股票账面价 40
重组利得 4
资产转让收益 -2
重组利得=420000-380000=40000（元） 资产转让收益=380000-400000=-20000（元） 借：应付账款 420000 投资收益 20000 贷：交易性金融资产 400000 营业外收入——债务重组利得 40000
债权人甲公司
应收账款 余额：42
坏账准 备：3
固定资产公允 价值：38
重组损失 1
重组损失=420000-30000-380000=10000（元） 借：交易性金融资产 380000 坏账准备 30000 营业外支出——债务重组损失 10000 贷：应收账款 420000
债务人
重组债务 账面价
支付 现金
重组 利得
贷记“营业外收入”
1、以现金清偿债务
债权人
重组债权 账面余额
坏账 准备
收取 现金
重组损失
+：借记“营业外支出” -：借记“资产减值损失”
以现金清偿债务
【例1】甲企业于2013年1月20日赊销一批材料 给乙企业，不含税价格为100 000元，增值税税 率为17%，按合同规定，乙企业应于2013年4月1 日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无 法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7 月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企 业同意减免乙企业17 000元债务，余额用现金 立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过 银行转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应 收债权计提了10 000元的坏账准备。
任务二 债务重组的会计处理
债务重组的会计处理的一般原则
1、无论是债权人还是债务人，均确认 债务重组损益。发生债务重组时，作为
债务人是资产和负债同时减少，差额部 分计入收益；作为债权人是一项资产的 增加而另一项资产的减少，差额部分属 于重组损失。
2、非现金资产采用公允价值的计量
资产公允价值的确定
债权人乙公司
应收账款 余额：30
坏账准 备：5
库存商品公允 价值：23.4
重组损失 1.6
重组损失=300000-50000-200000×（1+17%） =250000-234000=16000（元） 借：库存商品 200000 应交税费—增(进) 34000 坏账准备 50000 营业外支出 16000 贷：应收账款 300000
2.以固定资产抵偿债务 【例3】甲公司于2013年1月1日销售给乙公司一批材
料，价值310000元（包括应收取的增值税税额），按 购销合同约定，乙公司应于2013年10月31日前支付货 款，但至2014年1月31日乙公司尚未支付货款。由于 乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。2014年 2月3日，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿 还债务。该项设备的账面原价为250000元，已提折旧 50000元，设备的公允价值为210000元。甲公司对该 项应收账款已提取坏账准备10000元。设备已于2014 年3月10日运抵甲公司。假定不考虑与该项债务重组 相关的税费。
债权人甲公司 应收账款 余额：31 坏账准 备：1 固定资产公允 价值：21 重组损失 9
重组损失=310000-10000-210000=90000（元） 借：固定资产 210000 坏账准备 10000 营业外支出 90000 贷：应收账款 310000
3.以股票、债券等金融资产抵偿债务
修改其他债务条件 以上三种方式的组合
•三、债务重组日
债务重组可能发生在债务到期前，到 期日或到期后。债务重组日即债务重 组完成日，即债务人履行协议或法院 裁定，将相关资产转让给债权人、将 债务转为资本或修改后的偿债条件开 始执行的资产偿还债务：以债权人 收到了相关资产(有进账单、入库单，如房 产则应产权过户)，并办理有关债务解除手 续，作为债务重组完成日。 (2)将债务转为资本：以债务人办妥增 资批准手续(即签发了新的营业执照)并向 债权企业出具了出资证明，作为债务重组 完成日。 (3)修改其他债务条件(延期还款)：以 修改后的偿债条件开始执行的日期，作为 债务重组完成日。