中级会计--合并财务报表

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合并财务报表综合举例--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义2

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义2合并财务报表综合举例7.P公司20×8年个别资产负债表中应收账款4 750 000元（假定不含增值税，下同）为20×8年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值。

P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为250 000元。

S公司20×8年个别资产负债表中应付账款5 000 000元（假定不含增值税，下同）系20×8年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。

在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销并确认延所得税的影响，在合并工作底稿中其抵销分录为：[答疑编号3265190608]『正确答案』（17）借：应付账款 5 000 000贷：应收账款 5 000 000（18）借：应收账款——坏账准备250 000贷：资产减值损失250 000（19）借：所得税费用 62 500贷：递延所得税资产 62 5008.P公司20×8年个别资产负债表中预收款项1 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司预付账款；应收票据4 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司20×8年向P公司购买商品35 000 000元时开具的票面金额为4 000 000元的商业承兑汇票；S公司应付债券2 000 000元为P公司所持有（P公司划归为持有至到期投资）。

对此，在编制合并资产负债表时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：[答疑编号3265190609]『正确答案』（20）将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录：借：预收款项 1 000 000贷：预付款项 1 000 000（21）将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录：借：应付票据 4 000 000贷：应收票据 4 000 000（22）将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录：借：应付债券 2 000 000贷：持有至到期投资 2 000 0009.P公司和S公司20×8年度所有者权益变动表如表19－7所示。

中级会计实务——合并报表

非常有用的学习合并报表方法在本篇文章里,并没有完全详细的叙述合并报表这一章，只是挑重点叙述了合并报表的原理、编制步骤及整理总结出抵销分录.学这章之前，请先熟悉掌握长期股权投资的账务处理以及成本法和权益法的转换，如果没有学好,请倒回去再学习,别再往下看。

合并报表是中级考试中的特大重点，也是学习的头号难点，我告诉大家,学习的方法还是老招：搞懂原理，理清主线，逐点学习。

也许有些朋友还没弄清楚什么是合并报表,通俗的说，就是一个企业集团,有母公司和一个或几个子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表(包括资产负债表，利润表，现金流量表,附注，所有者权益变动表），其各自的报表叫个别报表，但是，站在集团的角度来说，母公司和子公司都是企业集团中的一分子，整个企业集团，对外只能有一份财务报表，用来反映这个集团的资产状况，经营成果等等,这份财务报表里，就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果.在整个集团的一年的经营当中，可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况，而且，他们各自的财务也是单独核算的，因此，在互相出售东西的时候，大多会按市场价出售，会产生利润。

因为集团对外只有一份财务报表，对于外面的人来说，你们集团内部互相交易，独立核算赚了多少钱这没问题，但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱，对外是不能产生利润的。

这也是准则当中不允许的，想一想，如果允许产生利润，那么，这个集团不用做生意了，成立几个子公司，每天就搞内部交易，一年下来,也能搞上几个亿的利润，这事，能行吗？所以,在编制对外的集团合并报表的时候，就产生了抵销内部交易利润的办法，这在会计上就叫编制抵销分录,抵销内部交易未实现利润。

明白这一点以后，大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。

（注:1、以下所有内容皆是针对控股51％以上的企业控股合并以及虽然控股51%以下但实质上控制了企业这两种情况来说，对于50％以下的其他合并方式，属于长期股权投资内容。

中级会计实务：合并报表调整、抵销分录的编制顺序

中级会计实务：合并报表调整、抵销分录的编制顺序中级会计职称《中级会计实务》科目——答疑周刊精选问题合并报表调整、抵销分录的编制顺序：在编制合并财务报表时，首先应对子公司的个别财务报表进行调整，其次编制内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录，然后编制按照权益法调整长期股权投资的调整分录，最后编制母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销分录以及投资收益抵销分录。

之所以在编制内部交易抵销分录之后编制权益法调整长期股权投资的分录，是因为按照权益法确认子公司实现的净利润时，需要根据子公司个别报表调整以及内部交易抵销分录调整净利润。

（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。

（下列调整分录假定按应税合并处理）第一年：将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积或做相反处理。

计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销等或做相反处理。

连续编制的情况下将上述涉及损益类科目换成未分配利润-年初，同时调整本年度的折旧或者摊销的影响。

（二）内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）第一年：（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。

（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积同时调整合并所有者权益变动表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响贷：可供出售金融资产公允价值变动净额或做相反处理。

2023会计中级合并报表试题

一、选择题1.在编制合并报表时，下列哪项不属于需要抵销的内部交易或事项？A.母公司向子公司出售资产的交易（需要抵销）B.子公司之间的债权债务交易（需要抵销）C.母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销（需要抵销）D.子公司与第三方之间的交易（正确答案）2.合并报表编制中，关于内部销售收入和内部销售成本的抵销，下列说法正确的是？A.内部销售收入和内部销售成本均全额抵销（正确答案）B.只抵销内部销售收入，不抵销内部销售成本C.只抵销内部销售成本，不抵销内部销售收入D.内部销售收入和内部销售成本均按一定比例抵销3.在合并报表中，对于子公司少数股东权益的处理，下列说法正确的是？A.少数股东权益在合并资产负债表中单独列示（正确答案）B.少数股东权益与母公司股东权益合并列示C.少数股东权益在合并利润表中体现D.少数股东权益不需要在合并报表中反映4.下列哪项不属于合并报表编制的前提条件？A.母公司能够控制子公司（正确答案：这是合并的前提，但题目要求选不属于前提条件，故此表述有误，实际应选择不属于前提条件的选项，此处为引导性文字）B.子公司所采用的会计政策与母公司不一致，但无需调整即可直接合并C.子公司所采用的会计期间与母公司不一致，但无需调整即可直接合并（正确答案）D.子公司财务报表已经按照相关规定进行了审计5.在合并报表中，关于内部交易形成的固定资产的抵销处理，下列说法正确的是？A.内部交易形成的固定资产原价中未实现内部销售利润部分需要抵销（正确答案）B.内部交易形成的固定资产原价全额抵销C.内部交易形成的固定资产累计折旧不需要抵销D.内部交易形成的固定资产减值准备不需要抵销6.下列哪项不属于合并报表中需要关注的重要事项？A.子公司之间的内部交易和事项是否已正确抵销B.母公司对子公司的长期股权投资是否已正确抵销C.子公司的会计政策和会计期间是否与母公司一致并进行了相应调整D.子公司的财务报表是否按照国际财务报告准则编制（正确答案）7.在合并报表中，关于内部债权债务的抵销处理，下列说法正确的是？A.内部债权债务需要全额抵销（正确答案）B.内部债权债务按一定比例抵销C.只有内部债权需要抵销，内部债务不需要抵销D.只有内部债务需要抵销，内部债权不需要抵销8.下列哪项不是合并报表编制的目的？A.反映企业集团整体的财务状况和经营成果（正确答案：这是合并报表的目的，但题目要求选不是目的的选项，故此表述有误，实际应选择不符合目的的选项）B.为企业集团内部管理者提供决策有用的信息C.为企业集团外部投资者和债权人提供有用的信息D.单独评价子公司的盈利能力（正确答案）。

会计中级实务-第二十章财务报告-第二节合并财务报表概述

会计中级实务-第二十章财务报告-第二节合并财务报表概述考点2 合并财务报表合并范围的确定(☆☆☆)考点精讲合并财务报表的合并范围是编制合并财务报表的前提，应当以控制为基础予以确定。

1.控制的定义和判断控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回服金额。

投资方只有在同时具备以下两个要素时，才能控制被投资方。

⑴因涉入被投资方而享有可变回报。

名师解读可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是正回报，也可以仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。

⑵拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享有“权力”。

2.母公司与子公司企业集团由母公司和其全部子公司构成，母公司和子公司相互依存，有纯美公司必然存在子公司，有子公司必然存在母公司。

⑴母公司。

母公司是控制一个或一个以上主体(含企业、投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同)的主体。

⑵子公司。

子公司是指被母公司控制的主体。

只要是能够被母公司施加控制的，都应纳入合并范围。

但是，已宣告被清理整顿的或已宣告破产的原子公司，不再是母公司的子公司，不纳入合并财务报表范围。

3.纳入合并爱雷锋日特殊情况——对被投资方可分割部分的控制投产方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。

但在少数情况下，如果有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规定的，投资方应当将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分，进而判断是否控制该部分(可分割部分)。

⑴该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他权益方的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债。

⑵除与该部分相关的各方外，其他方不享有该部分资产相关的权利，也不享有该部分资产我是什么现金流量相关的权利。

4.合并范围的豁免——投资性主体母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体)纳入合并范围。

中级会计实务练习题：合并财务报表合并范围的确定

中级会计实务练习题：合并财务报表合并范围的确定合并财务报表合并范围的确定多项选择题下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有( )。

A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿【正确答案】ABD【知识点】本题考核点是合并财务报表合并范围的确定。

【答案解析】纳入投资方合并财务合并范围的前提是实施控制，选项A和B没有达到施控制;选项D已宣告被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围。

多项选择题关于合并范围，下列说法中正确的有( )。

A.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利B.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应同时考虑投资方及其他方享有的实质性权利和保护性权利C.投资方仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制D.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的保护性权利【正确答案】AC【知识点】本题考核点是合并财务报表合并范围的确定。

【答案解析】在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利，选项B和D错误。

多项选择题下列项目中，属于A公司合并范围的有( )。

A.A公司持有被投资方半数以上投票权，但当这些投票权不是实质性权利B.A公司持有被投资方48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策C.A公司持有被投资方40%的投票权，其他十二位投资者各持有被投资方5%的投票权，股东协议授予A公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意D.E公司拥有4名股东，分别为A公司、B公司、C公司和D公司，A公司持有E 公司40%的普通股，其他三位股东各持有20%，董事会由6名董事组成，其中4名董事由A公司任命，剩余2名分别由B公司、C公司任命【正确答案】BCD【知识点】本题考核点是合并财务报表合并范围的确定。

合并会计报表中的基本知识点

【关键词】合并报表；主要特点；相互关系；合并范围；编表程序
一、概念合并会计报表又叫合并财务报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表为基础，由母公司编制，综合反映企业集团内部经营成果、财务状况和现金流量的财务报表。其概念图示如图 1 所示。
甲 (母公司)
A （子公司）
60%
B (子公司)
70%
C (子公司)
80%
图1
二、特点（一）会计主体的统一性编制合并会计报表的会计主体是由子母公司所组成的一个统一体，该统一体属于经济意义上的会计主体，不属于法律意义上的会计主体。换句话讲，构成统一体的子母公司都具有法人资格，而由子母公司形成的统一体却不具有法人资格。（二）编制基础的客观性合并报表的编制不同于企业个别报表的编制，合并会计报表是以客观存在的子母公司个别会计报表为基础而编制的。（三）编制单位的唯一性合并会计报表只能由统一体中的母公司或控股公司来编制，而并非企业集团的每一成员都编制合并报表。（四）编表方法的特殊性合并会计报表的编制方法，既不同于个别会计报表的编制方法，也不同于汇总会计报表的编制方法，合并会计报表采用的是“先抵销，后加总”的编制方法。
四、关系（一）企业合并形式与合并报表的关系企业合并是指由两个及两个以上的独立企业合并形成一个会计报告主体的交易或事项。企业合并的形式有吸收合并（又叫兼并）、新设合并与控股合并三种。由于吸收合并、新设合并均不会产生长期股权投资，均无法形成经济控股，所以无需编制合并会计报表，只有控股合并，在合并以后的每一个会计期末均应编制合并报表。（二）长期股权投资与合并报表的关系一个企业对另一个企业进行股权投资后，会形成如下四种不同的情形：一是控制；二是共同控制；三是具有重大影响；四是无控制、无共同控制也无重大影响，该项股权投资在活跃市场没有报价，且公允价值也不能可靠计量。其中二、三、四种情形下形成的长期股权投资均不会带来

中级会计职称《会计实务》考点：编制合并财务报表

中级会计职称《会计实务》考点：编制合并财务报表中级会计职称《会计实务》考点：编制合并财务报表中级会计职称备考，为了帮助大家更好的夯实基础，真正的理解和掌握知识点。

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本期减少子公司时如何编制合并财务报表在本期出售转让子公司部分股份或全部股份，丧失对该子公司的控制权而使其成为非子公司的情况下，应当将其排除在合并财务报表的合并范围之外。

在编制合并资产负债表时，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并。

编制合并利润表时，则应当以该子公司期初至丧失控制权成为非子公司之日止的利润表为基础，将该子公司自期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表。

在编制现金流量表时，应将该子公司自期初至丧失控制权之日止的信息纳入合并现金流量表，并将出售该子公司所收到的现金扣除子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额，在有关投资活动类的`“处置子公司及其他营业单位所收到的现金”项目反映。

【例题•判断题】对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。

( )【答案】×【解析】报告期内，因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

【例题•多选题】企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有( )。

A.不调整合并资产负债表的年初数B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益【答案】ABC【解析】选项D，不能将净利润计入投资收益。

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中级会计实务第19章财务报告概述、合并财务报表概述练习(含习题和答案解析-题目答案分离

第十九章财务报告概述、合并财务报表概述一、单项选择题1.关于合并财务报表合并范围的确定，下列说法不正确的是（）。

A.一般情况下，所有子公司均应纳入合并范围B.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，也应认定为子公司C.已宣告被清理整顿或破产的原子公司，不再纳入合并范围D.在确定能否控制被投资单位时，不应考虑潜在表决权2.母公司是投资性主体的，对不纳入合并范围的子公司的投资应按照公允价值进行后续计量。

公允价值变动应当计入的财务报表项目是（）。

A,公允价值变动收益B,资本公积C.投资收益D.其他综合收益3.下列关于控制的表述中，不正确的是（）。

A.投资方拥有对被投资方的权力B.投资方能参与被投资方的相关活动C.投资方可以运用其对被投资方的权力来影响自己的回报金额D.投资方享有被投资方的固定回报二、多项选择题4.下列企业与甲公司有如下关系，其中应纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。

A,甲公司拥有A公司30%的表决权，甲公司控制的另一家公司同时拥有A公司35%的表决权B.甲公司拥有B公司30%的表决权，甲公司拥有40%表决权的另一家公司同时拥有B公司35%的表决权C,甲公司拥有C公司40%的表决权，同时甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30%表决权D,甲公司拥有E公司60%的表决权，由于E公司连年亏损，所有者权益为负数，但还在继续经营5.下列各项中，属于企业编制合并报表时应抵销的内容有（）。

A.母子公司之间的存货交易B.母子公司之间的债权债务C.不同子公司之间的无形资产交易D.子公司与少数股东之间的债券投资业务6.下列各项中，属于财务报表的组成部分的有（）。

A.资产负债表B.现金流量表C.所有者权益（或股东权益）变动表D.附注7.母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有（）.A.按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整三、判断题8.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得变更。

中级会计合并报表笔记

中级会计合并报表笔记
以下是一份中级会计合并报表的笔记，供您参考：
1. 合并报表的概念：合并报表是指将母公司与其子公司、分支机构等关联方进行合并，编制出一张综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

2. 合并报表的编制：合并报表的编制需要将母公司和子公司的财务报表进行合并，以反映企业集团的整体财务状况。

在编制合并报表时，需要遵循会计准则和相关法规的要求，对关联方的交易和事项进行抵消和调整，以避免重复计算和虚增资产、负债、收入和费用等。

3. 合并报表的种类：按照编制方式和内容的不同，合并报表可以分为合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表等。

4. 合并报表的编制步骤：
（1）编制抵消分录，将关联方的交易和事项进行抵消和调整；
（2）将母公司和子公司的财务报表进行合并；
（3）对合并后的财务报表进行调整和完善，以反映企业集团的整体财务状况。

5. 合并报表的意义：
（1）反映企业集团的整体财务状况，有利于管理层了解企业集团的资产、负债、收入和费用等情况；
（2）有利于投资者和债权人了解企业集团的财务状况和经营成果，为投资决策提供依据；
（3）有利于规范企业的财务管理和会计核算，提高企业的管理水平。

以上是中级会计合并报表的笔记，希望对您有所帮助。

中级会计实务中的合并财务报表

中级会计实务中的合并财务报表在中级会计实务中，合并财务报表是一个重要的概念。

合并财务报表是指一个公司或一个集团公司的母公司将其子公司的财务状况、经营业绩和现金流合并到一张报表中，以展示整个集团的财务状况和业绩。

合并财务报表的编制是根据国际财务报告准则（IFRS）或国家财务报告准则（如中国会计准则）进行的。

编制合并财务报表需要进行合并范围的确定、关联方交易的消除、共同控制实体的账务处理、合并前和合并后的调整等一系列过程。

首先，在合并财务报表编制过程中，需要确定合并范围。

合并范围的确定是指确定哪些子公司应该包含在合并财务报表中。

合并范围的确定依据包括控制权、子公司的经济依赖性、以及其他重要影响因素等。

同时，还需要识别特殊目的实体（如联营企业和共同控制实体）是否需要纳入合并财务报表。

其次，合并财务报表编制过程中需要消除关联方交易。

关联方交易是指母公司与子公司或其他关联方之间进行的交易。

为了准确反映集团整体的财务状况和业绩，合并财务报表编制过程中需要消除关联方交易。

消除关联方交易的目的是避免重复计算和虚增利润的情况发生，以真实反映集团整体的财务状况和业绩。

接下来，合并财务报表编制过程中需要处理共同控制实体的账务。

共同控制实体是指由两个或多个投资方共同控制的实体。

在合并财务报表中，对于共同控制实体，需要按照共同控制份额进行账务处理。

共同控制实体的资产、负债、收入和费用等项目应按照各个投资方所占的权益比例进行确认和披露。

最后，合并财务报表编制过程中需要进行合并前和合并后的调整。

合并前的调整是指对于在合并发生前的财务报表，需要根据合并财务报表编制要求进行调整，以符合合并后的财务报表要求。

合并后的调整是指根据合并后的财务报表编制要求，对合并后的财务报表进行调整，以准确反映集团整体的财务状况和业绩。

综上所述，在中级会计实务中，合并财务报表的编制是一个复杂而重要的过程。

它需要确定合并范围、消除关联方交易、处理共同控制实体的账务以及进行合并前和合并后的调整。

2020中级会计会计第70讲_终止经营,合并财务报表概述(1)

第一节财务报告概述
四、终止经营（一）终止经营的含义 1. 终止经营：是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别：（ 1）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；（ 2）该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；（ 3）该组成部分是专为转售而取得的子公司。 2. 基本规定（ 1）不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报；（ 2）终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报。（二）终止经营的具体列报 1. 除了在利润表中对终止经营净利润进行列报外，企业还应当在附注中披露终止经营的下列信息：（ 1）终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用（收益）和净利润；（ 2）终止经营的资产或处置组确认的减值损失及其转回金额；（ 3）终止经营的处置损益总额、所得税费用（收益）和处置净损益；（ 4）终止经营的经营活动、投资活动和筹资活动现金流量净额；（ 5）归属于母公司所有者的持续经营损益和终止经营损益。 2. 对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报表中，将原来作为持续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的终止经营损益列报，并按照上述（ l）、（ 2）、（ 3）、（ 5）的规定披露可比会计期间的信息。 3. 企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司控制权，且该子公司符合终止经营定义的，应当在合并利润表中列报相关终止经营损益，并按照上述（ 1）至（ 5)的规定进行披露。 4. 企业应当在利润表中将终止经营处置损益的调整金额作为终止经营损益列报，并在附注中披露调整的性质和金额。可能引起调整的情形包括：（ 1）最终确定处置条款，如与买方商定交易价格调整额和补偿金；（ 2）消除与处置相关的不确定因素，如确定卖方保留的环保义务或产品质量保证义务；（ 3）履行与处置相关的职工薪酬支付义务。 5. 终止经营不再满足持有待售类别划分条件的，企业应当在当期财务报表中，将原来作为终止经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的持续经营损益列报，并在附注中说明这一事实。

中级会计合并报表八步法

中级会计合并报表八步法中级会计合并报表八步法是指在编制合并报表中所需进行的一系列步骤和程序。

下面将具体介绍合并报表的八个步骤，以便更好地理解和应用。

第一步：确定合并报表范围在编制合并报表之前，首先需要确定合并报表的范围。

这包括确定合并报表所涉及的公司和实体，以及确定是否包括子公司、联营企业和合营企业等。

第二步：选择合并报表方法在确定合并报表范围后，需要选择合适的合并报表方法。

常见的合并报表方法包括合并财务报表法、股权法和成本法等。

根据实际情况选择合适的合并报表方法。

第三步：收集子公司财务报表在编制合并报表时，需要收集和整理子公司的财务报表。

这包括子公司的资产负债表、利润表、现金流量表等各种财务报表。

第四步：校核子公司财务报表在收集了子公司的财务报表之后，需要对其进行校核和审查。

这包括核对子公司财务报表的准确性和完整性，以确保其可靠性。

第五步：进行合并调整在校核了子公司的财务报表后，需要进行合并调整。

合并调整是指对子公司的财务报表进行调整，以确保合并报表的准确性和一致性。

常见的合并调整包括消除内部交易、合并投资、合并债务等。

第六步：编制合并资产负债表在完成合并调整后，需要编制合并资产负债表。

合并资产负债表是指将子公司和母公司的资产负债表合并在一起，得出合并资产负债表。

这可以反映出合并实体的整体财务状况。

第七步：编制合并利润表在编制了合并资产负债表之后，需要编制合并利润表。

合并利润表是指将子公司和母公司的利润表合并在一起，得出合并利润表。

这可以反映出合并实体的整体盈利能力和经营情况。

第八步：编制合并现金流量表在编制了合并利润表之后，还需要编制合并现金流量表。

合并现金流量表是指将子公司和母公司的现金流量表合并在一起，得出合并现金流量表。

这可以反映出合并实体的整体现金流量状况。

综上所述，中级会计合并报表八步法包括确定合并报表范围、选择合并报表方法、收集子公司财务报表、校核子公司财务报表、进行合并调整、编制合并资产负债表、编制合并利润表和编制合并现金流量表。

中级合并报表

第十九章财务报告考情分析：本章在考试中以主观题为主，非常重要。

第一节财务报告概述一、财务报表概述（了解）注意：附注是“财务报表”的一个重要组成部分。

二、合并财务报表的概念及特点（了解）（一）概念：合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

（二）特点：1.合并财务报表反映的是企业集团的财务状况、经营成果及现金流量。

2.合并财务报表的编制主体是母公司。

3.合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表。

4.合并财务报表的编制遵循特定的方法。

（合并工作底稿法）三、合并财务报表合并范围的确定（掌握）合并财务报表的合并范围应当以“控制”为基础予以确定。

母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。

只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质及母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：（掌握）（一）已宣告被清理整顿的原子公司；（二）已宣告破产的原子公司；（三）母公司不能控制的其他被投资单位。

如联营企业。

【例题·单选题】下列各项中，不应纳入母公司财务报表合并范围的是（）。

A.按照破产程序已宣告破产清算的原子公司B.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业C.通过子公司间接拥有半数以上权益性资本的被投资企业D.持有其35%权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业『正确答案』A【例题·多选题】下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（）。

A.经营规模较小的子公司B.已宣告破产的原子公司C.资金调度受到限制的境外子公司D.经营业务性质有显著差别的子公司『正确答案』ACD四、合并财务报表的前期准备工作（了解）（一）母公司的准备工作（1）统一母公司、子公司的会计政策；（2）统一母公司、子公司的会计期间；（3）按照权益法调整对子公司的长期股权投资；（4）对子公司外币财务报表进行折算。

中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第21章财务报告-第二节合并财务报表概述

中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第21章财务报告-第二节合并财务报表概述[单选题]1.甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，不应当纳入其合并财（江南博哥）务报表合并范围的是()。

A.主要从事金融业务的子公司B.设在实行外汇管制国家的子公司C.发生重大亏损的子公司D.与乙公司共同控制的合营公司正确答案：D参考解析：本题考核合并报表范围的确定。

选项D属于共同控制，不能纳入合并范围。

[单选题]3.下列子公司中，应当纳入其母公司合并财务报表合并范围的是()。

A.已宣告被清理整顿的原子公司B.联营企业C.已宣告破产的原子公司D.母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位正确答案：D参考解析：下列情况不应该纳入母公司合并财务报表的合并范围：（1）按照破产程序，已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业等。

母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位应该纳入母公司合并财务报表。

[单选题]4.下列各项中，不应当纳入其母公司合并财务报表合并范围的是()。

A.业务性质与母公司有明显差别的子公司B.合营企业C.资金调度受限制的境外子公司D.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权正确答案：B参考解析：母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等，不应纳入母公司合并财务报表。

[单选题]5.下列公司中，不应纳入企业合并范围的是()。

A.为实现境外上市融资而在香港设立的全资子公司B.已连年亏损但仍在继续经营的子公司C.规模非常小的子公司D.考虑当期可行权或可转换的潜在表决权后本企业将丧失控制权的子公司正确答案：D参考解析：本题考核合并报表范围的确定。

选项A，属于企业控制的特殊目的主体，应纳入合并范围；选项D，在确定合并范围时，应考虑被投资方当期可行权或可转换的潜在表决权因素，当其他企业持有的当期可行权或可转换的潜在表决权全部行权，将使本企业丧失控制权时，则不应将该被投资方纳入合并范围。

合并财务报表综合举例--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义3

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义3合并财务报表综合举例【例题26·综合题】（2011年考题）黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。

黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%；销售价格均不含增值税额。

资料一：2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：（1）从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8 300万元。

当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10 200万元，账面价值为10 000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。

（2）从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1 600万元。

当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5 000万元。

（3）甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。

资料二：黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：（1）甲公司2010年度实现的净利润为1 000万元；2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方出售。

假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：①确认合并商誉140万元；②采用权益法确认投资收益800万元。

（2）5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2 000万元，增值税额为340万元，实际成本为1 600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。

甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。

黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：①抵销营业收入2 000万元；②抵销营业成本1 600万元；③抵销资产减值损失20万元；④抵销应付账款2 340万元；⑤确认递延所得税负债5万元。

中级会计师会计实务合并财务报表

格式：与个别报表格式基本相同增加项目资产——“商誉” 所有者权益——“归属于母公司所有者权益合计”、“少数股东权益”、“外币报表折算差额”
全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资

【例10—1】P237
借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资借：资本公积贷：盈余公积未分配利润 100 000 80 000 60 000 60 000 300 000 120 000 60 000 60 000
母公司和子公司

母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。从母公司的定义可以看出母公司要求同时具备两个条件：一是必须有一个或一个以上的子公司二是母公司可以是企业，也可以是主体，如基金等。子公司是指被母公司控制的企业。从子公司的定义可以看出，子公司也要求同时具备两个条件：一是作为子公司必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制二是子公司可以是企业，也可以是主体，如基金以及信托项目等特殊目的主体等。
所有权理论的不足

违背了控制的实质，忽略了企业并购中的财务杠杆作用人为的将子公司的全部资产、负债、收入和费用等按母公司的持股比例分割成两部分，在此基础上形成的会计信息缺乏经济意义
二、主体理论

主体理论，也成实体理论，强调的是企业集团中所有成员企业所构成的经济实体，按照经济实体理论编制的合并财务报表是为整个经济实体服务的。编制合并财务报表时应采用完全合并法，即合并报表中包含了子公司所有的资产、负债等，将少数股东权益视为股东权益的一部分，合并净收益是属于企业集团全体股东的收益，将少数股东当期损益作为净利润的一部分

中级会计实务(合并财务报表整理)

①借：固定资产—原价【公允价值 -账面价值】贷：资本公积②借：资本公积【（公允价值—账面价值)×所得税税率】贷：递延所得税负债③借:管理费用贷：固定资产—累计折旧【（公允价值—账面价值)÷折旧年限】④借：所得税费用贷：递延所得税负债【上述的管理费用金额×所得税率】1、2、第①、②可以合并分录借：固定资产—原价贷：资本公积【公允价值-账面价值—（公允价值—账面价值）×所得税税率】递延所得税负债【（公允价值—账面价值）×所得税税率】3、一般是固定资产和无形资产的账面价值需要调整到公允价值，一般情况下时公允价值大于账面价值（评估增值)母公司持股比例】贷：投资收益②借：投资收益【子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例】贷：长期股权投资③借:长期股权投资贷：其他综合收益【子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例】④借:长期股权投资贷：资本公积【子公司其他权益变动×母公司持股比例】借：长期股权投资贷:投资收益【-子公司宣告发放的现金股利）×母公司持股比例】其他综合收益【子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例】资本公积【子公司其他资本公积变动金额×母公司持股比例】借：股本/实收资本【子公司年末数】资本公积【子公司年初数+本年发生数+盈余公积【子公司年初数+本年提取数】未分配利润—年末【子公司年初数—提取盈余公积数—分配现金股利数】其他综合收益【子公司期初数+本期发生数】商誉【=差额=支付的合并成本-（购买日子公司所有者权益合计+ 账面价值调整到公允价值的资本公积变动金额）×母公司持股比例】贷：长期股权投资【=支付对价（购买价款/投资成本）+（- 分派的现金股利-其他综合收益)×母公司持股比例】少数股东权益【借方（除商誉外)所有者权益合计金额×少数股东持股比例】1、资本公积只包括子公司的资本公积，母公司确认长期股权投资时产生的资本公积，不包括在内。