会计基础教程第10章03
会计基础第十章
第三节 债权、债务的发生和结算
学习目标：
理解并掌握应收及预付款项、应付账款、应付职工 薪酬、应交税费、借款的账务处理
第三节 债权、债务的发生和结算
交易费用记入投资收益。
第二节 财产物资的收发、增减和使用
学习目标：
掌握原材料、库存商品和固定资产的账务处理
第二节 财产物资的收发、增减和使用
原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并 构成产品主要实体的各种原材料、主要材料和外购半成品， 以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料
原材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用 计划成本核算
应交税费——应交增值税（进行税额） 贷：银行存款
第二节 财产物资的收发、增减和使用
发出原材料的计价
计划成本法，计算公式如下 ：
材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收 入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期 验收入库材料的计划成本）×100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料 成本差异率（负数为节约，正数为超支）
库存商品的账务处理 产品验收入库的账务处理： 借：库存商品——×产品
贷：生产成本——基本生产成本（×产品） 销售商品结转成本的账务处理： 借：主营业务成本
贷：库存商品——×产品
第二节 财产物资的收发、增减和使用
固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营 管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产
固定资产计提的折旧应记入“累计折旧”科目，并根据其 用途计入相关资产的成本或者当期损益。其账务处理如下 ： 借：在建工程
《会计基础》第十章
企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
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第一节 财务报表概述
三、财务报表的分类
按财务报表 所反映资金运动 的性质不同分类
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按财务报表所反映资金运动的性质不同，可以分为静态财务报表和动态财务报表。
静态财务报表 动态财务报表
是指反映企业某一特定时日的资产、负债和所有者权益 等基本财务状况的报表，资产负债表就属于这类报表。
月度财务报表
• 是指月度终了对外提供的财务报表；
季度财务报表 • 是指季度终了对外提供的财务报表；
半年度财务报表 • 是指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务报表。
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第一节 财务报表概述
三、财务报表的分类
按财务报表期间 的不同分类
1．中期财务报表
中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流 量表和附注。 中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表， 其格式和内容应当与年度财务报表相一致。 与年度财务报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当 简略。
按财务报表编报 主体的不同分类
按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。
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个别财务报表
是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而
编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经
营成果和现金流量。
2
合并财务报表
是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据
母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映
资产负债表可以说是综合反映某一特定日期（通常为月 末、季末、半年末或年末）基本财务情况的报表。
是指表现企业在一定期间内的经营成果的形成及其在经 营中对现金增减变化影响的报表。利润表、现金流量表和所 有者权益变动表属于这类报表。动态报表是处于经营期间内 的报表，在时间表示上一般是月份、季度、半年度或年度。 现金流量表和所有者权益变动表一般为年度编制。
基础会计第10章
一、财务会 计报告的概 念
指企业对外提供 的反映企业某一特定 日期财务状况和某一 会计期间经营成果、 会计期间经营成果、 现金流量的文件。 现金流量的文件。
第一节 财务会计报告的意义和作用
二、财务会 计报告的内 容 会 计 报 表
财务会计报告
会 计 报 表 附 注
财 务 情 况 说 明 书
第一节 财务会计报告的意义和作用
对企业本身而言 对主管部门而言 对财政、税收、 对财政、税收、银行和审计部门而言 对投资人、 对投资人、债权人和其他有关人员而言
二、财务会 计报告的作 用
第二节 会计报表的分类及编制要求
一、会计报 表的加工流 程
转换
单位 : 单位 :
记账
会计报表
摘
原始凭证 经济业务) (经济业务)
大连市社会服务业统一发票 大连市社会服务业统一发票 发票联 发票联 年 月 日 年 月 日 数量 数量 单价 单价 金额 金额 项 目 项 目 单位 单位 拾 拾 万 万 仟 仟 佰 佰 拾 拾 元 元 角 角 分 分 开票人： 开票人： 收款人： 收款人：
案 例
第五 节 现金流量表的编制 现金流量表的编制
现金流量表 一、现金流 量表的定义
是反映企业一 定会计期间的现金 和现金等价物的流 入和流出的会计报 表。是一张动态报 表。
第五节 现金流量表
二、现金流 量表的结构
现金流入的项目 销售商品收到的现金 税费返还收到的现金 其他经营活动收到的现金 处置固定资产等收到的现金 收回权益性投资收到的现金 收回债权性投资收到的现金 收到现金股利 收到债券利息 借款收到的现金 发行股票收到的现金
编制原理 按表中项目对应的一级会 计科目的期末余额填列。 计科目的期末余额填列。 按表中项目对应的几个一 级会计科目的期末余额之 和填列。 和填列。 按表中项目对应的会计科 目所属的明细科目相关的 期末余额分析、计算填列。 期末余额分析、计算填列。
基础会计 第10章
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第十章 · 了解会计机构的设置 · 了解委托中介机构代理记账的有关规定 · 熟悉会计从业资格管理的有关规定 · 掌握会计职业道德规范的主要内容 · 熟悉会计人员继续教育的有关规定 · 了解会计电算化信息系统对会计管理的影响 · 熟悉会计电算化内部管理制度 · 了解我国会计电算化的发展前景
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第十章 会计工作的组织与管理
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（五）会计人员继续教育
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第十章 会计工作的组织与管理
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第二节
会计电算化
一、会计电算化的特点 会计数据代码化 会计数据传输介质化 会计数据存储磁性化 数据处理集中化 数据处理自动化 内部控制程序化
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第十章 会计工作的组织与管理
第十章 会计工作的组织与管理
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【本章小结】
本章一方面介绍会计从业资格管理、会计职 业道德和会计人员继续教育方面的有关新规 定，另一方面介绍会计工作的电算化以及会 计电算化信息系统对会计管理的影响。提出 加强会计工作的组织与管理，必须坚持以人 为本的科学发展观，同时必须注重采用现代 化技术手段，以这一见解作为全书的总结。
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二、会计电算化的意义
促进会计技术手段的变革，提高会计工作效率 促进会计工作的规范化，提高会计信息质量 促进会计人员提高业务素质，提高会计管理水平
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第十章 会计工作的组织与管理
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三、 会计电算化信息系统
会计电算化系统的应用方式
数据输入 会计数据处理 会计信息输出 会计数据存储
会计电算化对会计信息系统数据处理的流程
第十章 会计工作的组织与管理 3
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第一节
会计基础第十章笔记
会计基础第十章笔记第一节货币资金的核算一、现金库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的现金。
（一）库存现金的使用范畴(1)职工薪金、各种工资性津贴;(2)个人的劳务酬劳;(3)按照国家的规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出;(5)收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款;(6)出差人员必须随身携带的差旅费;(7)结算起点以下的零星支出：按规定结算起点为1000元，超过结算起点的，应通过银行转账结算;(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
除此以外，不准用现金支出。
【应用举例】：1、能够使用现金结算的起点是( )A100元 B 500元 C 1000元 D 10000元答案：2、出差人员预借差旅费，1000元以下的能够预付给现金，超过部分应携带现金支票。
( ) 答案：错解析：出差人员必须随身携带的差旅费能够使用现金;不受结算起点的限制。
（二）库存现金限额库存现金限额，是指为了保证企业日常零星支付按规定承诺留存的库存现金的最高数额。
库存现金限额由开户银行核定，核定依据一样是企业3—5天的正常开支需要量，远离银行机构或交通不便的企业能够依据情形适当放宽。
但最高不超过15天的开支需要量，企业每日结存的现金不能超过核定的库存限额，超过部分，应按照规定期限及时送存银行。
（三）现金收支的规定(1)现金收入应当于当日送存银行，当日送存有困难的，由开户银行确定送存时刻(2)不得坐支现金，专门情形能够通过开户银行批准坐支(3)从银行提取现金，应当写明用途，由会计部门负责人签字盖章，开显现金支票，经银行审核后，才能够支付。
(4)企业因采购地点不定等缘故需要使用现金，应向银行提出申请(5)国家专控商品的销售单位不得收取现金。
必须采纳转账（四）现金治理的内部操纵制度(1)钞票账分管制度。
注意出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
会计基础第十章讲解
会计基础第十章讲解第十章所有者权益本章考情分析本章阐述了所有者权益核算的基本要求及其各组成项目的会计处理。
分数2分左右，属于不太重要章节。
本章近三年主要考点：引起资本公积发生变动的业务；处置资产时是否将所有者权益下的相关项目转入当期损益；其他综合收益等本章应关注的主要问题：权益工具与金融负债的区分；复合金融工具的分拆；影响所有者权益变动的因素；资本公积、其他权益工具和其他综合收益核算的内容及会计处理等。
2016年教材主要变化基本没有变化。
主要内容第一节所有者权益核算的基本要求第二节实收资本和其他权益工具第三节资本公积和其他综合收益第四节留存收益第一节所有者权益核算的基本要求◇权益工具与金融负债的区分◇复合金融工具◇所有者权益的分类一、权益工具与金融负债的区分相关概念1.金融工具金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
分类：基本金融工具；衍生金融工具。
核算：企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。
例如：股票是金融工具，发行方形成权益工具，购买方形成金融资产；发行债券也是金融工具，发行方形成金融负债，购买方形成金融资产。
2.金融负债金融负债是指企业的下列负债：向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量发行方的自身权益工具；将来须用或可用发行方自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。
3.权益工具权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具：该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具，不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。
基础会计教程10
3、适用范围：任何规模的会计主体都可采 用。（规模较大，经济业务量较多的企 业使用尤佳）
第四节汇总记账凭证账务处理程 序
一、特征：
汇总记账凭证账务处理程序，是从记账凭证 账务处理程序发展演变而来的。这种账务 处理程序的主要特点，是先根据记账凭证 填制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证 登记总分类账。
4、几种常用的会计核算组织程序 根据我国会计核算工作的长期实践经验，
目前一般采用的账务处理程序有以下几种： ◆记帐凭证核算组织程序 ◆科目汇总表核算组织程序 ◆汇总记账凭证核算组织程序 ◆多栏式日记帐核算组织程序
第二节记账凭证账务处理程序
一、记账凭证核算组织程序的基本内容
1、定义：记账凭证核算组织程序只根据经 济业务发生以后所填制的各种记账凭证直 接逐笔的登记总分类账，并定期编制会计 报表的一种账务处理程序。
三、记账凭证核算组织程序的特点、优缺点及适用 范围
1、特点：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。
2、主要优点：一是会计凭证和账簿格式及账务处 理程序简单明了，易于理解和运用；二是由于总 分类账是直接根据各种记账凭证逐笔登记的，因 此总分类账能比较详细和具体地反映各项经济业 务，便于查账。
3、主要缺点：登记总分类账的工作量较大。
第九章账务处理程序
第一节会计核算组织程序概述
一、会计核算组织程序的意义 1、会计核算组织程序，亦称账务处理程序，
就是反映账簿组织和记账程序有机结合的 方法和步骤。也就是将原始凭证提供的个 别的财务数据变成分类的账簿数据所需采 用的方法和经过的步骤。
2、建立会计核算组织程序（账务处理程序） 的要求或原则：
2、缺点：定期编制汇总记账凭证的工作量比 较大；如果产生错误难以发现。
会计基础 第十章
第十章第一节款项和有价证券的收付一、现金和银行存款（一）库存现金（二）银行存款二、交易性金融资产（一）取得交易性金融资产的账务处理（二）交易性金融资产的现金股利或利息（三）交易性金融资产阶级的期末计量（四）出售交易性金融资产的账务处理（五）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理第二节财产物资的收发、增减和使用一、原材料（一）实际成本法1、（1）货款已经支付，同时材料已验收入库（2）货款已经支付，材料尚未验收入库——在途物资（3）货款尚未支付，材料已验收入库——应付账款（4）货款已经预付，材料尚未验收入库2、发出（1）发出存货的计价方法①个别计价法②先进先出法③月末一次加权法④移动加权平均法（2）发出材料的账务处理生产产品—生产成本车间耗用—制造费用管理部门—管理费用销售部门—销售费用（二）计划成本法1、采购（1）货款已经支付，同时材料验收入库（2）货款已经支付，材料尚未验收入库（3）货款尚未支付，材料已经验收入库2、发出二、库存商品（一）产成品入库的账务处理（二）销售商品结转销售成本的账务处理（三）商品流通企业1、毛利率法2、售价金额核算法三、固定资产（一）固定资产的确认（二）固定资产的分类（三）固定资产的核算1、购入固定资产的账务处理（1）购入不需要安装的固定资产的账务处理（2）购入需要安装的固定资产的账务处理2、固定资产折旧的账务处理（1）固定资产折旧的概念：固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。
（2）影响固定资产折旧的因素①固定资产原价②固定资产的净残值③固定资减值准备④固定资产的使用寿命（3）固定资产的折旧方法①年平均法②工作量法③双倍余额递减法④年数总和法（4）固定资产折旧的账务处理第三节债权、债务的发生和结算一、应收及预付款项（一）应收账款发生和收回的账务处理1、应收账款的发生2、应收账款的收回（二）应收款项减值的账务处理1、当期应计提坏账准备金额的计算（1）应收账款余额百分比法（2）账龄分析法（3）赊销百分比法2、计提坏账准备的会计分录3、实际发生坏账时的账务处理（三）预付账款的账务处理二、应付账款（一）应付账款发生的账务处理（二）偿付应付账款的账务处理三、应付职工薪酬（一）计提应付职工薪酬的账务处理（二）发放应付职工薪酬的账务处理四、应交税费（一）应交增值税的账务处理1、进项税额2、销项税额3、进项税额转出4、交纳增值税5、小规模纳税企业的账务处理五、借款（一）短期借款的账务处理（二）长期借款的账务处理第四节资本的增减一、接受投资（一）接受现金资产投资的账务处理（二）接受非现金资产投资的账务处理二、实收资本（或股本）的减少（一）实收资本减少的账务处理（二）股本减少的账务处理第五节收入、成本和费用一、收入收入的核算“主营业务收入”科目“主营业务成本”“其他业务收入”“其他业务成本”期末无余额，转入本年利润二、成本（一）成本项目1、直接材料2、直接人工3、制造费用（二）制造费用的归集和分配三、费用费用的主要内容1、成本费用成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加2、期间费用四、营业外支出（一）营业外收入（二）营业外支出第六节财务成果的计算一、利润二、所得税三、利润分配。
会计基础教程第十章
考点三 固定资产
（3）固定资产折旧的核算： 借：在建工程 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 贷：累计折旧
考点三 固定资产
3.固定资产处置的账务处理
固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外 投资等。
企业处置固定资产，一般可分为以下几个步骤:
1.固定资产转入清理 2.发生清理费用以及应交税费 3.收到出售收入和残料变价收入 4.结转清理净损益 （1）净收益 （2）净损失
考点二 交易性金融资产
（4）出售交易性金融资产的账务处理
①交易性金融资产出售时： 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 借/贷：投资收益
考点二 交易性金融资产
②同时，结转该股票的公允价值变动损益。 公允价值变动为收益时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 公允价值变动为损失时： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益
考点一 收入
2.取得其他业务收入的账务处理 借：银行存款 其他应收款 贷：其他业务收入
考点二 成本
1.发生直接材料、直接人工的账务处理 直接费用是能直接确认为某种产品而发生的费用，
如直接材料、直接人工。 借：生产成本——X产品 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬
考点二 成本
2.制造费用在不同产品之间分配的账务处理 制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的
关系的各项损失。
第六节 财务成果的计算
考点一 利润 考点二 所得税 考点三 利润分配
考点一 利润
1.利润的计算 （1）营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销 售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变 动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失) （2）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 （3）净利润=利润总额-所得税费用
会计基础第十章笔记
会计基础第十章笔记1. 引言会计基础是会计学的核心课程之一，它为从事会计工作的人员提供了基础知识和技能。
本章将介绍会计基础的第十章内容，主要包括：•会计信息的披露和报表编制•资产负债表•利润表•现金流量表•股东权益变动表2. 会计信息的披露和报表编制会计信息的披露和报表编制是会计工作的重要环节。
会计信息的披露是指会计主体将其财务信息公开给利益相关者的过程。
报表编制是指会计主体根据法定要求，将其财务信息整理成相关的报表进行呈现。
3. 资产负债表资产负债表是反映企业资产、负债和所有者权益的一种会计报表。
资产负债表通常包括以下内容：•资产（包括流动资产和非流动资产）•负债（包括流动负债和非流动负债）•所有者权益资产负债表反映企业在特定日期的财务状况，能够帮助利益相关者了解企业的偿债能力和财务稳定性。
4. 利润表利润表是反映企业在特定会计期间内经营成果的一种会计报表。
利润表通常包括以下内容：•营业收入•营业成本•利润总额•净利润利润表反映企业在特定会计期间内的盈亏情况，能够帮助利益相关者了解企业的经营能力和盈利水平。
5. 现金流量表现金流量表是反映企业特定会计期间内现金流入和流出情况的一种会计报表。
现金流量表通常包括以下内容：•经营活动现金流量•投资活动现金流量•筹资活动现金流量•现金净增加额现金流量表能够帮助利益相关者了解企业的现金流动情况和现金管理能力。
6. 股东权益变动表股东权益变动表是反映企业特定会计期间内股东权益变动情况的一种会计报表。
股东权益变动表通常包括以下内容：•股东资本•资本公积•盈余公积•未分配利润股东权益变动表能够帮助利益相关者了解企业股东权益的变化情况。
7. 总结会计信息的披露和报表编制是会计工作中非常重要的环节。
资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动表是常用的会计报表，它们能够为利益相关者提供企业的财务信息，帮助其了解企业的财务状况和经营情况。
对于从事会计工作的人员来说，熟悉和掌握这些报表的编制和解读方法是非常重要的。
会计学基础最新版精品课件第10章
Renmin University of China
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10.2.3 资产负债表编制的基本方法
❖ 1.年初余额栏的填列方法。资产负债表的 “年初余额” 栏通常 根据上年末有关项目的期末余额填列, 且与上年末资产负债表 “期末余额” 栏一致。 如果企业上年度资产负债表规定的项目 名称和内容与本年度不一致, 应当对上年年末资产负债表相关项 目的名称和数字按照本年度的规定进行调整, 填入 “年初余额 ” 栏。
持有待售负债
一年内到期的非流动资产
一年内到期的非流动负债
其他流动资产
其他流动负债
流动资产合计
流动负债合计
Renmin University of China
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Continued
非流动资产： 债权投资 其他债权投资 长期应收款 长期股权投资 其他权益工具投资 其他非流动金融资产 投资性房地产 固定资产 在建工程 生产性生物资产 油气资产 使用权资产 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计
资产总计
期末余额 年初余额 非流动负债：
长期借款 应付债券 其中:优先股
永续债 租赁负债 长期应付款 预计负债 递延收益 递延所得税负债 其他非流动负债
负债合计 所有者权益（或股东权益）：
实收资本（或股本） 其他权益工具
其中：优先股 永续债
资本公积 减：库存股
期末余额 年初余额
其他综合收益
专项储备
盈余公积
未分配利润
所有者权益（或股东权益）合计
负债和所有者权益（或股东权益）总计
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（二）计划成本法
“原材料”科目借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。
买粉笔：1.01 1.00 0.98 1.00(预想)
“材料采购”科目借方登记材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。
“材料成本差异”科目核算材料实际成本与计划成本的差异。
“材料成本差异”=实际成本（材料采购）-计划成本（原材料）
+超支额 -节约额
该方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业
实际成本计划成本
材料采购（资产类）原材料（资产类）
增加减少增加减少
（买东西）（入库）（入库）（领用）
不论材料是否入库，都必须先用“材料采购”
1.采购
（1）货款已经支付，同时材料验收入库。
【例10-15】A公司购入甲材料一批，货款300 000元，增值税51 000元，发票账单已收到，计划成本为290 000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。
A公司应编制会计分录如下：借：材料采购——甲材料300 000（买价+运杂费）
应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000
贷：银行存款351 000
借：原材料——甲材料290 000（计划成本）
材料成本差异——甲材料 10 000（超支额）
贷：材料采购——甲材料 300 000（实际成本）
（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。
（3）货款尚未支付，材料已经验收入库。
2.发出
管理费用（费用类）销售费用（费用类）
增加减少增加减少
（发生费用）（发生费用）
【例10-16】根据本月“发料凭证汇总表”该企业当月基本生产车间领用材料20 000元，辅助生产车间领用材料10 000元，行政管理部门领用原材料1000元，共计31 000元。
该企业领用材料应该编制会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本20 000
——辅助生产成本 10 000
管理费用 1000
贷：原材料31 000（计划成本）
材料成本差异=实际成本-计划成本
实际成本=计划成本+材料成本差异
材料成本差异率
=总差异/总计划成本
= （期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）×100%
（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）
接上例，某企业月初结存材料的计划成本为50 000元，成本差异为超支差4 000元。
本月入库材料的计划成本为150 000元，成本差异为节约差异1 000元。
材料成本差异率= （4 000-1 000）
（50 000+150 000）
=1. 5%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
结转发出材料的成本差异的会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本 300
——辅助生产成本 150
管理费用15
贷：材料成本差异465
二、库存商品
（一）产成品入库的账务处理
【例10-17】甲公司“商品入库汇总表”记载，该公司12月份验收入库A产品2 000台，实际单位成本200元，计400 000元；B产品1 000台，实际单位成本100元，计1 000 00元。
借：库存商品——A产品400 000
——B产品100 000
贷：生产成本——A产品400 000
——B产品100 000
（二）销售商品结转销售成本的账务处理
库存商品（资产类）主营业务成本（费用类）
增加减少增加减少
（入库）（销售）
【例10-18】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有500台，B产品有1 000台。
该月A产品实际单位成本200元，B产品实际单位成本1 00元。
在结转其销售成本时，应编制会计分录如下：
借：主营业务成本120 000
贷：库存商品——A产品100 000
——B产品 20 000
三、固定资产
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
第二，使用年限超过一个会计年度。
（一）固定资产的确认
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
2.该固定资产的成本能够可靠计量
（二）固定资产的核算
1.购入固定资产的账务处理
固定资产的入账价值：购入时实际支付的全部价款，包括支付的买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出。
自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制的用于生产、经营的固定资产（动产）的进项税可以抵扣，不计入固定资产成本。
2009年1月1日以前取得的固定资产或者2009年1月1日以后取得的除生产、经营用固定资产（动产）以外的固定资产进项税不可以抵扣，应该计入固定资产成本。
固定资产（资产类）
增加减少
【例10-19】某企业2010年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款20 000元，支付的增值税3 400元（符合增值税抵扣条件），另支付运输费500元，包装费500元。
款项以银行存款支付。
该固定资产的入账价值=20 000+500+500=21000（元）
借：固定资产21000（买价+运杂费）
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400
贷：银行存款24400
2.固定资产折旧的账务处理
（1）固定资产折旧的概念
固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。
买车 10万元，一年后 7万元二年后2万报废时0.5万元。