2013年《中级会计实务》学习笔记 - 第九章 金融资产
中级会计职称考试《中级会计实务》知识点：第九章 金融资产
第九章金融资产▇第一部分：历年考情分析年份题型分值考核内容2011年1单1判1计算14 持有至到期；持有至到期投资利率；可供出售金融资产。
2012年3单 3 ○1交易性金融资产；○2可供出售金融资产；○3持有至到期投资。
2013年1判1多3 交易性金融资产重分类；金融资产后续计量。
2014年1单1计算11 可供出售金融资产；持有至到期投资。
百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896▇第二部分：内容详解【2015教材主要变化】（1）“公允价值确定”进行了重新编写；（2）将可供出售金融资产的公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”科目修改为“其他综合收益”科目。
【本章知识体系】知识点一、金融资产的分类■金融资产主要包括：2钱库存现金、银行存款、2款贷款、垫款5收应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款3投债权投资、股权投资、基金投资、1衍衍生金融资产■本章所讲以下四类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.持有至到期投资3.贷款和应收款项（非重点）4.可供出售的金融资产（★★★）知识点二、金融资产的初始计量、后续计量以及公允价值的确定(一)初始计量■企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。
■交易费用的处理1．什么是交易费用？交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。
a.包括:支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出；b.不包括:债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
金融资产分类交易费用计入a.公允价值计量且其变动计入当期损益当期损益b.其他三类金融资产初始确认金额■企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。
中级会计职称考试《中级会计实务》第九章知识点汇总三
中级会计实务第九章知识点汇总三六、持有至到期投资的会计处理（一）持有至到期投资的初始计量1.入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用；2.一般会计分录借：持有至到期投资－－成本（面值）－－应计利息（债券买入时所含的未到期利息）－－利息调整（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）（溢价记借方，折价记贷方）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（二）持有至到期投资的后续计量1.会计处理原则以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益2.一般账务处理借：应收利息或持有至到期投资--应计利息（票面利息）持有至到期投资--利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方。
）贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）持有至到期投资--利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方。
）（三）到期时借：银行存款贷：持有至到期投资－－成本（－－应计利息）（四）持有至到期投资提取减值的会计处理借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备减值计提后，后续利息收益＝新的本金×旧利率（五）未到期前出售持有至到期投资时借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资－－成本－－利息调整（也可能记借方）－－应计利息投资收益（可能记借也可能记贷）七、贷款和应收款项概述（一）贷款和应收款项的定义贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
例如：商业银行贷出款项；商业购入贷款；商业银行所持没有活跃市场债券/票据；工商企业应收账款等。
（二）贷款和应收款项的特征该类资产具有如下特征：1.回收金额固定或可确定2.无活跃市场，这是贷款和应收款项与持有至到期投资的主要区别，即持有至到期投资在活跃市场上有报价，而贷款和应收款项则没有。
（三）不属于贷款和应收款项的资产1.准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产，此类资产应定义为交易性金融资产；2.初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；3.初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；4.因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，比如证券投资基金等。
中级会计师考试科目《中级会计实务》预习：金融资产减值范围
中级会计师考试科目《中级会计实务》预习：金融资产减值范围
中级会计师考试科目《中级会计实务》第九章金融资产
知识点十九：金融资产减值的范围
第一类金融资产，因其以公允价值计量且公允价值变动直接计入当期损益（公允价值变动损益），直接体现在利润表中，所以不需要计提减值准备。
其他三类金融资产都需要考虑计提减值准备。
●可供出售金融资产虽然也是以公允价值进行后续计量，但要在期末考虑计提减值准备。
原因如下：
其一，其是长期资产而非短期资产，在资产负债表中作为非流动资产列示，其公允价值变动未必能够反映其价值出现的长期严重下跌的状况，故公允价值变动核算和减值的核算要区别开来；
其二，其公允价值变动计入了资本公积，没有计入当期损益，而减值损失是要反映在利润表中的资产减值损失项目中的，因此可供出售金融资产期末公允价值变动的有关核算代替不了减值损失的计提，在发生长期的减值时，要将原来公允价值降低时计入到资本公积的部分转入资产减值损失中。
采用公允价值模式计量的投资性房地产与交易性金融资产类似的，按公允价值计量且公允价值变动计入当期损益，所以这类投资性房地产也不计提减值准备。
中级会计职称考试《中级会计实务》第九章知识点汇总五
中级会计实务第九章知识点汇总五十、可供出售金融资产的会计处理（一）可供出售金融资产的会计处理原则1.可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值口径进行后续计量。
2.公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（资本公积--其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。
3.可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。
4.采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益等）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益等）。
【要点提示】可供出售金融资产的会计处理原则属于多项选择题选材，常以正误甄别为测试角度。
（二）可供出售金融资产的一般会计分录1.取得可供出售金融资产时如果是股权投资则分录如下：借：可供出售金融资产--成本（买价－已宣告未发放的股利＋交易费用）应收股利贷：银行存款如果是债券投资则此分录调整如下：借：可供出售金融资产－－成本（面值）－－应计利息－－利息调整（溢价时）应收利息贷：银行存款可供出售金融资产--利息调整（折价时）2.可供出售债券的利息计提同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为"可供出售金融资产"。
3.资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：（1）如果是股权投资期末公允价值高于此时的账面价值时：借：可供出售金融资产--公允价值变动贷：资本公积--其他资本公积期末公允价值低于此时的账面价值时：反之即可。
（2）如果是债券投资①期末公允价值高于摊余成本时借：可供出售金融资产--公允价值变动贷：资本公积--其他资本公积如果是低于则反之。
②需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。
4.可供出售金融资产减值的一般处理借：资产减值损失贷：资本公积--其他资本公积（当初公允价值净贬值额）可供出售金融资产--公允价值变动反冲时：借：可供出售金融资产--公允价值变动贷：资产减值损失如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）：借：可供出售金融资产--公允价值变动贷：资本公积--其他资本公积5.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时见金融资产重分类的讲解6.出售可供出售金融资产时（1）如果是债券投资借：银行存款资本公积--其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）贷：可供出售金融资产－－成本－－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）－－利息调整－－应计利息投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。
中级会计师事务笔记第九章 金融资产的会计处理9章
第九章金融资产的会计处理注意：经营性资产：是指用来周转的金融性资产：升值一、金融资产（一）、目的：投资、投机（二）、定义：金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产（三）、分类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（股票—投机）2.持有至到期投资；（投资）3.贷款和应收款项；（不带息—经营）4.可供出售的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）分类：1、交易性金融资产2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（二）交易性金融资产（单位炒股，以浮盈浮亏为准）1、核算范围：（1）近期内出售而持有的金融资产（投机）（2）以赚取差价为目的（3）二级市场购入（4）股票、债券、基金2、科目设置：（1）交易性金融资产—成本—公允价值变动（2）投资收益（真正赚到的）（3）公允价值变动损益（浮盈浮亏）3、取得核算：一分为三（1）取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时——投资收益（佣金、手续费）（2）已宣告但尚未发放的现金股利——应收股利已到付息期但尚未领取的利息——应收利息（3）投资款——交易性金融资产—成本注意：应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额例：某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外，支付相关交易费用4万元。
该项交易性金融资产的入账价值为（B）万元。
A.2 700B.2 704C.2 830D.2 834借：交易性金融资产—成本2704投资收益4应收股利126贷：银行存款28344、持有收益：（1）企业持有期间被投资单位宣告现金股利（应收股利）（2）在资产负债表日期按债券投资的票面利率计算的利息收入（应收利息）——确认为“投资收益”注意：A确认时间：股票：宣告发放为准债券：自行计算（付息日是哪一天）B确认金额：股票：现金股利债券：面值*利率（3）处理：借：应收股利（应收利息）贷：投资收益（4）实际收到：借：银行存款贷：应收股利（应收利息）5、期末持有（资产负债表日）（1）涨价：借：交易性金融资产—公允价值变动（浮盈）贷：公允价值变动损益（2）跌价：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（浮亏）注意：持续的，跟前次对比6、出售：借：银行存款贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动（或借方）投资收益（实现了，必须做投资收益；如亏，在借方）7、收尾业务：（跟出售时交易性金融资产—公允价值变动方向相反）借：公允价值变动损益贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益例1：甲公司发生与交易性金融资产有关的业务如下：（1）2008年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500 万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。
中级会计职称第9章金融资产课后习题及答案
中级会计职称《中级会计实务》第九章课后练习题及答案第九章金融资产一、单项选择题1．下列金融资产中，在活跃的交易市场中没有报价的是（）。
A．交易性金融资产B．持有至到期投资C．贷款和应收款项D．可供出售金融资产答案：C解析：贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
2．下列各项资产中，不属于金融资产的是（）。
A．存货B．应收票据C．其他应收款D．贷款答案：A解析：企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
选项A，存货不属于企业的金融资产。
3．下列有关金融资产重分类的说法中，不正确的是（）。
A．交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能与其他三类金融资产进行重分类C．持有至到期投资不能重分类为贷款和应收款项D．持有至到期投资符合条件时可以重分类为可供出售金融资产答案：A解析：交易性金融资产不能重分类为其他类的金融资产，选项A不正确。
4．2011年10月2日，甲公司支付510万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利15万元，另支付相关交易费用5万元。
则甲公司该项交易性金融资产的初始入账价值为（）万元。
A．510B．500C．495D．530答案：C解析：该项交易性金融资产的入账价值=510-15=495（万元），取得交易性金融资产支付的交易费用发生时直接计入投资收益。
5．2011年1月1日，甲公司以银行存款1180万元从活跃市场购入乙公司2009年1月1日发行的面值为1000万元、5年期分期付息到期还本的不可赎回债券，另支付交易费用3万元。
该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，次年1月5日支付上年度的利息。
甲公司购入该债券后将其作为可供出售金融资产核算，则2011年1月1日该项可供出售金融资产的入账价值为（）万元。
会计职称-中级实务高频考点-第九章 金融资产(8页)
第九章金融资产知识点：金融资产与金融负债的分类二、科目设置知识点：以摊余成本计量的金融资产一、初始计量借：债权投资——成本（面值） 100借或贷：——利息调整（差额）25应收利息（垫付） 10贷：银行存款（公允价值＋交易费用＋垫付）125＋10 【提示】初始入账金额就是取得时的摊余成本。
二、后续计量借：债权投资——利息调整贷：投资收益【例题】2×13年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从公开市场购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。
合同约定，A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买债券时，预计A公司不会提前赎回。
甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
假定实际利率为10%。
（1）2×13年1月1日，购入A公司债券。
借：债权投资——成本1250贷：银行存款1000债权投资——利息调整 250该债权投资的初始入账金额为1000万元。
（2）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借：应收利息59债权投资——利息调整41贷：利息收入 100借：银行存款59贷：应收利息59该债权投资的摊余成本＝1000＋41＝1041（万元）。
（3）2×14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借：应收利息59债权投资——利息调整45贷：利息收入 104借：银行存款59贷：应收利息59该债权投资的摊余成本＝1041＋45＝1086（万元）。
假定在2×15 年1月1日，甲公司预计本金的一半（即 625万元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2×17年末付清。
中级会计实务—第九章金融资产
第九章金融资产第一节金融资产的分类企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2) 持有至到期投资；(3) 贷款和应收款项；(4) 可供出售的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(一) 交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1. 取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
2. 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
3. 属于衍生工具。
但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。
(二) 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
只有满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1. 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变动计入当期损益，以消除会计上可能存在的不配比现象。
中级会计职称考试《中级会计实务》第九章知识点汇总一
中级会计实务第九章知识点汇总一一、金融资产的概述（一）内容提要本章阐述了金融资产的分类及各类金融资产的特征及界定条件，对各类金融资产的会计计量、记录作出全面解析，对于期末金融资产的减值提取作了理论分析及案例说明，该章内容所涉题型广泛，是考试重点章节。
本章应重点关注如下问题：1.交易性金融资产的处置损益的计算及累计投资收益的计算；2.持有至到期投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算；3.持有至到期投资减值计提的会计处理；4.金融资产重分类的原则及会计处理；5.可供出售金融资产减值处理；6.可供出售金融资产处置时损益额的计算；（二）历年试题分析年份题型题数分数考点2009 单选题 1 1 交易性金融资产公允价值变动损益的测算判断题 1 1 贷款、应收款项和交易性金融资产的区分计算题 1 8 持有至到期投资与可供出售金融资产的核算合计 3 102010 多选题 1 2 金融资产的重分类判断题 1 1 可供出售金融资产公允价值变动额的项目归属合计 2 32011 单选题 1 1 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的原理；判断题 1 1 持有至到期投资的核算计算题 1 12 可供出售金融资产的初始、后续计量；合计 3 14二、金融资产的定义和分类金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.持有至到期投资；3.贷款和应收款项；4.可供出售的金融资产。
三、交易性金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为两类，一是交易性金融资产；二是直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。
金融资产--中级会计师辅导《中级会计实务》第九章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校会计人的网上家园
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章讲义1
金融资产
考情分析
本章内容非常重要。
考试中既可以客观题也可以主观题形式出现；可与非货币性资产交换、债务重组、所得税等章节相结合出题。
从历年考试情况来看，本章重点内容是金融资产的分类和重分类、金融资产初始确认以及后续计量、金融资产减值等。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布
注：2011年综合题中考核到本章知识点，在其他相关章节统计。
考点一：交易性金融资产
金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融资产的分类分为以下4类:
（一）相关规定
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.划分为交易性金融资产的条件
取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。
2.初始计量
应当按照公允价值进行初始计量。
注意：相关交易费用应当直接计入当期损益；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
3.后续计量
应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。
（二）具体会计核算
1.企业取得交易性金融资产的会计处理
借：交易性金融资产——成本【公允价值】。
中级会计实务考点：金融资产的会计处理
中级会计实务考点：金融资产的会计处理在中级会计实务的学习中，金融资产的会计处理是一个重要且具有一定难度的考点。
掌握好这部分内容，对于我们通过考试以及在实际工作中准确进行财务核算都具有重要意义。
金融资产主要包括以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
首先，我们来看看以摊余成本计量的金融资产。
这类金融资产通常是企业打算并且有能力持有至到期的债券投资等。
在初始计量时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。
在后续计量中，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入。
比如说，企业购买了一项债券投资，支付的价款为 1050 元，其中包含 50 元的交易费用。
债券面值为 1000 元，票面利率为 5%，实际利率为4%。
那么，初始入账金额就是1050 元。
在后续的每个会计期间，我们要按照实际利率计算利息收入。
第一年的利息收入就是 1050×4%＝ 42 元，而应收利息是 1000×5% ＝ 50 元，两者的差额 8 元要调整债券的摊余成本。
接下来，是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
这种金融资产可以是债务工具投资，也可以是权益工具投资。
初始计量时，也是按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。
但后续计量时，公允价值的变动要区分情况。
如果是债务工具投资，其公允价值变动计入其他综合收益；如果是权益工具投资，除了获得的股利收入计入当期损益外，其他的公允价值变动也计入其他综合收益。
比如，企业购入一项股票投资，被分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
初始投资成本为 200 万元，期末公允价值上升到 220 万元。
那么，公允价值变动的 20 万元就要计入其他综合收益。
最后，是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
这类金融资产的初始计量和上述两种类似，但后续计量中，公允价值的变动直接计入当期损益。
中级会计师《中级会计实务》精品微笔记：金融资产
中级会计师《中级会计实务》精品微笔记：金融资产为了方便备战2013中级会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了中级会计师考试《中级会计实务》科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。
第九章，金融资产基础性的东西是金融资产分四类，交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产，其中，贷款和应收账款内容要销少些，其他三类相互之间相互纠结，往往搞得人头脑发胀，涉及什么初始确认计多少、交易费用走什么科目、后续用什么计量、摊销、重分类、处置、减值、投资收益、营业利润等，初学者门都不好摸，更不用说把它分辨得清楚明白，这就要花费相当时间去料理。
这四类当中只有交易性金融资产初始确认时交易费用是计入投资收益中，其他三类的交易费用都是计入初始入账成本的。
任何一类资产可以说连负债也是如此，都离不开初始计量，后续计量，处置，只要弄清楚如何计，计多少，进什么科目，那余下的就是是否计算错的问题了，关键不好整懂的是进什么科目，虽然老师特别是郭老师每每都要提及走什么科目，但到过后做题时，依然纠结，特别是初学者，纯粹无会计基础，非会计专业考生。
金融资产的第一类：交易性金融资产，直接指定、题目中有准备近期出售字样，想也不用想，直接按交易性金融资产的相关规定处理。
初始确认借交易性金融资产有二级科目成本，借交易性金融资产——成本投资收益（交易费用）应收股利或应收利息贷银行存款等后续计量：不确认减值，确认公允价值变动。
因为交易性金融资产定义就是期末公允价值计量，且其变动计入公允价值损益。
到期末时，公允价值高于账面价值的差额借交易性金融资产——公允价值变动贷公允价值变动损益。
如果是公允价值低于账面价值的差额则做相反分录就可以了，期末资产负债表金融资产列示金额，就是期末的公允价值。
处置时，处置价款与处置时账面价值之间的差额确认为投资收益，同时将以前各期累计的公允价值变动损益转入投资收益。
这当中损益类科目有，公允价值变动损益，投资收益。
《中级会计实务》知识点总结：交易性金融资产
《中级会计实务》知识点总结：交易性金融资产交易性金融资产定场诗：远看灯笼大，近看大灯笼。
灯笼是灯笼，上面尽窟窿。
“嘭”破灯笼。
话说中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难易理解。
难在教材比较枯燥无味。
倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待这个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就不会近在眼前却又远在天边。
所以本连载希望能以考生的理解的角度说说教材中的知识点，帮助大家先理解后记忆，学习变的更轻松。
一、主要账务处理交易性金融资产天生就不是持有期限长的资产，因为资产如其名，“交易性”三个字给这个资产打下了先天性不足的“烙印”，说明该项资产持有目的就不是为了守你一辈子，说白了就是为了“交易”，一旦有交易机会就会把资产卖出，而市场瞬息万变如小孩的脸，指不定什么时候就给卖了。
能够充当交易性金融资产的一般就是公允价值比较容易确定的，也就是容易变现的资产，比如债券、股票什么的，企业持有这些资产不是为了长期投资，说白了就是“搂草打兔子”，赚个打“酱油”的钱，反正资金在那里闲着也是闲着，总比放银行强多了不是。
借：交易性金融资产应收股利/应收利息投资收益（交易费用）贷：银行存款所以正是由于这样一种特点和目的，交易性金融资产随时要被出售（人要是被这样对待可真没有安全感），企业关注的就是你给我带来了多少“投资收益”，到底能打多少瓶“酱油”？所以与这个资产有关的交易税费、股利利息，公允价值变动等等统统都算到投资收益里面，当然什么时候放到投资收益还要注意时机，不能鲁莽。
因此交易性金融资产核算特点：购入和卖出费用全部入投资收益；持有期间公允价值变动了，投资者认为这个公允价值变动是体现了企业此时此刻的实际资产，但是毕竟还没有变现，所以“公允价值变动损益”纵然是损益，也终究还没有变成实实在在的“投资收益”，即便是“公允价值变动损益”在年底勉为其难地转入“本年利润”账户了，投资者主观感情上还是不愿意承认其为真正的“投资收益”，看来媳妇还是没有最终熬成婆。
中级会计职称考试《中级会计实务》第九章知识点汇总二
中级会计实务第九章知识点汇总二四、交易性金融资产的初始和后续计量（一）交易性金融资产的初始计量1.入账成本＝买价－已经宣告未发放的股利（或－已经到期未收到的利息）；2.交易费用计入投资收益借方，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。
交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
另外，企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。
一般分录如下：借：交易性金融资产--成本（按公允价值入账）投资收益（交易费用）应收股利（应收利息）贷：银行存款（支付的总价款）（二）交易性金融资产的后续计量1.会计处理原则交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。
2.一般会计分录①当公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产--公允价值变动贷：公允价值变动损益②当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产--公允价值变动（三）宣告分红或利息到期时借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益（四）收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）（五）处置时借：银行存款（售价）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。
）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）【要点提示】交易性金融资产常见测试指标有：①交易性金融资产出售时投资收益额的计算；②交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。
在计算交易性金融资产出售时的投资收益额时，应直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成本，不用去考虑其持有期间的公允价值变动，因为此价值暂时变动只有在最终出售时才会转入投资收益中，直接用净售价减去入账成本就可认定出售时的投资收益。
而计算其持有期间的投资收益就稍为繁琐些，需将三个环节的投资收益拼加在一起，一是交易费用；二是计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益；三是转让时的投资收益。
中级会计实务金融资产
企业在对金融资产进行会计处理时，需要根据实际情况选择合适的会计政策，以准确反映 金融资产的价值和风险。
监管政策的影响
金融监管机构对金融资产的监管政策也会影响企业的会计处理和财务报表编制。例如，监 管机构对资本充足率、风险加权资产等方面的要求，会影响企业对金融资产的分类和计量 。
02 金融资产确认与计量
长期股权投资
通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，并通过所持 有的股份，对被投资单位实施控制或施加重大影响，或为了改善和巩固 贸易关系，或作为长期闲置资金的一种投资方式。
取得成本确定与核算方法
交易性金融资产
取得时按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益（投资收益）。
可供出售金融资产
取得时按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
要点二
计算方法
处置价款与账面价值的差额即为处置收益或损失。若处置 价款高于账面价值，则为处置收益；若处置价款低于账面 价值，则为处置损失。同时，应将原计入该金融资产的公 允价值变动转出，计入投资收益。
05 其他类型金融资产业务处 理
基金投资业务处理
01
02
03
了解基金类型
明确所投资基金的类型， 如股票型基金、债券型基 金、混合型基金等，以便 进行后续的业务处理。
按照企业会计准则的要求，对非标准化债权类资产投资收 益进行核算，确保收益计算的准确性和合规性。同时，需 要关注相关税务处理问题，确保合规纳税。
06 金融资产风险管理与内部 控制
风险管理策略及措施
风险识别
定期评估金融资产面临的市场风险、 信用风险、操作风险等，明确风险来 源。
风险量化
运用风险量化模型，对各类风险进行 量化分析，确定风险敞口和潜在损失。
2013中级会计实务9章金融资产
第九章金融资产一、交易性金融资产（无论是股票还是债券，公允价值计量，变动计入公允价值变动损益）（一）交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：1、目的主要是为了近期内出售；2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理3、属于衍生工具比如国债期货、远期合同、股指期货等（不包括：被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具。
）（二）初始计量按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（计入投资收益借方）交易费用包括：可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。
交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
另外，企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。
（三）后续计量应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。
（四）具体会计核算1、取得时：借：交易性金融资产——成本【公允价值】投资收益【发生的交易费用】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】2、宣告发放股利或资产负债表日按期付息：股票：债券借：应收股利借：应收利息贷：投资收益贷：投资收益3、收到股利或利息时：股票：债券借：银行存款借：银行存款贷：应收股利贷：应收利息4、资产负债表日公允变动：公允高于账面：公允小于账面：借：交易性金融资产——公允价值变动借：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动5、不计提减值：6、处置时：借：银行存款【应按实际收到的金额】贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动【账面余额，或借记】投资收益【差额，或借记】同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益【或做相反分录】或做相反分录快速计算：处置时影响投资收益=净售价-初始成本处置时影响营业利润=净售价-出售前账面价值累计投资收益（持有期间累计确认的营业利润）=-交易费+利息收入+处置收益二、持有至到期投资（非衍生金融资产）（一）特征：2、回收金额固定或可确定；3、有明确意图持有至到期；4（二）初始计量入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用；（三）后续计量摊余成本后续计量（四）具体会计核算1、取得时：借：持有至到期投资——成本【面值】应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资——利息调整【按其差额】或在贷方贷：银行存款【按实际支付的金额】2、计算利息时：分期付息，一次还本到期一次还本付息借：应收利息【债券面值×票面利率】借：持有至到期投资——应计利息【债券面值×票面利率】贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】持有至到期投资——利息调整【差额】或借方持有至到期投资——利息调整【差额】或借方首次摊余成本为：实际支付的金额首次摊余成本为：实际支付的金额下一年的摊余成本为：期初摊余-（应收利息-投资收益）下一年的摊余成本为：期初摊余+应计-（应计-投资收益）最后一年倒挤投资收益和利息调整减值计提后，后续利息收益＝新的本金（现值）×旧利率减值计提后，后续利息收益＝新的本金（现值）×旧利率3、减值时：计入当期损益账面价值即为摊余成本借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备恢复后，可转回4、处置时：借：银行存款【应按实际收到的金额】投资收益【差额】或贷方贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】已计提减值准备的，还应同时结转减值准备三、贷款和应收款项（一）划分条件贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。
（2）管理需要，企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或
该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
★【注意】（1）第一类金融资产，都通过“交易性金融资产”科目核算。
（2）衍生金融资产在分类上虽然属于交易性金融资产，但鉴于它的特殊性，会计上单独设置
第三节 持有至到期投资
一、持有至到期投资概述 （一）持有至到期投资的定义
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍 生金融资产。
注意：股票投资一定不能划分为持有至到期投资，购入的债券投资才有可能划分为持有至到期投资 （二）持有至到期投资的特征
1、到期日固定、回收金额固定或可确定 2、企业有明确意图持有至到期 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期： （1）持有该金融资产的期限不确定； （2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外 汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起 的金融资产出售除外；
实际利率法的原理与财管中的内含报酬率法相同，初始投资成本即入账价值也就是期初摊余成本，等于未
来现金流量现值。
①实际利息＝期初摊余成本×实际利率[贷：投资收益] ，票面利息＝债券面值×票面利率[借：应收利息]
②溢折价摊销额＝票面利息－实际利息（结果为负是折价摊销额）[借或贷：利息调整]
③（分期付息债券）期末摊余成本＝期初摊余成本－溢折价摊销额＝期初摊余成本×（1＋实际利率）－票
“衍生工具”科目来核算，并不通过“交易性金融资产”科目核算。
【提示】（1）交易性金融资产的内容，主要就是准备短期持有的股票投资和债券投资。
（2）交易性金融资产不得与其他类金融资产之间进行重新分类。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
交易 性金 融资 产的 会计 处理
初始计量 后续计量
合计
-
利息调整表说明*为了消除小数尾数的影响，最后一年的实际利息应该用倒挤的方法计算，
（二）持有至到期投资的后续计量（1、计息；2、计提减值） 企业应当采用实际利率法，按摊余成本（历史成本计量属性）对持有至到期投资进行后续计量。
/
第 59 页
2013 年中级会计职称考试
小菜学会计之考试笔记
1、实际利率的计算：（1）题目直接给出；（2）需要计算得出：
有至到期的投资意图。
4、 有能力持有至到期
存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：
（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；
（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有5、在活跃市场上有报价
二、持有至到期投资的会计处理（取得、期末、出售或到期日）
持有 至到 期投 资的 会计 处理
初始计量
后续计量 持有至到期投资转换 为可供出售金融资产
处置
按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——利 息调整”科目核算 已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目 采用实际利率法，按摊余成本计量
借：公允价值变动损益
贷：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（3）收到股利或利息时
借：银行存款
贷：应收股利（股票）或应收利息（债券）
（三）交易性金融资产的处置 处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 一般分录如下： 借：银行存款 [实际收到的金额] 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 [转销账面余额] 投资收益 [倒挤认定，损失记借方，收益记贷方] 同时：将原计入“公允价值变动损益”科目的累计公允价值变动额转出： 借：公允价值变动损益 [转销账面余额，即持有期间公允价值的净增值额] 贷：投资收益 或相反分录。 注意：债券出售时先要计提年初到出售日的利息：借记应收利息，贷记投资收益。
投资收益 [交易费用] 应收利息 [债券买价中所含的已到付息期尚未领取的利息] 应收股利 [股票买价中所含的已宣告尚未发放的现金股利] 贷：银行存款 [实际支付的总价款]
（二）交易性金融资产的后续计量 （1）在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。
/
/
第 56 页
2013 年中级会计职称考试
小菜学会计之考试笔记
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，是指原本不符合公允价值计量且变动计入损
益的条件，但是出来某种特殊需要，直接将它指定为这类金融资产。特殊情况有两种：
（1）为了确认计量相一致，即该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导
（一）持有至到期投资的初始计量 持有至到期投资初始确认时，应当按照（公允价值＋相关交易费用）作为初始入账金额。 实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。（应收利息） 取得投资时一般分录如下： 借：持有至到期投资——成本 [面值，即票面金额] 持有至到期投资——利息调整 [差额=买价-面值-利息，即“溢折价＋交易费用”，也可能在贷方] 持有至到期投资——应计利息 [未到期利息，一次还本付息债券] ★ 应收利息 [实际支付的款项中包含的利息，属于分期付息、到期还本的债券] ★ 贷：银行存款等 [初始摊余成本（入账价值）＝银行存款—应收利息] ●说明：持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适
处置
按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），持 有期间取得的股利或利息计入投资收益 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有交易性金融资产期间产生的“公允价值变动损益”转入“投资收益”
第 57 页
2013 年中级会计职称考试
小菜学会计之考试笔记
借：应收股利（股票）或应收利息（债券）
贷：投资收益
（2）资产负债表日， 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——按公允价值进行后续计量，公
允价值变动计入当期损益。
①当 公允价值＞账面价值 时
②当 公允价值＜账面价值 时
借：交易性金融资产——公允价值变动
用的更短期间内保持不变。由于债券的票面名义利率与市场实际利率不同而引起债券的溢折价。 票面利率＞市场利率——溢价，投资者未来可以获得更多的利息，因此，购买时应支付额外的代价。 票面利率＜市场利率——折价，投资者未来将获得更少的利息，因此，购买时支付的代价应低于名义成本。 溢价发生记借方，即借记“利息调整”明细科目；折价发生记贷方，即贷记“利息调整” 明细科目。 溢价摊销记贷方，即贷记“利息调整”明细科目；折价摊销记借方，即借记“利息调整” 明细科目。
损益（投资收益的借方）。 交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、
咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他 与交易不直接相关的费用。另外，企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通过“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产” 科目下设两个明细科目：成本和公允价值变动。
交易性金融资产——成本 [初始投资成本，也就是入账价值] 交易性金融资产——公允价值变动 [持有期间公允价值上涨或者下跌的金额]
（一）交易性金融资产的初始计量 （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期
面利息
③（一次付息债券）期末摊余成本＝期初摊余成本－溢折价摊销额＋应计利息＝期初摊余成本＋实际利息
＝期初摊余成本×（1＋实际利率）
期末摊余成本简算法，把上面三个公式做成利息调整简算表格形式如下：
计息日期
票面利息
实际利息
溢折价摊销额
摊余成本
20X1 年 1 月 1 日
-
-
-
期初摊余成本
20X1 年 12 月 31 日 票面×票面利率 期初摊余成本×实际利率 票面利息-实际利息 期末摊余成本
2013 年中级会计职称考试
第九章 金融资产
本章主要考点有： 1.金融资产的分类； 2.金融资产的计量； 3.交易性金融资产的会计处理； 4.持有至到期投资的会计处理； 5.可供出售金融资产的会计处理； 6.金融资产减值及其会计处理。
小菜学会计之考试笔记
第一节 金融资产定义和分类
一、广义的金融资产 金融资产就是资金融通活动中形成的资产，比如股票和债券，都是筹资和投资的工具。 资产负债表中，除了实物资产和无形资产之外的资产。具体包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
不
不
不
得
得
得
重
重
重
分
分
分
类
类
类
持有至到期 投资