Tax Training

运输服务 – 11% (原3%营业税)
管理咨询服务 – 6% (原5%营业税)
免税服务 – 0%
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“营改增”的难点及要点 营改增”
原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务
• 接受试点纳税人提供的应税劳务，按增值税专用发票注明的税额，准 予抵扣进项税额
跨年度租赁
• 试点纳税人在2011年12月31日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合 同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税
成本 CNY 100
CHC
供应商
税后利润 CNY 95
• 模式 2 – 改革后假设 CHC得到所有税收优惠
进项税抵扣 CNY 5.66 销项税 CNY 5.66 CNY 100 支付
CHC
成本 CNY 94.34
供应商
税后收入 CNY 94.34
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“营改增”对亚什兰的影响 营改增”
关于“营改增” 关于“营改增”前后税收影响举例
供应商
税后收入 CNY 95
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“营改增”对亚什兰的影响 营改增”
“营改增”前后税收影响总结 营改增”
• 总结
CHC支付款 支付款 1 2 100.00 100.00 106.00 100.70 CHC 成本 100.00 94.34 100.00 95.00 销售方的税后收入 95.00 94.34 100.00 95.00 (CNY)
关于“营改增” 关于“营改增”前后税收影响举例
• 假设
CHC 支付因供应商提供咨询服务支付其100元 2012年之前供应商基于咨询服务收入需要缴纳5％的营业税 , 2012年起因进 入“营改增”试点成为增值税一般纳税人需缴纳6％增值税
• 模式1 – 改革前 模式1
CNY 100 支付
营业税 CNY 5
“营改增”有利于提高服务业的竞争力 有利于支持小型企业的发展 有利于促进就业
• 穆迪亚洲评级主管 穆迪亚洲评级主管伯恩
“营改增”朝着废除重复征税迈出重要一步 有助减轻私营企业的负担
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背景
“营改增”的目标 营改增”
• 今年初公布的国家”十二五规划（2011－2015）“已经将增值税 今年初公布的国家”十二五规划（ － ） 改革列为重点内容， 改革列为重点内容，计划将扩大现有的增值税征管体系范围扩展 到营业税的行业
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“营改增”对亚什兰的影响 营改增”
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“营改增”对亚什兰的影响 营改增”
概况
• 税收成本增加 共享服务的销项税 (5% BT vs. 6% VAT) 免税出口服务的进项税转出
• 税收成本减少 进项税抵扣 出口服务免税 (5% BT vs. 0% VAT)
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“营改增”对亚什兰的影响 营改增”
×3 √ 4
• 怎样从“营改增”中得到最大收益 怎样从“营改增”
和服务提供方 的有效谈判 准确理解税改的 意义和影响 服务提供方可能获 得的财政补贴
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“营改增”对亚什兰的影响 营改增”
实现税收优化的关键考量点
Category of Service What services applicable to VAT?
Evaluation of Input VAT How to avoid or reduce the cost? Transfer-out Export of Service Negotiation with Supplier Review & Update of Agreement Application to the Tax Authorities Timing for Joining the Program Business Model Planning Tax exempt or zero tax Rate? Difference? Who shall get the benefit? How to change? Key wording? Role / responsibilities of taxpayer & tax officials Now or wait? Any other business model planning opportunities (e.g. Possible lower tax burden on AWT customization services)?
中国增值税改革
2012 年3月27日 月 日
内容
背景
“营改增”的难点及要点 营改增”
“营改增”对亚什兰的影响 营改增”
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背景
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背景
“营改增”的意义 营改增”
• 国务院总理 国务院总理温家宝
要对宏观经济政策“适时适度”地“预调微调” 要完善财税政策，大力推进结构性减税
• 国务院副总理 国务院副总理李克强
•
兼营 兼营非增值税应税项目 分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营 业额 未分别核”的难点及要点 营改增”
“营改增”之后 营改增”
• 混业经营 试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修 理修配劳务或者应税服务 分别核算适用不同税率或征收率的销售额 兼有不同税率 从高适用税率 未分别核算 兼有不同税率和征收率 兼有不同征收率 从高适用征收率
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“营改增”的难点及要点 营改增”
服务贸易出口——零税率或者免税情况 服务贸易出口——零税率或者免税情况 ——
• • 服务贸易出口实行零税率或免税制 零税率情况
国际运输服务 向境外单位提供的研发服务和设计服务 设计服务不包括对境内不动产提供设计服务
•
免征增值税情况
工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务 会议展览地点在境外的会议展览服务 存储地点在境外的仓储服务 标的物在境外使用的有形动产租赁服务 未取得规定的经营许可证条件的国际运输服务 向境外单位提供的下列应税服务： - 技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电 路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权 转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服 务、鉴证服务、咨询服务，但不包括：合同标的物在境内的合同能源 管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务 - 广告投放地在境外的广告服务
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“营改增”对亚什兰的影响 营改增”
可能的税务机会
CHC共享服务的抵 共享服务的抵 免 USD1.3M
采购服务的进项税抵扣 从上海供应商采 购 … USD0.16M ~ USD0.24M
其他业务模式 ?
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“营改增”对亚什兰的影响 营改增”
内部评估的重要步骤
财务 RSC 现金流 ERP系统 系统 法务 合同审核 市场 / 公共关系 供应商的选择
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“营改增”的难点及要点 营改增”
“营改增”之前的混合销售和兼营 营改增”
• 混合销售
定义：一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务
从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的 混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴 纳增值税
• 营业税：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产 营业税：
税率: 5% - 20% 咨询业，转让不动产及无形资产: 5% 营业税税负会影响企业利润，且不在国际税收协定范围之内
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“营改增”概述 营改增”
增值税扩围后
• 原营业税应税项目的税率变化
有形动产租赁 (例如：汽车） – 17% (原 5%营业税)
供应链（采购，物流等） 供应链（采购，物流等） 供应商选择和议价
HR 部门 Agent 费的影响
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• Ashland CHC 在2012年2月加入了“营改增”试点 月加入了“ 年 月加入了 营改增”
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“营改增”的难点及要点 营改增”
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“营改增”概述 营改增”
现行增值税和营业税制度
• 增值税：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物 增值税： 增值税一般纳税人: 17% VAT 小规模纳税人: 3% VAT 对一般纳税人而言，增值税税负一般不影响企业利润（出口退税除 外）
• 模式 3 – 改革后假设服务销售方得到所有税收优惠
进项税 CNY 6 销项税 CNY 6 CNY 106 支付
CHC
成本 CNY 100
供应商
税后收入 CNY 100
• 模式 4 – 改革后假设服务销售方保持税后利润不变
进项税 CNY 5.7
销项税 CNY 5.7
CHC
成本 CNY 95
CNY 100.7 支付
• 实行全国范围的增值税改革会通过三个阶段： 实行全国范围的增值税改革会通过三个阶段：
在上海选择部分行业进行初步试点 选择部分行业在全国范围内进行全行业试点
• 北京将成为第二个实施试点的城市，于2012年7月1日开始试点改革
• 除北京外，深圳、江苏、天津、重庆等地也已经提出参与增值税改革试点方案
改革的最后一步是将范围扩大到全国所有行业