井尻雄士

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复式记账法和复式簿记

复式记账法和复式簿记复式记账法的本质是一种核对功能,现代计算机技术也可以完成这种数字核对,而且更为快捷和准确。

因而我们可以放弃复式记账法而去探索新的会计计量方法。

下面店铺就为大家解开复式记账法和复式簿记，希望能帮到你。

复式记账法和复式簿记尽管会计的起源很早，但现代意义上的会计却应从人们学会复式簿记来记录经济活动时算起。

复式簿记是文艺复兴时代的产物，是一个巧妙的科学核算系统。

自从它被推广应用以后，备受各界著名人士的交口赞扬。

德国诗人、文学家、哲学家歌德(Goethe)形容复式簿记是"人类智慧的绝妙创造之一，每一个精明的商人从事经营活动都必须利用它"。

数学家凯利(Cayley)认为，复式簿记原理"象欧几里德的比率理论一样，是绝对完善的"。

经济史学家松巴特(Sombart)说:"创造复式簿记的精神，也就是创造伽利略和牛顿系统的精神"。

也许会计学家黑泽清的描述有些夸张但却深刻而具体。

他在《改订簿记原理》中写道:"在复式簿记出现以前，世界上不存在所谓'资本'的概念。

或者说，倘若没有复式簿记，就没有'资本'的出现。

"又说:与此同时，复式簿记还创造出资本主义"企业"的概念。

黑泽清对复式簿记的评价，主要是引用西方学者的看法。

不过这都是他深表赞同的。

所谓复式簿记可以创造"资本"和"企业"这些概念当然带有文学夸张的味道。

这只是说，人们实际上是通过复式簿记中资本和其他账户，才有可能从量上把握资本并具体证实作为经营实体的企业的存在。

正如马克思指出的那样:资本价值"在它循环时都要经过不同的存在形式。

这个资本价值自身的同一性，是在资本家的账簿上或在计算货币的形式上得到证实的"。

人们赞美复式簿记绝不是偶然的。

它历时五百年而至今仍成为现代会计记录部分的支柱，证明它的科学性经过了长时期的历史考验。

现金流量表编制说明

现金流量表编制说明原美国会计学会会长井尻雄士说：无庸赘言，现金流是商业的根本目标，企业可以持有各类资产，但它持有这些资产的目的，总可归结为现金流的目标，即收回高于投入的现金。

而现金流量表正是反映企业在一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的报表。

这一反映企业根本目标的现金流的报表相应说来就显得至关重要。

一、基本概念：现金流量表：是指反映在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金：是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金，价值变动风险很小的投资。

一般指三个月内到期的债券等投资。

本项目中提及现金时，除非同时提及现金等价物，均包括现金及现金等价物。

二、现金流量表的作用：现金流量表是反映企业一定会计期间内，经营活动、投资活动、筹资活动对现金产生影响的报表。

目的是为投资者、使用者、各级部门提供一定会计期间内现金流入与流出的有关信息，实际支付与收付实现制、权责发生制（资产负债表、利润表）的差异状况，从中分析反映企业经营全貌，揭示企业现金来源与运用，作为资产负债表和利润表之间的纽带和桥梁的报表。

1、评价企业偿还债务及支付股东股利的能力及对外筹资的需要；2、评价企业净利润与经营活动所产生的净现金流量差异的原因；3、预测企业未来获取或支付现金的能力。

三、基本要求：1、现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。

2、现金流量表应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。

但下列各项可以按照净额列报：（一、）代客户收取或支付的现金；（二、）周转快、金额大、期限短的现金流入和现金流出；（三、）金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的本金，活期存款的收入与支付，同业存款和存放同业款项，金融企业拆借，证劵买入卖出。

3、自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归集到经营活动、投资活动和筹资活动类别中单独列报。

4、外币现金流量，应当采用现金流量表发生日的即期汇率或按照合理方法确定的与现金流量表日即期汇率近似的汇率计算。

论“受托责任观”和“决策有用观”的变迁

论“受托责任观”和“决策有用观”的变迁摘要：本文从经济环境的角度切入分析经济环境的变化对会计目标发展的影响。

20世纪30年代以后，会计目标的演进经历了3个阶段：首先是现代企业的两权分离产生了“受托责任观”；70年代以后由于资本市场的发展完善。

使得“决策有用观”成为主流的会计目标观点；90年代至今，公司治理的情况日渐复杂，由此进一步提出了“两观”融合的会计目标。

关键词：会计目标；受托责任观；决策有用观一、会计目标的含义及其与经济环境的关系规范会计理论认为，财务会计目标的明确提出是在信息论和系统论被普遍接受之后。

按照信息论与系统论的观点，会计可以看作一个以提供财务信息为主的经济信息系统。

既然是一个人造的信息系统，就必然要有一个目标，以达到指引系统运行方向的作用(黄志忠，1997)。

关于会计目标的定义也有诸多说法。

1940年。

佩顿(Paton)和利特尔顿(Littleton)在合著的《公司会计准则导论》中认为，会计的目标是“提供关于某一企业的财务数据，加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的要求”。

吴水澎(2007)、梁爽(2005)等认为，会计的目标是人们从事会计工作所要达到的境地和标准。

如果把会计定义为一个经济信息系统，其基本功能是提供信息，则提供经济信息是会计目标的内涵。

可见，各种观点都将会计目标作为会计系统为满足使用者需求来运行的方向和理想。

在会计发挥实践作用的过程中。

会计目标也在不断发生着变化。

其经历了漫长的演进过程，并主要体现在“受托责任观”和“决策有用观”的变迁上。

马克思认为，“社会存在决定社会意识”，会计目标的形成和发展与会计实践所处的经济环境有着密切联系。

会计信息系统应该为“谁”提供“什么样”的会计信息，这主要取决于整个社会处于显性状态的“投资者环境”，即社会上主要的投资者及其特征，是他们从根本上影响着企业会计信息的导向。

而“投资者环境”主要取决于各国的经济管理体制、资本来源以及市场发达程度等经济因素。

井尻雄士

井尻雄士作者：来源：《财会学习》2012年第01期井尻雄士（Yuji Ijiri，1935～）是著名的美籍日裔会计学家和教育家。

由于其在会计理论特别是在会计计量理论方面的突出成就，于1989年被选入美国会计名人堂。

一、个人简要生平1935年2月24日，井尻雄士出生于日本神户的一个平民家庭，他的一生是在两种文化中度过的，一半是日本文化，另一半是美国文化。

1953年井尻雄士通过了注册会计师考试，1956年达到了获取注册会计师资格的全部要求而成为日本有史以来最年轻的注册会计师，并于同年获得了京都立命馆大学法学学士学位。

井尻雄士在东京一家小会计师事务所工作了3年，然后到普华永道国际会计公司就职。

而后辞职到美国的明尼苏达大学攻读研究生，于1960年获得硕士学位。

并于同年成为由美国著名会计学家阿纳尼亚斯·查尔斯·利特尔顿（Ananias Charles Littleton）和海勒姆·汤普森·斯科维尔（Hiram Thompson Scovill）教授于1919年在伊利诺伊大学创立的Bete Alpha Psi的成员。

紧接着井尻雄士就读于卡内基-梅隆大学，于1963年获得博士学位。

在卡内基-梅隆大学，井尻雄士深受三位教授的影响：第一位是美国著名管理学家、1978年诺贝尔经济学奖获得者赫伯特·A.西蒙（Herbert A. Simon），并与西蒙教授合作完成了一部著作；第二位是著名的行为管理学家理查德·M.西尔特（Richard M. Cyert）；第三位是著名的经济学家与会计学家、1995年被选入美国会计名人堂的第55位成员威廉·威格·库珀（William Wager Cooper）教授，他既是井尻雄士的良师益友，也是他的第三任父亲，曾经用一杯咖啡来影响井尻雄士去写会计论文。

从卡内基-梅隆大学毕业后，井尻雄士来到了斯坦福大学任教直到1967年，而后又回到卡内基-梅隆大学。

读井尻熊士

具体做法：仍采用复式记账法。当一项交易同时涉及事实和预测时，就用事实账户或预测账户作为反向账户，对该项交
数额账户名称实际预测数额数额账户
合计数

易作两次记录。随着时间的推移，当预测账户需要转入事实账户时，就可以采取类似于分支机构会计的结转方法进行结转。
第二种方法：每一笔会计分录只包括一个借方科目和一个贷方科目。然后对出现在借方和贷
目录
第一部分
第二部分
第三部分
第四部分
信息难以满足投资者需求以事实为基础的会计第一阶段利润确认提前第第第四三二阶阶阶段段段
以预测为基础的会计事实实预测预测
Q:会计该何去何从？会计该何去何从？会计该何去何从
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《改革法案》要求公司的CEO和CFO发誓保证他们提交给证券交易委员会的年度财务报告、季度财务报告以及其他财务文件的准确性。
以预测为基础的会计事实实际预测预测误差故意误差
1.预测是可以保证的吗？
怎样识别？
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目录
第一部分
第二部分
第三部分
第四部分
研究时间：1929-2003，共75年
主题1：第一次市场大萧条和第二次市场大萧条
第一部分
（历史的变革）
主题2：以事实为基础的会计和以预测为基础的会计主题3：改革法制和改革管理体制
论文体系
第二部分
（当前的问题）
主题4：程序公允和纯粹公允主题5：预测的保护和预测的分离

第六节计量理论

小结：
对于所有计量：
没有一种计量能离开数字的计算过程
没有一种计量不存在不同程度的估计
对于会计计量
计量对象是由企业交易或事项产生的各种要
素，计量必须同计量的要素特征相适应
资产的计价和收益的决定
会计计量同价值有关，必须用货币计量
计量必须在货币为计量单位的基础上运用一
定的计量属性来反映对象的价值量
通过数字和数字系统预先决定的数字关系来反映现实世界的现象 FASB：为了将会计要素确认并且列入账户和会计报表而确定金额的过程
二、计量的含义
AAA1971“会计计量基础委员会报告”：
ห้องสมุดไป่ตู้
“会计计量是建立在过去或现在观察和按规则记录的基础上，对一个企业过去、现在或未来经济现象予以数字分配。”
实物资本保全
实物资本，是指企业的实物生产能力或
经营能力或取得这种能力所需的资源或资金资本与生产能力是同义语，用表现生产能力的实物（如日产量）或价值量来表示
实物资本保全概念要求企业在生产经
营过程中保持业主投入资源的生产能力不变，并以此为前提确定收益。因此，在企业已消耗的实物资本未得到重置前，是不能确认企业收益的。
3、计量模式
计量单位计量属性
历史成本
名义货币
历史成本名义货币
一般购买力
历史成本一般购买力
现行成本
现行市价
现行成本名义货币
现行市价名义货币
现行成本一般购买力
现行市价一般购买力
可变现净值未来现金流量现值
可变现净值名义货币未来现金流量现值名义货币
可变现净值一般购买力未来现金流量现值一般购买力

实证会计研究探析论文(全文)

实证会计研究探析论文勿庸质疑,实证会计研究和规范会计研究已成为当代会计理论研究之中的两种主流。

七十年代末、八十年代初,两种研究的支持者们互不相让,曾掀起一场理论大“论战”:规范会计研究者们认为实证会计研究只注重对细枝末节问题的纠缠不休,得出的结论往往是人们已经熟知的既定事实,因而对整个会计理论并无贡献;实证会计研究者则抨击规范会计研究方法的不科学,认为规范会计研究忽视对已有会计理论的检验。

结果,整个会计理论框架仍摆脱不了“空中楼阁”的尴尬〔1〕〔2〕!而这场论战也恰恰反映了我国会计研究者对实证会计研究和规范会计研究存在着的普遍模糊认识。

进入九十年代以后,西方会计学界已经开始平心静气地评价这两种各具特色的会计理论研究〔3〕,本文将结合目前我国会计理论研究的现状,来客观地评价规范会计研究和实证会计研究,希望能对我国的会计研究有所启发。

一、名称考辨关于实证研究和规范研究的基本内容马克·图恩曾作过一个简明扼要而又比较全面的对比分析〔4〕,即:实证是手段事实现实描述真或假精神的问题解释分析规范应该目的价值理想规定好或坏心灵的问题评价政策我们可以看出,上述的区分涉及语言形态、研究领域、内容性质和作用特征等多个方面,如果具体到会计理论研究中来,多数会计学者首肯实证会计研究主要回答会计“是”什么,认为进行实证会计研究时应该超脱或排斥一切价值推断,只考虑建立会计信息系统运行之中的会计处理程序之间关系的规律;而规范会计研究一般着重回答会计“应该是”什么,因此往往含有一定的价值推断,需要提出某些准则,作为进行会计处理的标准和制定会计政策的依据。

进一步详细来讲,规范会计研究(NormtiveccountingReserch)的范式是(1)研究、分析大量的会计实务,从中概括出良好、理想的会计实务,并作为日后指导会计实务的标准;(2)规范会计研究并不满足于现有的会计惯例,而是试图从逻辑性方面指明怎样才算是良好的会计实务;(3)规范会计研究往往以演绎法为主,但是并不排斥使用归纳法〔5〕,而恰恰从利用归纳法得到少数基本概念出发,然后演绎出会计的基本原则与方法,再从中推出与之相适应的会计程序与基本方法,用来指导会计实务。

会计目标的两种主要学术观点【对会计目标流行观点的质疑】

会计目标的两种主要学术观点【对会计目标流行观点的质疑】【摘要】20世纪70年代以来，关于会计基本目标西方形成了两大流派：决策有用学派和受托责任学派。

作者认为，受托责任观以及决策有用观作为会计的基本目标都具有一定的局限性。

文章试从财务报告的目标不等同于会计基本目标以及基本职能决定会计基本目标两方面阐述两者作为会计基本目标的不合理之处。

【关键词】决策有用观；受托责任观；会计基本目标会计学术理论界普遍认为，会计目标是会计系统应当达到的境地。

在实践工作中，会计目标是指导会计工作，评价会计准则的指南针；在会计概念框架的研究中，会计目标既是会计准则概念框架的起点，也是其重要组成部分。

会计目标有基本目标和具体目标之分，在这里我们所称的会计目标即指会计的基本目标。

20世纪70年代以来，关于会计基本目标西方形成了两大流派：决策有用学派和受托责任学派。

二者对会计目标的争论对后来的会计理论研究产生了深远影响。

20世纪80年代以来，我国对会计目标的研究也涉及受托责任与决策有用两个方面。

笔者认为无论是决策有用观还是受托责任观都具有一定的局限性，不适合作为会计的基本目标。

一、决策有用观和受托责任观的简述受托责任观是以“委托代理”理论为基础，将会计目标定位于向会计信息使用者提供受托人相关经济责任和社会责任的履行、完成情况等信息，在会计实践中更具有操作性。

它的代表人物主要有著名会计学家井尻雄士、恩里斯特?帕罗科等。

继受托责任观之后，帕特?N.安东尼、亨德里克森等提出了又一具有代表性的观点：决策有用观。

该观点认为，会计的主要服务对象是会计信息使用者，会计的目标就是向信息使用者提供有助于他们进行决策的信息，因此必须关注财务报表的有用性。

决策有用观和受托责任观，两者都以会计信息论为基础，产生于两权分离的经济环境。

受托责任观的产生较早，这时的资本市场尚未发展成熟，受托关系明确，资源提供者和管理者一般可以直接接触，双方都关注受托资源的保值增值情况。

会计计量属性

一、会计计量属性概述（一）、会计计量属性的作用及意义会计计量是财务会计的一个基本特征，它在财务会计的理论和方法占有重要的地位。

会计计量是财务会计的核心内容，它贯穿于财务会计过程的始终，是会计理论和方法体系中的一个重要内容。

因为财务会计信息是一种定量化信息，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素，都要经过计量才能在财务会计中得到反映，因此，自20世纪30年代以来，会计学界逐渐流行这样一种观点："会计就是一个计量过程。

"事实上，财务会计的许多理论和方法都要涉及会计的计量问题。

而会计计量属性是会计计量模式的基础，直接关系到会计计量模式的运行效率。

（二）定义与分类会计计量就是对会计要素按货币量度进行量化的过程，即确定其金额的过程。

其特点即会计计量是一种价值计量。

所谓计量属性，是指被计量客体的特性或外在表现形式。

如对一张桌子，可以分别从长度、宽度、高度、体积、重量等方面进行测量，也就有不同的计量属性。

会计计量是以货币计量单位实施的价值计量，这就决定了会计计量属性必须是计量客体能够用货币单位测定或计量的方面。

所以会计计量属性，是指会计要素可用财务形式定量化的方面，即能用货币单位计量的方面。

会计要素同样可以从多个方面予以货币计量，从而有不同的计量属性。

例如，资产可以用历史成本、重置成本、可变现净值等进行计量。

FASB第5号财务会计概念公告《企业财务报告的确认和计量》和我国《企业会计准则-基本准则》都提出了历史成本、重置成本、可实现净值、现值、公允价值，5种计量属性。

例如资产的原始取得成本和原始收入、现行成本和现行收入、未来重置成本和未来脱手价值等等。

所以，FASB认为，"每一个财务报表要素都有多种属性可以计量，而在编制财务报表之前，必须先确定应予以计量的属性。

"历史成本资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的代价的公允价值计算。

环境会计计量理论与方法研究

盖区内的人口数，ｉＴ为疾病患者耽误的劳动时间；ｉＨ为ｉ种疾病患者陪床人员平均误工时间；ｉｉＹ为种疾病平均医疗护理费；ｉｏ分别为评估区和符合环境标准区Ｌ、ｉＬ
新由于环境污染而被破坏的生产性资产所需的费用因素来衡量环境污染的代价的。例如，的企业将固体有废弃物、有害材料堆放在某块场地或者将液体废弃物、有害材料存放于地下，长期存放势必要影响到土地、地下水等环境因素，危害产生明显影响时，在其自然会要求企业采取某种措施予以恢复或更新，而发生一定从的支出，根据谨慎性原则，这种的恢复支出也应该在污染产生时开始估计，金额也可根据技术要求和研究其予以确定。（）场替代法五市在现实生活中，有些商品和劳务的价格只中部分地、间接地反映了人们对环境质量脱离环境标准的评价，类商品与劳务的价格来衡量环境价值的方法，用这称为间接市场法，即市场替代法。市场替代法使用的信息往往反映了多种因素产生的综合性后果，环境而因素只是其吕之一，因而排除其它方面的因素对数据的干扰，就成为采用市场替代法时需要直接面对的困
摘要：目前有关环境会计的理论研究尚处于探索阶段，特别是环境会计的计量在理论和实践中还没取得突破性进行展。环境会计计量理论研究与方法的确定，当前人们研究的热点与难点。着重从环境会计的计量是
视角，述了环境会计的计量理论、阐特点与方法，以期通过一系列的计量方法来提高企业环境成本的核算效率，

会计计量理论（精简版）

会计计量理论会计计量理论一、会计计量的涵义会计计量是会计系统的核心职能。

所谓“计量”，就是“根据特定的规则把数额分配给物体或事项”的活动。

美国会计学家井尻雄士在其《会计计量理论》一书中认为：“会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，而把数据额分配于具体事项的过程”。

FASB在《关于编制和提供财务报表的框架》中提出“计量是指为了在资产负债表和收益表中确认和计列财务报表而确定其金额的过程。

这一过程涉及具体的计量基矗”上述定义虽然在文字表述方面存在一定的差异，但从本质上来说。

它们存在以下的共同点：一是会计计量最终是为会计报告服务的，其真正目的则是达到为会计目标服务的目的。

因此，会计计量原则、方法、模式的选择要服务于会计目标。

正如APB在其1970年的第四号公报中所述：“会计功能在于提供有关经济主体的数量信息，主要是财务性质。

以便作出经济殊策。

”二是会计计量中，货币单位并不是惟一的计量单位。

严格来说，会计计量包括使用价值和货币计价两个方面。

使用价值定量是会计计量的最基础方面，如某资产的容器体积这个数字。

货币计量，以适当的货币尺度将所确定的使用价值计量以一定的货币数额表现出来。

它体现了现代会计要求能综合、全面、系统地反映计量客体。

二、会计计量的要素一项完整的计量活动通常包括：选择衡量标准或属性，如公斤、米、英尺等;确定计量规则，如计量时按何种方式确定与分配数量。

参照标准是什么;分配具体数量，即涉及计量对象、计量属性和计量单位问题。

其中，计量对象是指被计量的客体，具体到会计要素上。

就是资产、负债、收入、费用等。

计量属性是指被计量客体的特性或外在表现形式。

我国会计准则中规定的会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值5种。

美国FASB在其发布的第5号概念公告《企业财务报表要素的确认和计量》中概括了5种普遍认可的计量属性——历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值。

论财务报告目标——如实反映的深入探讨

为，的基本目标是确保经管责任，会计是管理当局向有关联的各方面交代受托责任的执行情况。受托责任观” “ 的主要观点是：１财（）务报告的目标是以恰当的方式有效反映资源受托者的受托责任及其履行情况。２会计人员作为独立的第三者介入委托代理关系之（）
中，以客观的立场反映受托责任及其履行情况，其行为不受任何一方面影响，只接受会计规范的指导。３由于最有效地反映受托责（）
报表的目标，这是西方国家最早提出财务报告目标的机构和文献。而比较全面和权威的阐述，则见于美国财务会计准则委员会（ＡＢ的ＦＳ）
第１号概念公告（９８。１７）著名会计学家Ｅｄｎ．ｎｒｓｎ１８）ｉ．Ｈｅｄｉｅ（９２指出：任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标” ｏＳｋ “ 。
任履行情况的信息是关于企业经营业绩的信息，故财务报告应以反映企业经营业绩及其评价为重心。受托责任学派的主要人物有：美国著名会计学家井尻雄士、恩里斯特帕罗科（ｒｅｔａｌｋ等。ＥｓＰｒｃ）由于该观点在研究方法上以描述为主，ｎｏ因而也称“ 描述性目标” 。在“ 受托责任观” ，下财务报告揭示的内容应主要是历史的、客观的信息，即信息的可靠性至关重要。（决策有用观研究综述按照“ 二）决策有用观” 财务报告的目标时向会计信息使用者提供决策有用的信息，，而对决策有用的信
报酬及是否续聘，因此财务报告的目标在于如实反映代理人受托责任的履行情况。所以，受托责任观特别强调财务会计信息的可靠性，主张采用历史成本计量属性对财务报表要素进行计量。而决策有用观认为，随着资本市场的高度发展，股权会变得十分分散，投资者主要关注的是投资企业的风险和报酬水平以及整个资本市场的风险和报酬水平，因此财务报告的目标在于为资本市场的参与者提供决策有用信息。所以，决策有用观更加注重财务会计信息的相关性，主张采用公允价值对财务报表要素进行计量。

井尻雄士的三式簿记

西方会计名著导读（200605）井尻雄士的《三式记账法的结构与原理》浙江万里学院李成艾中南财经政法大学蔡传里许家林井尻雄士（Yuji Ijiri）是著名的美籍日裔会计学家和教育家，曾担任美国会计学会会长，并入选美国“会计名人堂”，是唯一四次（1966年、1967年、1971年、1976年）获得美国注册会计师协会、美国会计学会联合颁发的会计教育突出贡献奖的会计教育家。

井尻教授的研究范围较为广泛，诸如财务会计理论、实务、制度与政策、管理会计、电算化下的财务管理模式等，形成了极为丰硕的研究成果。

他的许多著作被译为日文，甚至有的还被译为法文和西班牙文。

井尻教授尤以会计理论研究见长，关于会计计量理论与三式簿记理论的成果不仅是规范会计理论学派的重要代表作之一，更是奠定了他在会计理论界的学术地位。

关于井尻雄士的会计计量理论，我们已在2005年第11期作过介绍，本文集中于介绍了其三式簿记理论。

记账方法不仅是一项基本会计技术，其完善与否将直接影响会计实务的开展，同时它又具有重要的理论意义，它折射出会计的本质，担负着完善会计科学的使命，一直是学术界关注的焦点。

郭道扬教授“二十世纪会计大事评说”系列论文的开篇之作就是对簿记发展历史的评说，张文贤教授曾就“21世纪会计学十大难题”进行过一次专家调查，其中闵庆全教授将多式簿记问题列为第一大难题。

井尻教授对记账方法也有着浓厚的兴趣，他严格遵循制度的完整性要求，从挖掘和分析复式簿记的内在逻辑入手，打开了三式簿记的大门，逻辑严密地提出了时间三式簿记和微分三式簿记两种新制度，并形成了三篇能够充分体现其学术思想且具有理论上递进关系的重要论文，即1982年的《三式簿记和收益动量》、1986年的《三式簿记结构》和1987年的《动量会计的三大假设》三份研究报告。

这三份报告由面到点、由浅入深、由说理到例证全面阐述了三式簿记的思想，基本上形成了一个关于三式簿记的完整体系。

本文试对井尻教授这三篇激起簿记领域千层浪的著作进行简要的介绍和辨证的评述。

【天职研究】受托责任观和决策有用观(一)

【天职研究】受托责任观和决策有用观（一）会计准则内在逻辑介绍（50-4）受托责任观和决策有用观（一）“受托责任观”与“决策有用观”是设定财务报告的目标过程中出现过的两个核心理论。

财务报告的目标要解决的问题是：为什么要编报财务报告？它是财务报告存在的基石，为会计准则概念框架中的其他概念，例如，报告主体概念、财务信息质量特征、会计要素的定义、确认和计量，以及列报和披露等垫定了逻辑基础。

对财务报告（或财务报表）目标的研究，最早开始于20世纪40年代左右的美国，例如，美国会计学会（AAA），以及美国会计原则委员会（APB）等机构，均为财务报告的目标作出了重要贡献。

随着国际会计准则两大体系——美国公认会计原则和国际财务报告准则的出现，财务报告的目标更具逻辑的用于制定会计要素的确认和计量等原则，财务报告的目标对会计实务的影响也发生了显著变化。

一、财务报告目标的核心理论在设定财务报告的目标过程中，出现过两个核心理论：“受托责任观”（Stewardship Approach）和“决策有用观”（Decision-usefulness Approach）。

二者是在不同的经济环境下的产物，“‘受托责任观’适用于所有者和受托者都十分清晰的市场经济环境；‘决策有用观’适用于资本可以趋利性流动、所有者（委托者）缺位和模糊的市场经济环境。

”（葛家澍，，1996）“受托责任观”和“决策有用观”并不矛盾，而是互有交集、相辅相成的。

事实上，国际会计准则理事会和美国财务会计委员会在2010年修订完成的财务报告目标，仍然是对两个观点的综合。

（一）受托责任观“受托责任观”产生于较为简单的经济环境，是财务报告目标的重要理论。

“受托责任（Stewardship）”一词来源于《圣经》，延伸到公司治理范围，是指资源的管理者对资源的所有者承担的、对资源所有者交付的资源进行有效经营和管理的责任。

“受托责任观”假设：企业管理者及其所有者、贷款方和债权人等之间是契约关系，企业管理者处于受托方地位，委托人需要对企业管理者的管理和经营活动进行评价。

论公允价值会计与公允价值计量的区别

指示和退出调查的指导。

2.5　问卷设计科学合理首先在提出问题之前说明调查的目的、意义等,主要目的是为了引起应答者的重视和兴趣,争取他们的积极支持与合作。

在确定调查目标的基础上,充分考虑应答者的特征及心理特点,然后提出问题。

设计完美的问卷,问句应简洁易懂,定义清楚,尽量采用选择答案式,敏感的问题应该婉转迂回的提出,不要让应答者反感。

问卷的结构安排要先易后难、先熟悉后陌生、先客观后主观。

在问卷的最后应有一段结束语,对填表者表示感谢。

精心设计的问卷设有一个消除键,调查对象按消除键可以改变答案。

2.6　设计合理的问卷长度在网上调查时,问的问题越多,访问者就越不愿意参与。

为了提高回收率,网上问卷调查应该保持简短(一或两屏)。

短问卷既能帮助用户省钱又能博得用户的好感。

由于在线调查需要访问者填写在线表单,因此,相对于一般问卷调查来说,更应该具备简洁明了的特点,尽可能少占用填写表单的时间和上网费用(如果一份问卷需要10分钟以上的时间,相信多数人没有这种耐心)避免被访问者产生抵触情绪而拒绝填写或者敷衍了事。

如果问卷很长,不妨分为几段,每段包含几个问题,应答者可依据自己的时间和兴趣逐步完成。

最重要的问题放在每个段落的前面,就算调查对象来不及回答所有的问题,至少最重要的信息已经收集到手。

2.7　采取奖励措施由于网上调查需要占用用户的时间和上网费用,因此,作为补偿或者激励参与者的积极性,问卷调查者一般都会提供一定的奖励措施,提供奖励可以提高回收率。

奖励可以是物质的,也可以是非物质的,而且确实能够提高用户的参与程度和完成问卷的积极性。

现金奖励可用于大多数问卷调查;免费的屏幕保护程序和其他软件通常可用刺激计算机老手和计算机行业的人;如果企业需要了解顾客的更多信息,赠送产品策略就特别有效。

还有一种让应答者参与问卷调查的强有力方法———非物质奖励。

例如,参加调查的人可以获得一份电子业务通讯,可以免费看阅电子期刊、书籍或报纸。

因为大多数情况下,人们把自己的参与看成是对知识的贡献以及了解网上世界的一种方式。

有关绿色会计计量的探讨

财会研究有关绿色会计计量的探讨兰志刚（固原市民政局，宁夏固原756000）摘要：随着世界性生态环保话题的升温，财务会计工作者也加入对一话题的探讨中，产生了一些值得研究的话题，如会计工作如何对生态环保做出贡献，经济与环境的深度融合的实现途径等等，这推动了绿色会计的创建及发展。

本文在简单地分析了绿色会计的重要性、主要的计量方法、实践中遇到的困难等等，以期来增加人们对绿色会计计量问题的认知。

关键词：绿色会计；计量；方法；问题1引言社会经济的快速发展依赖于资源的开发和利用，随之带来的便是环境的不断恶化，绿色会计概念便是在这以背景下出现的。

所谓绿色会计，主要是指以环境资产、环境费用以及环境效益等要素为主要内容的专业会计类别。

绿色会计的落实，是顺应可持续发展战略的选择，运用绿色会计可以实现企事业单位实现成本控制，对经济发展模式存在的问题有一个清晰的认识。

但是在当下来看，绿色会计在应用方面还存在不少理论上的难点，主要的几种计量方法也无法解决实践中遇到的问题。

2绿色会计计量的重要性著名的美籍日裔会计学家井尻雄士著有《会计计量理论》一书，他在书中指出会计系统的核心职能就是会计计量。

他认为会计计量是由计量单位、计量对象等多个因素形成的系统。

笔者认为计量问题是绿色会计理论中特别重要的问题之一。

它的计量单位应该是名义货币单位和一般购买力货币单位，这方面主要根据绿色会计的计量模式来决定的。

那么，绿色会计的计量对象该怎样认定呢？笔者认为，企业在进行绿色会计活动过程中，所关联到绿色资产、绿色收入和消费、绿色负债和收益等等，都可以成为绿色会计的计量对象。

因此，理论和实践方面的问题都是绿色会计计量面临的问题。

理论是实践的基础，没有理论的知识，实践也就缺乏指导，而缺乏绿色会计计量实践，也就无法获得绿色收益的量化，绿色经济的进行自然也无法深入。

3绿色会计计量的主要方法3.1机会成本法这种方法主要是指在缺乏市场价格的情况下，资源所用成本使用所牺牲替代资源之收入来进行估算。

4会计理论学派

﹡对会计假设进行解释，提出7条假设：
营业主体持续经营资产负债表等式财务状况与资产负债表成本与账面价值应计成本和收益顺序性
23
• 研究会计的一些特殊问题：净收
益、商誉、库存股、资本保持与物价变动等。
• 提出最能满足管理当局需要的信息是关于公司价值的信息而不是关于成本的信息。
• 主张 “主体理论”，批评“所有权理论”，试图更真实地描述管理者和缺位的所有人（股东）之间的关系。
﹡ 讨论了会计的核心概念：资产、负债和所有者权益，确立了资产的核心地位。
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• 关于资产概念，首次区分了有关资产价值可以分为使用价值和交换
价值。 • 首次提出一个前瞻性的资产概念：资产已获取服务的体现、将要取得
服务的积蓄。如果不是对未来服务或劳务的掌握，或在未来节约劳务支出，它就没有任何价值，因而也就不应该是资产。 • 比较：FASB的资产概念（未来经济利益）、经济学的资本概念（Fisher）（用于生产财富的资本）。斯普拉格在引入经济学思想来讨论会计问题，改造会计概念混乱、无理论、实用主义思想浓厚弊端方面开了会计学风之先。 • 负债：负资产，是资产的未来减少。 • 所有者权益：量上为资产减负债的剩余，代表所有者控制和使用资产的权力。负债不会因为资产的收缩而收缩，但所有者权益会随费用、资产的收缩而降低，或相反。
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• 复式簿记的基本特征：通过收入与成本的配比进行收益确认。
• Littleton作为归纳主义的典型代表，坚定地支持历史成本计量属性，反对成本与市价孰低等。
• 理由：①历史成本具有客观性和可检验性； ②若不坚持无法对管理当局的贡献和价格上涨的持续收
益进行明确区分。
• Littleton会计思想的特点：①用归纳法构建会计理论；②坚持捍卫历史成本，强调配比原则和利润表的重心地位；③认为会计首要职能是记录与报告，而非计价；④直接参与准则制定，强调其对实务的指导作用；⑤将会计放在整个大的环境中理解和解释，综合会计环境的诸多因素、系统论述会计发展。