交易性金融资产持有至到期投资和可供出售金融资产的区别修订版
持有至到期投资、可供出售金融资产、交易性投资的联系和区别Word文档
持有至到期投资、交易性金融资产、可供出售金融资产的联系与区别公司发行的股票2000000股，占红光公司有表决权股份的5％，对红光公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。
20×5年5月 10 El，大华公司收到红光公司发放的上年现金股利400000元。
20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。
大华公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
20×6年，红光公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。
受此影响，红光公司股票的价格发生下挫。
至20×6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。
20×7年，红光公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。
假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素，则大华公司有关的账务处理如下：(1)20×5年1月1日购入股票借：可供出售金融资产——成本 30000000 贷：银行存款 30000000(2)20×5年5月确认现金股利借：应收股利 400000贷：可供出售金融资产——成本 400000注：收到投资前的股利，冲减成本。
此时，可供出售金融资产的账面余额2960万元(3000-40)。
借：银行存款 400000贷：应收股利 400000(3)20×5年12月31日确认股票公允价值变动借：资本公积——其他资本公积 3600000贷：可供出售金融资产——公允价值变动 3600000(4)20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失借：资产减值损失(2000000×6-29600000)17600000贷：资本公积——其他资本公积 3600000可供出售金融资产——公允价值变动 14000000(5)20×7年12月31日确认股票价格上涨借：可供出售金融资产——公允价值变动 8000000贷：资本公积——其他资本公积 8000000（注：素材和资料部分来自网络，供参考。
交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的账务处理区别
4、重分类时
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时： 借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值） 贷：持有至到期投资（按账面余额） 资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
5、减值
发生减值时： 借：资产减值损失（减记金额）（发生严重下跌，降幅度超过20%或公允 于其成本超过6个月） 资本公积——其他资本公积（转出原计入资本公积的累计损失金额） 贷：可供出售金融资产——公允价值变动（差额）
时： 值） 、应计利息 在借方）
（1)发生升值时 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失
债券投资
借：可供出售金融资产——成本（面 值） 应收股利（已到付息期但未领取的利 息） 借或贷：可供出售金融 资产——利息调整（差额） 贷：银行存款
借:应收利息(分期付息：面值×票面利 率） 可供出售金融资产——应计利息（一次 还本付息） 借或贷：持有至到期投资——利息调整 （差额） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利 率）
2、计算利息
借:应收利息(分期付息：面 率） 可供出售金融资产——应计 还本付息） 借或贷：持有至到期投资— （差额） 贷：投资收益（期初摊余成 率） 公允价值上升时： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 “可供出售金融资产——公允价值变动” 累计金额在借方时：（出现累计收益时） 借：银行存款 贷：可供出售金融资产——成本 （按公允 价值） 可供出售金融资产——公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益
5、减值
（1)发生升值时 借：持有至到期投资减值准 贷：资产减值损失
可供出售金融资产的账务处理：
会计处理 股票投资 借：可供出售金融资产——成本（公允价值 +交易费用） 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款 债券投资
交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售的金融资产的比较
取得时
企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。
企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售的金融资产的比较
交易性金融资产
取得资产
企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。按已到付息期但尚未领取的利息或者已经宣告发放，但是尚未发放的现金股利，借记“应收股利（利息）”科目，按实际支付的金额，贷记“投资收益”等科目。
借：银行存款
交易性金融资产—公允价值变动
贷：交易性金融资产—成本
投资收益
借:银行存款
投资收益
贷：交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动
持有至到期投资
取得时
企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
贷：投资收益持有至到期投资—（利息调整）
持有至到期投资—（利息调整）贷：投资收益
持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的账务处理区别
5、减值
可供出售金融资产的账务处理：
会计处理 股票投资 借：可供出售金融资产——成本（公允价值 +交易费用） 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款
1、取得
2、计算利息
3、资产负债表日 公允价值变动
公允价值上升时： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 “可供出售金融资产——公允价值变动” 累计金额在借方时：（出现累计收益时） 借：银行存款 贷：可供出售金融资产——成本 （按公允 价值） 可供出售金融资产——公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时： 借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值） 贷：持有至到期投资（按账面余额） 资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
售金融资产时： 类日的公允价值） 额） 额，也可能在借方）
（发生严重下跌，降幅度超过20%或公允价值持续低于其
出原计入资本公积的累计损失金额） 价值变动（差额）
公允价值下降时： 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产——公允价值变动
交易性金融资产的账务处理：
会计处理 核算特点
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 借：交易性金融资产——成本（按公允价值） 投资收益（发生的交易费用 ） 应收股利（应收利息） 贷：银行存款
1、取得
2、持有期间获得 以公允价值计量且其变动计入 的股利或利息 当期损益。 （一） 近期内出售。（二） 采用短期获利方式对该组合进 3、资产负债表日 行管理。（三）属于衍生工具 公允价值变动。 。 比如国债期货、远期合同 （公允价值变动 、股指期货等，其公允价值变 发生变化时，计 动大于零时，应将其相关变动 入或者冲回） 金额确认为交易性金融资产， 同时计入当期损益。
初级会计-交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的区别及帐务处理
持有目的 短期获利 常见产品 股票（有报价、随时出 售）、债券、基金
XX-成本 XX-公允价值变动 涉及科目 投资收益 公允价值变动损益
XX-成本 长期股权投资 XX-应计利息（到期一次还本付息） 应收股利 XX-利息调整 投资收益 应收利息 投资收益
核算原则 完全公允价值来计量 初始确认金 额
取得、投资 时
借：应收股利 贷：长期股权投资—损 益调整
①其他综合收益变动时 借：长期股权投资-其它综 合收益 贷：其他综合收益 或反之 被投资方所 有者权益变 动 不做账 ②除净损益、其它综合收益 和利润分配外所有者权益的 其它变动 借：长期股权投资-其他权 益变动 贷：资本公积-其他资本 公积 或反之
交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的区别及帐务处理表
性质 流动资产 ①计提减值 借：资产减值损失 贷：其他综合收益（或借方） 可供出售金融资产-减值准备 非流动资产
减值及转回 不计提减值准备
①计提 借：资产减值损失 ②公允价值已上升，且客观上与确认 贷：持有至到期投资减值准备 原减值损失事项有关 恢复 债劵： 借：可供出售金融资产--减值准备 ②（在原减值损失范围内转回） （原计提范围内） 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 贷：资产减值损失 股票： 借：可供出售金融资产--减值准备 （原计提范围内） 贷：其他综合收益
收到现金股 利或利息
投资方的账面余额随被投资 方所有者权益的变动而变动 支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 实际取得的买价/占股份额 公允价值 公允价值+交易费用 公允价值+交易费用 实际取得的购买价款 取其高者 交易费用记入成本 交易费用记入投资收益 【股票】 ①投资额＞所占份额 借：可供出售金融资产—成本（公允 借：交易性金融资产— 借：长期股权投资—投资成 价值+交易费用） 成本（公允价值，初始 本 （投资额） 应收股利（已宣告尚未发放的现 借：持有至到期投资—成本（公允 确认金额） 应收股利 价值+交易费用） 金股利） 投资收益（交易费 借：长期股权投资 贷：银行存款 应收利息（已到付息期尚未领 贷：其他货币资金 用） 应收股利 ②投资额＜所占份额 取的利息） 【债券】 应收股利（已宣告 贷：银行存款（初 借：长期股权投资—投资成 贷：其他货币资金 借：可供出售金融资产—成本（面 尚未发放的现金股利） 始确认金额） 本 （所占份额） 借或贷：持有至到期投资—利息调 值） 应收利息（已到付 应收股利 整 可供出售金融资产—利息调整 息期尚未领取的利息） 贷：银行存款 应收利息（已到付息期尚未领取 贷：其他货币资金 营业外收入 （差 的利息） 额） 贷：其他货币资金 借：其他货币资金/银行存款 贷：应收股利（或应收利息） 公允价值与实际利率相结合（债券时） 摊余成本与实际利率 见钱眼开型
如何区分持有至到期投资与可供出售金融资产？
如何区分持有⾄到期投资与可供出售⾦融资产？做题时，常常会遇见：某公司将该债券作为持有⾄到期投资核算或者作为可供出售⾦融资产核算，这两种核算⽅法，有相同之处也有不同之处，在处理时⽐较容易混淆。
在这⾥将这两种⾦融资产的会计核算进⾏了对⽐分析。
1.定义： (1)持有⾄到期投资的定义： 是指到期⽇固定、收回⾦额固定或可以确定、企业有明确的意图和能⼒持有⾄到期的、通常具有长期性质(但期限在1年以内)的债券投资。
(2)可供出售⾦融资产的定义： 是指初始确认时即被指定为可供出售的⾮衍⽣⾦融资产，以及没有划分为持有⾄到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产。
出售或者重分类是企业⽆法控制、预期不会重复发⽣且难以合理预计的独⽴事项所引起。
2.初级计量的对⽐：3.后续计量的对⽐(分期付息，到期⼀次还本付息的情况)：期末摊余成本=期初摊余成本本期计提的利息-本期收回的利息和本⾦-本期计提的减值准备 可供出售⾦融债券期末计息时，仍应按照上述⽅法计提利息，只是如果发⽣公允价值变动，需要在计息后再做⼀笔公允价值变动的会计分录。
需要注意的是，可供出售⾦融债券的摊余成本≠账⾯价值，因为可供出售债券的摊余成本不包含公允价值变动。
4.处置的对⽐：5.例题： 2015年1⽉1⽇，甲公司⾃证券市场购⼊⾯值⾦额为2000万元的债券。
购⼊时实际⽀付价款2088.98万元(其中包括⽀付相关交易费⽤10万元)。
该债券发⾏⽇为2015年1⽉1⽇，分期付息、到期还本债券，期限为5年，票⾯利率为5%，实际年利率为4%，每年12⽉31⽇⽀付当年利息。
不考虑减值损失等因素。
(1)甲公司将该债券作为持有⾄到期投资核算。
(2)甲公司将该债券作为可供出售⾦融资产核算。
答案：。
交易性金额资产,持有至到期投资,长期股权投资和可供出售金融资产的比较
的，不调整已确认的初始投资成本。小于 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公
（股利）+交易费用
允价值份额的，先确认初始投资成本，再
将差额计入营业外收入。
成本法：
借：长期投权投资 应收股利（已到期但未收取的利息） 贷：其他货币资金-存出投资款
权益法： ①初始投资成本大于投资时应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值份额时： 借：长期投权投资
贷：其他货币资金-存出投资款 ②初始投资成本小于投资时应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值份额时： 借：长期投权投资
贷：其他货币资金-存出投资款
①股权投资：比照“长期投权投资的成本 法” 借：可供出售金融资产-成本
应收股利（已到期但未收取的利息） 贷：其他货币资金-存出投资款 ②债券投资：比照“持有至到期投资” 借：可供出售金融资产-成本（面值） 应收利息（价款中包含的已到付息期
（期初摊余成本×实际利率）
贷：资本公积-其他资本公积 可供出售金融资产-利息调整
⑤被投资单位提取盈余公积，所有者权益
（差额倒挤或借方）
总额并未变动，不影响投资企业长期股权 确认公允价值变动：
投资的账面价值。
借：可供出售金融资产-公允价值变动
贷：资本公积-其他资本公积
或做相反处理。
股权投资、债券投资：
交易费用直接计入当期损益（投资收益） 非衍生金融资产。
。
包含衍生工具和非衍生工具。
入 账 成
买价（公允价值）-已经宣告但未发放的 股利，利息。
买价（公允价值）-到期但未收取的利息 +交易费用
本
（期初债券的实际价值，初次摊余成本）
借：持有至到期投资-成本（面值）
-
应计利息（价款中所 入
交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资的区别
1、持有的目的不同：这是决定一项金融资产划定类型的基础:交易性金融资产是为了短期持有，随时准备转让或出售的，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，所以此类金融资产持有期限是最不确定的。
持有至到期投资：此类金融资产的持有目的并不是为了赚取差价的，而是净一定的资金投资后，目的是为了获取稳定的，低风险的、长期性的回报的，是要将金融资产（债券），持有至到期。
这类资产的期限是固定的，回报是可以预见的。
可供出售金融资产：此类资产是介于上述二者之间的一种金融资产，持有并不是准备随时出售的，持有时间是相对较长的（一般是要超过一年的），但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的，这种资产的特定也是没有固定的期限与可预见的回报的。
长期股权投资是通过投资取得被投资单位的股权且短期内不准备出售，按照股权比例享有被投资单位的权益并承担风险。
确定这些金融资产的分类问题，是管理层的决定范围！2、对象是不同的，交易性金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。
持有至到期投资的对象工具则必须是债券。
不可是股票。
可供出售金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。
（与交易性金融资产是一致的）3、核算的原则不同：交易性金融资产与可供出售金融资产后续计量原则是公允价值属性，交易性金融资产是完全的公允价值来计量的，而可供出售金融资产则是以公允价值与实际利率法摊余成本相结合（债券时）；而持有至到期投资的后续计量原则是历史成本属性，用实际利率摊余成本法。
长期股权投资成本法和权益法核算。
4、初始确认核算不同。
交易性金融资产在取得时所发生的交易费用是记入到当期损益中去了（投资收益），而持有至到期投资与可供出售金融资产交易时发生的交易费用是记入到所取得的金融资产的成本中去了。
5、减值的计提与转回的方法与渠道是不同的。
交易性金融资产是不存在计提减值准备的问题的。
长期股权投资、持有至到期投资和可供出售金融资产需要计提减值准备，但是计提减值时的会计处理有一定差别，持有至到期投资和可供出售金融资产所计提的减值准备可以转回，可供出售金融资产的减值准备的转回因其所持有的金融工具的不同，转回的渠道不同。
交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产区别
项目
长期股权投资
权益法 长期股权投资-成本 长期股权投资-损益调整 长期股权投资-其他权益变动 投资收益 初始成本＞公允价值 不调整 初始成本＜公允价值 调整其成本 借：长期股权投资-成本（公允价值） 贷：银行存款 营业外收入 （差额)
交易性金融资产
交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动投资收益 公允价值变动损益 公允价值 借： 交易性金额资产-成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 贷：其他货币资金
持有至到期投资
持有至到期投资-成本 持有至到期投资-应计利息持有至到期投资-利息调整投资收益 公允价值+交易费用 借：持有至到期投资-成本（面值） 持有至到期投资-利息调整（差额） 应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 贷：其他货币资金
设置科目
成本法
初始确认金额 购买价款+直接相关费用
借：长期股权投资（初始投资成本） 应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 贷：其他货币资金-存出投资款
取得
宣告发放：借：应收利息 贷：投资收益 持有期间的现 金股利和利息 实际发放:借：银行存款 贷：应收利息
实现投资收益时 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 宣告发放股利时 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整 其他权益变动 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积 减值： 借：资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备 减值一经确认，以后不得转回
三种金融资产的区别
交易性金融资产、持有至到期投资与可供出售金融资产三者的区别
交易性金融资产 1.内容 可以是股票、债券、基金 借：交易性金融资产-成本（按公允价值） 2.取得 投资收益（交易费用） 贷：其他货币资金-存出投资款 被投资单位宣告发放股利或按分期付息、一次还 本债券票面利率计算的利息收入 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 借：其他货币资金-存出投资款 3.持有 期间 收到股利或利息 贷：应收股利/应收利息 应收股利/利息（按包含已宣告尚未发放的利息） 持有至到期投资 债券 借：持有至到期投资-成本（面值） 应收利息（按包含已宣告尚未发放的利息） 贷：银行存款（按实际支付的价款） 持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的 票面>市场（溢价），借：应收利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（摊余成本×实际利 率） 持有至到期投资—利息调整（差 额） 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的（溢价） 借：持有至到期投资—应计利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 持有至到期投资—利息调整 （差额） 涨 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 跌 贷：交易性金融资产-公允价值变动 票面<市场（折价） 借：应收利息/持有至到期投资-应计利息（面值×票面利 持有至到期投资—利息调整 （差额） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 借：资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备 4.减值 ——— 贷：持有至到期投资减值准备 坏账准备、存货跌价准备能转回，存货跌价准备在原已计 提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。 借：银行存款（按实收的金额） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息 贷或借：投资收益（按其差额） 按应减记的金额，借：资产减值损失 贷：资本公积-其他资本公积 可供出售金融资产-减值准备（按其差额） 借：其他货币资金-存出投资款（按实际收到的金额） 贷：可供出售金融资产-成本、公允价值变动、利息调整、应计利息 贷或借：投资收益（按其差额） ★同时，按照应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额： 借或贷：资本公积-其他资本公积 贷或借：投资收益 为一次还本付息债券投资的，借:可供出售金融资产-应计利息 贷：投资收益 借或贷：可供出售金融资产-利息调整（按其差额） 公允价值>账面余额的差额，借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 公允价值<账面余额的差额，借：资本公积-其他资本公积 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 借或贷：持有至到期投资-利息调整（差额） 可供出售金融资产 股票、债券、基金 借：可供出售金融资产-成本（公允价值+交易费用，若是债券，则按面值） 应收股利/利息（按包含已宣告尚未发放的股利或利息） 借或贷：可供出售金融资产-利息调整（按其差额） 贷：银行存款/其他货币资金-存出投资款 为分期付息、一次还本债券投资的，计算确定的应收未收利息 借：应收利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 借或贷：可供出售金融资产-利息调整（按其差额）
四种金融资产的区
交易性金融资产
可供出售金融 资产
借：可供出售金 融资产--成本（公 允价+相关费用） 应收股利 贷：银行存款
持有至到期投 资
借：持有至到期 投资--成本（公允 价值+相关税费） 公允价值就是票 面价值 应收利息 贷：银行存款 持有至到期投资-利息调整 （溢折 价） 1、实际利率法确 认投资收益 借：应收利息 持有至到期投资-利息调整（差额 或贷方） 贷：投资收益 （期初摊余成本 ×实际利率）
持有的 目的
交易性金融资产
可供出售金融资 产
持有至到期投资
长期股权投资
可以是债券投资， 投资的对象 可以是债券投资，也可以是股票投资
以公允价值计量，将发 生的相关手续费直接计 入投资收益
主要是债券投资 也可以是股票投资
区分企业合并和非企业 合并方式分别使用历史 成本和以公允价值属性 进行计量
初始计量
持有至到期投 资
长期股权投资Байду номын сангаас
定义
1、取得的目的主要 是为了近期内出售或 回购2、属于进行集 中管理的可辨认金融 工具组合的一部分3、 属于衍生工具 为了获取短期收益， 赚取差价
1、到期日固定，回 1、通过投资取得被 收金额固定或可确定 投资单位股权 2、不 2、企业有明确意图 准备随时出售 和能力持有至到期3、 属于非衍生金融资产 为了获取稳定的，低 风险的、长期性的回 报的，是要将金融资 产（债券），持有至 到期 为了长远利益而影响、 控制其他在经济业务 上相关联的企业
交易性金融资产
可供出售金融 资产
持有至到期投资
长期股权投资
成本法
权益法
被投资单位发生净损 益以为的所有者权益： 借或贷：长期股权投 资—其他权益变动 借或贷：基本公积— 其他资本公积 注：被投资企业宣告 分派股票股利，投资 单位不作单位处理
对于三种金融资产的简要比较
对于三种金融资产的简要比较摘要：交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产这三种金融资产在会计核算上的区别和联系是许多学生和会计从业人员困惑的问题，现就这个问题进行简要比较。
关键词：金融资产；交易性金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产金融资产的会计核算因金融资产的分类不同而有较大差异，按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的要求，金融资产应在初始确认时划分为以下四大类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资，这类金融资产的外延接近旧准则中的长期债权投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产如何分类，主要取决于企业管理层的投资决策、风险管理等因素，是管理层管理思想的具体体现。
对金融资产分类以及核算的难点在于交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产这三种上，本文仅探讨除贷款和应收款项以外的另外三种金融资产的会计核算。
1、持有的目不同：交易性金融资产最大的特点就是短期投资，处理灵活，想什么时候卖出去都行，没有限制，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，它是由以前的短期投资科目转化来的。
持有至到期投资顾名思义就是这类金融资产打算在手里放到到期为止，持有目的并不是为了赚取差价的，而是为了获取稳定的、低风险的、长期性的回报，这一般都是长期投资。
持有至到期投资在一定条件下可以转换为可供出售金融资产。
可供出售金融资产则是介于交易性金融资产和持有至到期投资之间的一种投资，可以出售但是投资的时间一般比交易性金融资产长，又比持有至到期投资短，持有时间是相对较长的（一般是要超过一年的），但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的。
2、投资对象不同：交易性金融资产的投资对象可以是股票，也可以是债券。
持有至到期投资的投资对象则只能是债券，而不能是股票。
可供出售金融资产与交易性金融资产是一致的，其投资对象可以是股票，也可以是债券。
持有至到期投资、可供出售金融资产、交易性投资的联系和区别
持有至到期投资、交易性金融资产、可供出售金融资产的联系与区别公司发行的股票2000000股，占红光公司有表决权股分的5％，对红光公司无重大阻碍，划分为可供出售金融资产。
20×5年5月 10 El，大华公司收到红光公司发放的上年现金股利400000元。
20×5年12月31日，该股票的市场价钱为每股13元。
大华公司估量该股票的价钱下跌是临时的。
20×6年，红光公司因违犯相关法规，受到证券监管部门查处。
受此阻碍，红光公司股票的价钱发生下挫。
至20×6年12月31日，该股票的市场价钱下跌到每股6元。
20×7年，红光公司整改完成，加上市场宏观面好转，股票价钱有所上升，至12月31日，该股票的市场价钱上升到每股10元。
假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素，那么大华公司有关的账务处置如下：(1)20×5年1月1日购入股票借：可供出售金融资产——本钱贷：银行存款(2)20×5年5月确认现金股利借：应收股利 400000贷：可供出售金融资产——本钱 400000注：收到投资前的股利，冲减本钱。
现在，可供出售金融资产的账面余额2960万元(3000-40)。
借：银行存款 400000贷：应收股利 400000(3)20×5年12月31日确认股票公平价值变更借：资本公积——其他资本公积 3600000贷：可供出售金融资产——公平价值变更 3600000(4)20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失借：资产减值损失(2000000×6-)贷：资本公积——其他资本公积 3600000可供出售金融资产——公平价值变更(5)20×7年12月31日确认股票价钱上涨借：可供出售金融资产——公平价值变更 8000000贷：资本公积——其他资本公积 8000000。
交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资的区别
投资收益=处置价款-账面价值
借：银行存款（实际收到的金额）
借：银行存款（实际收到的金额） 长期股权投资减值准备（已计提 贷：交易性金融资产—成本 的减值准备） 贷：长期股权投资（账面余额） —公允价值变动 应收股利（尚未领取的现金股利或利 投资收益
贷：长期股权投资--成本（账面余 额） －损益调整 －其他权益变动 投资收益（差额） 润） 同时结转原计入资本公积的金额： 投资收益（差额，借或贷） 借或贷：资本公积--其他资本公积 注：长期股权投资减值损失一经确认， 借或贷：投资收益 在以后会计期间不得转回。
借：可供出售金融资产—公 允价值变动 贷：资本公积—其他资 本公积
注：被投资方发行亏损，不作财务处理 。
借：银行存款 公允价值变动损益 处置 贷：交易性金融资产—成 本 —公允价值变动 投资收益
借：银行存款 持有至到期投资—利息调整 贷：持有至到期投资—成本 投资收益
借：银行存款 资本公积—其他资本公积
持有至到期投资（非流动资产） 类别 交易性金融资产 （流动资产） 分期付息 一次还本债券投资
可供出售金融资产（股 票） （非流动资产）
长期股权投资 成本法 权益法 初始成本＞占有份额（不调整成本） 初始成本＜占有份额（计营业外收 入） 借：长期股权投资--成本 贷：银行存款 营业处收入
取 得 时
借：交易性金融资产到付息期未付息） 应收股利（已宣告未发放 贷：银行存款 的股利） 应收利息（已到付息期未 持有至到期投资—利息 付息） 调整（差额，或借方） 投资收益（交易费用） 贷：银行存款
（1）持有期间被投资单位实现收益 时： 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 （2）被投资单位宣告发放现金股利 时： 借：应收股利 贷：长期股权投资--损益调整 收到被投资单位宣告发放的现金股 利时 借：银行存款 贷：应收股利 被投资单位发生净损益以外的所有 者权益： 借或贷：长期股权投资--其他权益变 动 借或贷：资本公积--其他资本公积 注：被投资企业宣告分派股票股 利，投资单位不作账务处理
交易性金融资产与持有至到期投资
交易性金融资产与持有至到期投资\可供出售投资在会计处理上的区别
类别
初始计量
账务处理
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
按公允价值进行初始计量，
交易费用计入当期损益（投资收益）。
借：交易性金融资产（公允价值）
应收利息或应收股利
投资收益（交易费用）
（或贷）：可供出售金融资产——利息调整
贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）
（3）采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益。
（4）可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。
被投资单位宣告发放股利时：
借：应收股利
贷：投资收益
注意：
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等四类金融资产因价值变动形成的利得或损失，与套期保值有关的，应当按照套期保值会计方法处理。
（3）处置该金融资产时——其处置收入与交易性金融资产账面余额之间的差额应当确认为投资收益；
同时按“交易性金融资产——公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益至投资收益。
借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益
同时：按该项“交易性金融资产——公允价值变动”的余额：
借：公允价值变动损益
贷：银行存款等
2.持有至到期投资
按公允价值进行初始计量，
交易费用计入初始确认金额。
借：持有至到期投资——成本
——利息调整
应收利息
贷：银行存款等
3.贷款和应收款项
金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。交易费用计入初始确认金额。
交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的区别
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产—利息调整（差额）
现金股利 或利息
借：应收股利（宣告发放的现金股利×持股比例） 应收利息（面值×票面利率）
贷：投资收益
公允价 借：交易性金融资产—公允价值变动
值上升 持有
贷：公允价值变动损益
交易性金融资产
持有至到期投资
可供出售金融资产
定义
企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取 到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有 初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没
差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等
至到期的非衍生金融资产
有划分持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量
转换
持有至到期投资在一定条件的情况下可以转换为可供出售金融资产 可供出售金融资产在一定条件的情况下可以转换为持有至到 期投资金融资产
核算特点 以公允价值计量，并且其变动计入当期损益
为取得投资而发生的税金、佣金和手续费等费用，购入时计入投资成 资产负债表日，以公允价值计量，并且其公允价值变动计入
本，分期摊销时计入摊销期投资收益
借：银行存款 持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资—成本
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） 持有至到期投资—应计利息（一次还本付息） 投资收益（差额，贷方表示收益，借方表示亏损）
贷：资产减值损失（原范围内转回） 权益工具-股票： 借：可供出售金融资产—减值准备
贷：资本公积—其他资本公积 借：银行存款（或"其他货币资金—存出投资款"）
且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产
交易性金融资产、持有至到期、可供出售金融资产、长期股权投资的异同
投资收益
本
应收 股利
银行 存款
宣告派发长期股权投资本法下,被投资单位实 现净损益,投资单位不做处理
净利润
净亏损
宣告
派发
公允价值变动损
公 允 价 值 变 动
交易性金融资产-
投资减值
注：被投资方发生亏损，不作财务处理。
被投资单位发生净损益以外的所有者权益：
收益 小于的时候
持有至到期投资 减值准备
资产减值损失
资本公积－其他 资本公积
可供出售金融资产 －公允价值变动
长期股权投资资产减值，一经确认 ,在 以后会计期间不得转回. 长期投权投资减 资产减值损失
资本公积-其 他资本公积 或
长期股权投资其他权益变动
权益法下,资产减值的处理,同成本法,见左面 注：被投资企业宣告分派股票股利，投资单位不作 账务处理。
帐面余额 交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公 允价值变动 投资收益 赚 投资收益 公允价值变动损益 投资收益 银行存款 持有至到期投资-成本 银行存款 可供出售金融资产-成本 银行存款 长期股权投资 银行存款 长期股权投 资减值准备
交易性金融资产、持有至到期、可供出售金融资产、长期股权投资的异同
长期股权投资 类别 交易性金融资产 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持 有的债券投资、股票投资和基金投资。如以赚 取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、 基金等。一般的持有期不超过一年 持有至到期投资 1、到期日固定，回收金额固定或可确定 2、企业有明确意图和能力持有至到期 3、属于非衍生金融资产 在活跃市场有公开国债 企业债券 金融债券 可供出售金融资产 成本法 权益法
长期股权投资-成
长期股权投资-损益调整
银行存款
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交易性金融资产持有至到期投资和可供出售金
融资产的区别修订版 IBMT standardization office【IBMT5AB-IBMT08-IBMT2C-ZZT18】
【整理】交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的区别
交易性金融资产
一、定义
企业为了近期内出售而持有的金融资产。
通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券
基金等，应分类为交易性金融资产。
二、确认条件：
（一）取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。
例如，企业以赚取差价为目的从
二级市场购入的股
票、债券和基金等。
（二）术语进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期
限稍长也不受影响。
（三）属于衍生工具。
比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。
三、核算特点：以公允价值计量，并且其变动计入当期损益。
四、主要包括：短期债券投资、短期股票投资、短期其他投资、基金等。
五、账务处理：
持有至到期投资
一、定义：
指：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：（1、在初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）符合贷
款和应收款项的定义的非衍生金融资产。
二、确认条件
（一）到期日固定、回收金额固定或可确定
（二）有明确意图持有至到期
（三）有能力持有至到期
三、持有至到期投资在一定条件的情况下可以转换为可供出售金融资产
四、核算特点：为取得投资而发生的税金、佣金和手续费等费用，购入时计入投资成本，
分期摊销时计入
摊销期投资收益。
五、主要包括：通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、
金融债券等，可
以划分为持有至到期投资。
六、账务处理：
可供出售金融资产
一、、定义：
指：初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分持有至到期投资、
贷款和应收款项、
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。
二、可供出售金融资产在一定条件的情况下可以转换为持有至到期投资金融资产。
三、核算特点：资产负债表日，以公允价值计量，并且其公允价值变动计入资本公积。
四、主要包括：股票投资、债券投资等。
五、账务处理：。