递延所得税资产、负债的确认问题

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浅析递延所得税资产、负债的确认及会计处理

２．递延所得税资产确认原则递延所得税资产由可抵扣暂时性差异与适用所得税税率计算产生，企业在确认该项资产时应当遵循谨慎
要求企业从资产负债表观出发，确认并计量资产和负债的计税基础。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以
偿负债期间，将会增加应纳税所得额和应交所得税金额，预期会导致经济利益流出企业，符合负债的确认条件，应当确认为一项负债即递延所得税负债。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况，其一、资产的账面价值大于其计税基础，资产的账面价值大于其计税基础，说明该项资产未来期间按账而价计算的摊
扣除额，减少未来期间以应纳税所得额形式流出企业的经济利益，预期会给企业带来经济收益，符合资产确认
（一）递延所得税资产、负债的确认我国所得税会计准则采用了资产负债表债务法，不仅有利于会计信息的使用者理解企业所得税的经济价值，而且可以对未来现金流量作出恰当的评价和预测。
条件，应当确认其为一项资产。其二、负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定与负债相关的全部或部份支出可以自未来应纳税所得额中扣除，减少未来期间的应纳所得额，预期会给企业带来经济利益，又符合资产确认条件，应当确认为一项资产。
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浅析递延所得税资产负债的确认
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递延所得税负债和递延所得税资产

【相关总结】（非同一控制下企业合并：假设产生商誉100万元）（2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时（★★）既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。

（违背历史成本原则，影响会计信息的可靠性，原因是没有对应科目）（我国企业实务中并不常见）（3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认递延所得税负债。

（不常见，原企业所得税税率差补税）但同时满足以下两个条件的除外：①投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；②该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

【结论】从而无须确认相应的递延所得税负债。

（4）对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图：①在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。

（损益变动、其他权益变动、初始投资成本的调整等这些情形，账面价值会变，但拟长期持有，一般不会影响未来纳税情况）②对于采用权益法核算的长期股权投资，在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。

【补充例题•判断题】（2017年）对于采用权益法核算的长期股权投资，企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异，也不应该确认相关的递延所得税影响。

（）【答案】×【解析】企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，暂时性差异将在可预见的未来转回，所以应该确认相关递延所得税影响。

（二）递延所得税负债的计量（★★未来的税率）1.递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。

递延所得税资产与负债的确认分析

２２８现代商业ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ

三、递延所得税负债的会计处理
（一）与计入所有者权益项目的交易或事项相关的资产、负债在按照相关准则确认时，其账面价值与计税基础之间产生应纳税暂时陛差异的，应当按照纳税暂时陛差异与使用所得税税率计算的金额，借记 “ 所得税费用”科目，贷记 “ 递延所得税负债”科目。（二）与计人所有者权益项目的交易或事项相关的资产、负债在按照相关准则确认时，其账面价值与计税基础之间产生应纳税暂时陛差异的，应当按照应纳税暂时『生差异与适用所得税税率计算的金额，借记 “ 资本公积”科目，贷记 “ 递延所得税负债”科目。（三）企业对于子公司、联营企业及合营企业的投资相关的应纳税暂时陛差异，符合规定条件的，应予以确认相关的递延所得税负债。如果该应纳税暂时陛差异产生于计入损益的项目，如在权益法下确认应享有被投资单位净损益的份额而增加投资的账目价值，则相应的递延所得税影响也应计入损益，借记 “ 所得税费用”科目，贷记 “ 递延所得税负债”科目；如果该应纳税暂时陛差异产生于计＾、所有者权益的项目，则相应的递延所得税影响也应计入权益，借记 “ 资本
ＨｌｎａｎｃｅａｎＯＲｅｃｏｕｎｔｉｎｇＲｅｓｅａｒｃｈＩ财会研究
递延所得税资产与负债的确认分析
王成花牡丹江市城市投资集团有限公司黑龙江牡丹江１５７０００
摘要：企业按照会计准则采用资产负债表债务法对暂时性差异项目进行核算时，所涉及到的两种暂时性差异应确认为递延所得税资产或者递延所得税负债。本文对此进行详细的分析说明，进一步加强对有关内容的理解。关键词：递延所得税；资产；负债；确认分析

递延所得税资产及递延所得税负债确认与计量

递延所得税资产及递延所得税负债确认与计量作者：杨华来源：《财会通讯》2012年第01期所得税会计是通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照企业会计准则规定所确定的账面价值与税法规定确定的计税基础，对两者之间的差额分别就应纳税暂时性差异与可抵扣暂性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在该基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。

本文拟就递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量做出相关探讨。

一、递延所得税资产的确认与计量（一）确认递延所得税资产的一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异时，以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

（二）不确认递延所得税资产的情况如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，且交易发生时既不影响会计利润又不影响应纳税所得额，同时该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

（三）递延所得税资产的计量一是适用税率的确定。

确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。

二是递延所得税资产账面价值的复核。

资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核；如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应减记递延所得税资产的账面价值。

二、递延所得税负债的确认与计量（一）确认递延所得税负债的一般原则除企业会计准则中明确规定可不予确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。

确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额时的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分。

如何阅读财务报表——第21节：递延所得税资产和负债

如何阅读财务报表——递延所得税资产和负债释义递延所得税资产，就是企业认为应递延到以后缴纳的税款，但税务局已先收取。

递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。

递延所得税负债，就是企业认为应在当期或之前就缴纳的税款，但税务局一直到当期尚未收取。

这意思是，企业先欠着税务局的税款，但也知道这是迟早要上交税库的。

来源一般情况下，企业的递延所得税资产和递延所得税负债有以下来源：1、应收账款。

会计逐年计提减值算费用，税务在损失时算费用。

企业一般是计提减值在前，实际核销在后，导致当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。

2、存货。

会计逐年计提减值算费用，税务在损失时算费用。

企业一般是计提减值在前，实际处理或卖出在后，导致当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。

3、广告费。

会计只要发生了算费用，税务不超过当年营收15%的算费用，超过部分在以后年度慢慢抵消。

这导致当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。

4、以往亏损。

会计跟当期没有影响，税务未来五年的利润可以先填补亏损。

该项不影响企业当期利润，却导致税务利润变少，会部分或全部抵消之前产生的相应的递延所得税资产。

5、内部交易损益。

合并时抵消不计，税务各个公司单独核算。

税务局是按照一个一个真实公司收税，并不区分是不是关联交易，或者可能产生合并报表范围内企业间的销售，在税务局认为是利润，而在公司合并报表中，并不认为是利润的情况。

如，母公司卖了一批货给子公司，而子公司尚未将这批货销售出去。

在合并报表上这批货只体现为存货，但在税务局眼中却可认定母公司完成了销售行为，需要对母公司该笔交易进行征税。

该项不影响企业当期利润，却导致税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。

6、固定资产和投资性房地产。

会计自定折旧期和残值计算每年的折旧额，税务法定折旧期计算折旧，部分鼓励行业可以加速折旧。

关于递延所得税资产确认问题的思考

行讨论与探析，以期为今后会计实践提供一些参考。１递延所得税资产确认的理论依据资产计价和利润确定从不同角度反映了企业的
产。这要求公司在确认递延所得税资产时应当遵循谨慎性原则，包括两个方面： ① 在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，公司无法产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异时，不应确认递延所得税资产； ② 公司有明确证据表明其可抵扣暂时性差异转回的期间内能够有足够的应纳所得额，则
得税费用。面对账面价值与计税基础的众多差异，在确认和计量递延所得税资产时，需要企业大量的主观判断，存在企业管理层使用会计准则错误和利用判断递延所得税资产实现可能性的机会进行利润操纵等问题。针对新所得税套计准则在我国施行以来出现的问题与产生原因，笔者结合我国实际提供相应的解决对策，以期为今后会计实践提供一些参考。关键词：新会计准则；递延所得税资产；确认中图分类号：Ｆ８ｌ０．４２４：Ｆ２７５．２文献标识码：Ａ文章编号：１００７ —６９２１（２０ｌ３）０５ —００３０ —＿０３
２００６年借鉴了国际会计准则以及结合我国实际情况制定出来的新《会计准则》颁布后，这使得我国会计准则与国际会计准则基本趋同，更便于我国与国际问会计核算与信息传递。新《会计准则１８号 — — 所得税》中明确指出：按照暂时性差异确认递延所得税资产和递延所得税负债，在税率发生变

_递延所得税负债的确认和计量(1)

因资产的账面价值437 500元大于其计税基础375 000元，两者之间产生的62 500元差异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债15 625元（62 500 ×25%)，账务处理如下：借：所得税费用15 625贷：递延所得税负债15 625（2）20×3年资产负债表日：账面价值=525 000-87 500-87 500=350 000(元）计税基础=实际成本-累计已税前扣除的折旧额=525 000-275 000=250 000 (元）因资产的账面价值350 000元大于其计税基础250 000元，两者之间产生的100 000元差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债25 000元，但递延所得税负债的期初余额为15 625元，当期应进一步确认递延所得税负债9 375元，账务处理如下：借：所得税费用 9 375贷：递延所得税负债 9 375（3）20×4年资产负债表日：账面价值=525 000-262 500=262 500(元）计税基础=525 000-375 000=150 000(元）因资产的账面价值262 500元大于其计税基础150 000元，两者之间产生的112 500元差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债28 125元，但递延所得税负债的期初余额为25 000元，当期应进一步确认递延所得税负债3 125元，账务处理如下：借：所得税费用 3 125贷：递延所得税负债 3 125（4）20×5年资产负债表日：账面价值=525 000-350 000=175 000(元）计税基础=525 000-450 000=75 000(元）因资产的账面价值175 000元大于其计税基础75 000元，两者之间产生的100 000元差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债25 000元，但递延所得税负债的期初余额为28 125元，当期应转回原已确认的递延所得税负债3125元，账务处理如下：借：递延所得税负债 3 125贷：所得税费用 3 125（5）20×6年资产负债表日：账面价值=525 000-437 500=87 500(元）计税基础=525 000-500 000=25 000(元）因资产的账面价值87 500元大于其计税基础25 000元，两者之间产生的62 500元差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债15 625元，但递延所得税负债的期初余额为25 000元，当期应转回递延所得税负债9 375元，账务处理如下：借：递延所得税负债 9 375贷：所得税费用 9 375（6）20×7年资产负债表日：该项固定资产的账面价值及计税基础均为零，两者之间不存在暂时性差异，前期已确认的与该项资产相关的递延所得税负债应予全额转回，账务处理如下：借：递延所得税负债15 625贷：所得税费用15 6252.不确认递延所得税负债的特殊情况有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：（1）商誉的初始确认商誉=非同一控制下企业合并的合并成本-享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额【手写板】因该项合并符合税法规定的免税合并条件，当事各方选择进行免税处理的情况下，购买方在免税合并中取得的被购买方有关资产、负债应维持其原计税基础不变。

递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量-

递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量1、递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量递延所得税负债与递延所得税资产是新《企业会计准则第20号——所得税》中两个重要的概念。

它们的产生均于临时性差异。

前者产生于应纳税临时性差异，后者产生于可抵扣临时性差异。

本文从便于理解资产负债表债务法的角度，拟对递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量进行探讨。

一、递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产产生于可抵扣临时性差异。

要了解可抵扣临时性差异，首先应了解什么是资产或负债的账面价值，什么是资产或负债的计税基础。

资产的账面价值是资产账户余额减去其所属调整账户余额之差。

在实际工作中，企业资产负债表中资产项目的“年初数”或“年末数”就是该企业各资产的“年初”账面价值或“年末”账面价值2、。

如固定资产的账面价值就是“固定资产”账户借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额、减去“固定资产减值预备”账户的贷方余额后的差额。

一项资产，假如不按公允价值计量，同时又不计提资产减值损失，而直接反映在资产负债表中的项目，其账户余额就是其账面价值，如“应收利息”账户、“应收股利”账户等。

资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时依据税法规定可以自应税收益中抵扣的金额，即某一项资产在将来期间计税时依据税法规定可以税前扣除的金额。

例1：例2：上述这些资产或负债产生的可抵扣临时性差异与当前企业适用所得税税率的乘积即为递延所得税资产。

当计算出递延所得税资产时，依据计算结果做如下会计分录：借：递延所得税资产；贷：所得税3、费用。

二、递延所得税负债的确认和计量与递延所得税资产相反，递延所得税负债也可以按资产和负债的账面价值与其计税基础差额反方向生疏即可。

即凡是资产项目的账面价值大于其计税基础的差异，都是应纳税临时性差异；与之相反，凡是负债项目的账面价值小于计税基础的差异，才是应纳税临时性差异。

例3：与资产相反，负债的账面价值小于其所属计税基础的差异即为应纳税临时性差异。

中级会计实务递延所得税资产与递延所得税负债

中级会计实务递延所得税资产与递延所得税负债递延所得税资产与递延所得税负债是指企业根据当期会计利润与当期应纳税所得额之间的差异而形成的未实际纳税或退税的未缴所得税额。

本文将详细探讨中级会计实务中关于递延所得税资产与递延所得税负债的相关知识。

一、递延所得税资产的概念及分类递延所得税资产是指当期会计利润额按照适用的所得税税率计算应纳税额与税务部门核定的应纳税额之间的差额。

对于企业来说，这段差额将来可以用于抵扣未来的实际纳税，因此构成了一种资产。

根据会计准则的要求，递延所得税资产可以分为两类：可抵扣递延所得税资产和考虑不确定性的递延所得税资产。

可抵扣递延所得税资产是指预计将来能够利用的税收减免、亏损结转、捐赠赤字可抵扣等因素而产生的递延所得税资产。

考虑不确定性的递延所得税资产是指企业在计算递延所得税资产时，除了可抵扣递延所得税资产所考虑的因素外，还要考虑将来是否能够实现与遗落递延所得税资产相关的收入、费用、税收减免和亏损结转等情况。

对于这部分递延所得税资产，在资产负债表上需进行披露说明。

二、递延所得税负债的概念及分类递延所得税负债是指企业由于会计利润与纳税利润之间存在差异而形成的尚未实际缴纳的所得税额。

这是企业将来必须支付给税务部门的一种负债。

与递延所得税资产类似，递延所得税负债也可以分为两类：可抵扣递延所得税负债和考虑不确定性的递延所得税负债。

可抵扣递延所得税负债是指企业在计算递延所得税负债时，将来可以利用的税收减免、亏损结转、抵免漏报税款等因素所产生的递延所得税负债。

考虑不确定性的递延所得税负债是指企业在计算递延所得税负债时，除了可抵扣递延所得税负债所考虑的因素外，还要考虑将来是否能够实现与遗留递延所得税负债相关的收入、费用、税收减免和亏损结转等情况。

对于这部分递延所得税负债，在资产负债表上需进行披露说明。

三、递延所得税资产与递延所得税负债的确认递延所得税资产与递延所得税负债的确认是一个需要注意的环节。

2019中级会计实务84讲第60讲递延所得税负债和递延所得税资产(2)

第二节递延所得税负债和递延所得税资产一、递延所得税负债的确认和计量（二）递延所得税负债的计量递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。

“递延所得税负债”发生额=新增或转回应纳税暂时性差异额×所得税税率。

“递延所得税负债”的余额=应纳税暂时性差异的余额×所得税税率。

【提示】（1）企业在确认递延所得税负债时所适用的所得税税率可以以现行所得税税率为基础计算确定。

但如果以后年度所得税税率发生变化，则所产生的暂时性差异应以预计其转回期间适用的所得税税率为基础计量。

（2）递延所得税负债的确认不要求折现。

【随堂例题】甲公司于2017年12月31日购入一台管理用设备，取得成本为1 000万元，会计上采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零，根据税法规定此类设备按8年计提折旧，折旧方法和预计净残值与会计相同。

甲公司适用的所得税税率为25%。

假定甲公司不存在其他会计与税收处理的差异。

要求：计算2018年12月31日及2019年12月31日固定资产的账面价值、计税基础，并编制相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）【答案】2018年12月31日固定资产的账面价值=1 000-1 000/10=900（万元）；2018年12月31日固定资产的计税基础=1 000-1 000/8=875（万元）；该固定资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异=900-875=25（万元），应确认递延所得税负债=25×25%=6.25（万元）。

借：所得税费用 6.25贷：递延所得税负债 6.252019年12月31日固定资产的账面价值=1 000-1 000/10×2=800（万元）；2019年12月31日固定资产的计税基础=1 000-1 000/8×2=750（万元）；该固定资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异=800-750=50（万元），应确认递延所得税负债=50×25%-6.25=6.25（万元）。

财税实务：递延所得税资产和递延所得税负债的会计分录怎么做-

递延所得税资产和递延所得税负债的会计分录怎么做?
递延所得税资产的账务处理：
一、本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。

根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本科目核算。

二、本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。

三、递延所得税资产的主要账务处理
(一)资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目。

本期应确认的递延所得税资产大于其账面余额的，应按其差额确认;本
期应确认的递延所得税资产小于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日根据所得税准则确认递延所得税资产，同时调整商誉，借记本科目，贷记“商誉”科目。

(二)资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记。

递延所得税资产和递延所得税负债

递延所得税资产和递延所得税负债.txt等余震的心情，就像初恋的少女等情人，既怕他不来，又怕他乱来。

听说女人如衣服，兄弟如手足，回想起来，我竟然七手八脚地裸奔了二十多年！今天心情不好，我只有四句话想说，包括这句和前面的两句，我的话说完了！递延所得税资产和递延所得税负债相互抵销问题的举例在新准则下，所得税的会计目的。

是通过比较资产、负债等项目，按照企业会计准则规定确立的账面价值与按税法规定确定的计税基础之间的差异。

将差异的所得税影响确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在此基础上确定所得税费用。

一、资产负债表债务法取代了利润表债务法新准则中递延所得税的核算方法采用资产负债表债务法。

这是一种对暂时性差异进行跨期核算的会计方法。

旧制度中所得税的核算方法有应付税款法和纳税影响会计法两类，其中纳税影响会计法又可分为递延法和债务法（又称利润表债务法）。

由于新准则中所要规范的暂时性差异来源于资产、负债的账面价值与计税基础之间的差异，暂时性差异主要表现为应纳税暂时性差异，存在的可抵扣暂时性差异较少，两者相抵后仍为应纳税暂时性差异，因此，对企业而言，暂时性差异往往表现为未来的一种债务。

旧制度的债务法之所以称为利润表债务法。

原因在于它只是核算时间性差异对企业所得税的影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异，而时间性差异是基于会计和税法双方在收入、费用上入账时间不同而形成的利润差异，当税率发生变化或开征新税时，都需要调整已发生的时间性差异对所得税的影响。

新所得税准则以资产负债表为会计重心，资产负债的定义、确认和计量成为财务会计研究的核心内容，资产负债表的逻辑合理性受到重视，不允许不符合资产、负债定义的任何项目列入资产负债表。

随着我国经济的发展，企业跨国经营、整体资产转让或置换、兼并或重组、合并或分立等复杂经济事项日益增多，势必产生大量非时间性差异的暂时性差异。

递延法和利润表债务法均无法反映和处理这些差异。

而资产负债表债务法可核算所有的暂时性差异，包括时间性差异和非时间性差异能转回的差异。

递延所得税资产与负债的准确计算与处理

递延所得税资产与负债的准确计算与处理递延所得税资产与负债是会计准则要求在财务报表中体现的一项重要内容。

递延所得税资产与负债的计算和处理涉及一系列的会计原则和方法。

本文将深入探讨递延所得税资产与负债的准确计算与处理方法。

一、递延所得税资产与负债的定义递延所得税资产与负债是指企业在税务和会计利润的差异导致未来支付或收入的所得税的资产或负债。

递延所得税资产是指因为税收当期的费用少于会计利润而形成的未来税收资产；递延所得税负债是指因为税收当期的费用大于会计利润而形成的未来需要缴纳税款的负债。

二、递延所得税资产与负债的计算方法递延所得税资产和递延所得税负债的计算方法是基于税收和会计利润的差异。

一般来说，主要的差异包括临时差异和永久差异。

1. 临时差异临时差异是指会计准则和税法之间的差异，这些差异在未来会消失。

临时差异通常是由于不同会计政策、费用计算方法等因素引起的。

对于临时差异，按照税收资产负债表方法计算。

具体计算步骤如下：（1）计算会计利润税额，即根据会计准则和会计政策计算出的纳税税额。

（2）计算税收利润税额，即按照税法规定计算出的纳税税额。

（3）计算所得税差异（临时差异），即会计利润税额减去税收利润税额。

2. 永久差异永久差异是指会计准则和税法之间的差异，这些差异在未来不会发生变化。

常见的永久差异包括不可抵扣支出、非税收收入等。

对于永久差异，不需要计提递延所得税，而是直接影响当期税务利润。

三、递延所得税资产与负债的处理方法递延所得税资产与负债的处理涉及到准确计提、确认和调整等方面。

1. 准确计提根据临时差异和永久差异的计算结果，准确计提递延所得税资产和负债。

递延所得税资产和负债应当在税收资产负债表中以非流动资产或非流动负债的形式体现。

2. 确认与调整递延所得税资产和负债需要确认是否能够实现或缴纳。

如果存在足够的可抵扣税项或税收利润来实现递延所得税资产或缴纳递延所得税负债，那么这些资产和负债应当被确认。

会计实务：递延所得税资产和递延所得税负债相互抵销

递延所得税资产和递延所得税负债相互抵销递延所得税资产和递延所得税负债相互抵销问题的举例如下所示：在新准则下，所得税的会计目的。

是通过比较资产、负债等项目，按照企业会计准则规定确立的账面价值与按税法规定确定的计税基础之间的差异。

将差异的所得税影响确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在此基础上确定所得税费用。

一、资产负债表债务法取代了利润表债务法新准则中递延所得税的核算方法采用资产负债表债务法。

这是一种对暂时性差异进行跨期核算的会计方法。

旧制度中所得税的核算方法有应付税款法和纳税影响会计法两类，其中纳税影响会计法又可分为递延法和债务法（又称利润表债务法）。

旧制度的债务法之所以称为利润表债务法。

递延法和利润表债务法均无法反映和处理这些差异。

而资产负债表债务法可核算所有的暂时性差异，包括时间性差异和非时间性差异能转回的差异。

通过对暂时性差异的处理和披露，能充分反映企业所得税的核算和缴纳过程，为会计信息使用者提供大量有使用价值的信息。

因此，随着暂时性差异取代时间性差异，资产负债表债务法必然将取代利润表债务法。

浅谈递延所得税资产和递延所得税负债会计核算的相关问题

一、资产和负债账面价值与计税基础的性质分析1.我国所得税会计的理论基础。

我国现行所得税的会计处理采用的是资产负债表债务法。

是通过计算资产和负债账面价值同计税基础的差异,来对企业的应纳税所得额进行调整,得出企业所得税费用的金额。

2.资产和负债的账面价值的涵义。

资产和负债的账面价值是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。

在计算资产和负债的账面价值时,要在资产和负债原值的基础上,扣除相应的备抵账户或加计附加账户的金额。

3.资产和负债的计税基础。

资产和负债的计税基础是税法概念。

其中,资产的计税基础是指某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。

资产的本质是尚未被耗费的费用,当资产被耗费转化为费用时,按照税法的规定允许税前扣除,税法允许税前扣除价值就是资产的计税基础。

税法的基础是收付实现制,而会计是权责发生制,双方在确认可抵扣费用的时点和方式上会存在一定的差异,因而形成了暂时性差异。

负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

负债的计税基础是指负债在确认当期税法允许税前扣除的金额,一般来讲,负债的计税基础与其账面价值相等。

但是对于某些预收账款、预计负债等类别的负债,因为有可能会影响不同会计期间的利润,而造成计税基础与账面价值的差异。

以预计售后服务为例,企业在销售产品时,应当根据历史经验,预提一部分的售后服务费用,计入销售费用,并形成企业的预计负债。

但按照税法的规定,只有当售后服务费用实际发生时,才可抵减发生当期的应纳税所得额。

二、确认递延所得税资产和递延所得税负债的会计处理分析资产负债表债务法体现的是资产负债表观,在这种观点下,资产负债表的地位比利润表要高,因此当双方出现冲突时,要优先保证资产负债表中所列示的会计信息的质量。

所得税费用作为企业会计利润的抵减项目,反应的是国家对企业利润的分配权,理应与企业的会计利润相配比。

确认和计量递延所得税资产和负债的方法【会计实务操作教程】

3.如果以前企业购进 100万元以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，现在公允价值 150万元(有活跃市场)，则该金融证券的账面价值(150万元)-计税基础(100万元)×适用税率=正数，则为递延所得税负债。
4.原材料等存货计提跌价准备、应收账款计提坏账准备超过税法规定、固定资产计提减价准备等有关资产计提了减值准备后都会导致按会计准则确定的账面价值和税法规定的计税基础不同，如果账面价值-计税基础=负数，则产生递延所得税资产。
2.如果企业为研究开发新产品，符合资本化后至达到预定用途前发生的费用支出为 120万元，开发支出按 150%全部在发生当期税前扣除，则该无形资产账面价值为 120万元，计税基础为零，则为递延所得税负债。使用寿命不确定的无形资产会计规定不要求摊销，但每年应进行减值测试；税法规定应在一定的期限内摊销。
5.预计负债中有些账面价值与计税基础不同的，如保修费用账面价值，(账面价值-计税基础)×适用税率=负数，确认递延所得税资产。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，
以上可以简化如下：(账面价值-计税基础)×适用税率=正数，即为递延所得税负债；(账面价值-计税基础)×适用税率=负数，即为递延所得税资产。举例说明：
1.固定资产折旧按税法规定采用加速折旧法 5 年折旧，企业按 10年折
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旧，那么 5 年内会计折旧都比税法规定的折旧少，不管是 5 年内还是 10 年内都是(固定资产账面价值-计税基础)×税率=正数，则为递延所得税负债。5 年后递延所得税负债逐渐减少，至第十年末减为零。