复合型金融工具投资方的会计处理——基于远期买入少数股东股权的案例

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金融负债与权益工具的区分应用案例——发行人作为合同一方承担的义务

金融负债与权益工具的区分应用案例——发行人作为合同一方承担的义务【例】甲公司为中国境内注册的股份制企业（拟在境内上市），其控股股东为乙公司。

2X21年1月1日，丙公司作为战略投资人向甲公司增资3亿元人民币，甲公司按照相关规定完成了注册资本变更等手续。

增资后，丙公司持有甲公司20%的股权，乙公司仍然控制甲公司。

除普通股外，甲公司无其他权益工具。

甲、乙、丙公司签署的增资协议约定，如果甲公司未能在2X24年12月31日前完成首次公开募股（IPO），丙公司有权要求乙公司或乙公司指定的其他方以现金回购其持有的甲公司股权，回购价格为丙公司增资3亿元和按8%年化收益率及实际投资期限计算的收益之和。

除上述外，不考虑其他情况。

增资协议赋予丙公司的前述回售权属于持有人特征，即仅由丙公司享有，不能随股权转让。

分析：本例中，2X21年1月1日，甲、乙、丙公司签署的增资协议约定，如果甲公司未能在2X24年12月31日前完成首次公开募股，丙公司有权要求乙公司或乙公司指定的其他方以现金回购其持有的甲公司股权。

如果甲公司无法证明其不属于可能被乙公司指定的回购丙公司所持甲公司股权的其他方，则甲公司不能无条件地避免以现金回购自身权益工具的合同义务。

因此，2X21年1月1日，甲公司应当根据收到的增资款确认股本和资本公积（股本溢价）；同时，按照回购所需支付金额的现值，将回购丙公司所持本公司股权的义务从权益重分类为一项金融负债。

乙公司承担的购买丙公司所持甲公司股权的义务实质上为乙公司向丙公司签出的一项看跌期权，在乙公司个别报表层面应当将其确认为一项衍生金融负债，按照该看跌期权的公允价值计量。

在乙公司合并报表层面，由于集团整体不能无条件地避免交付现金的合同义务，应当将丙公司的增资按照回购所需支付金额的现值确认为一项金融负债。

分析依据：根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》第十、十一、十二条、十五等相关规定；参考《<企业会计准则第37号——金融工具列报>应用指南2018》第12页、23页至25页、29页等相关内容。

附兜底回购子公司股权投资会计处理

实务园地•P r a c t i c e f ie ld附兜底回购子公司股权投资会计处理上海新时达电气股份有限公司葛达明【摘要】上市公司在子公司层面引入少数股权投资，在投资期内少数股东可选择按退出时点估值退出，上市公司向少数股东承诺最低收益，不管以何种方式退出，上市公司均有回购义务。

少数股东按股权比例在股东会享有表决权和决策权；在董事会、执行委员会派驻委员；拥有最低分红强制权。

这种附底线可变收益兜底回购的少数股权在子公司层面和上市公司层面如何列报，是选择金融工具准则优先还是选择合并报表准则优先，本文从混合金融工具和当前所有权的角度，对该类业务进行探讨。

【关键词】回售权看跌期权嵌入衍生金融工具当前所有权—、引言上市公司在子公司引人私募基金公司对子公司进行权益性投资，这类私募基金公司投资协议往往附有业绩和补偿条款。

私募公司要求被投资方业绩不达标时获得一定的保底收益；私募基金公司有权要求上市公司在一定期间的任一时间回购其所持的全部股权。

实务中对这类附有业绩补偿条款、附底线可变收益兜底回购的投资业务性质的理解及相关会计处理存在分歧。

童灿、鲁小东(2013)认为，从股权融资看，不能把隐含股份回购协议的融资简单处理为负债。

包括VC、P E在内的投资方的主要目的是获得公司上市后减持股份的高额收益，而不仅仅是利息。

这相当于投资方在接受股权的同时还买人了一份看跌期权，融资方则在出让股权的同时还卖出一份看跌期权。

由于此金融工具同时具有债务和权益两种性质，实质为一种复合性金融工具。

将负债部分的公允价值计入“长期应付款”科目，从融资总额中扣除负债部分公允价值即为权益部分的价值，计人“资本公积—其他资本公积”。

王阔（20’16)认为，对赌协议作为期权形式符合衍生工具的定义，应该将对赌协议的主合同与嵌入衍生工具即期权进行分拆处理。

权益部分进人股本和资本公积，负债部分进入交易性金融负债。

陈奕蔚（2016)认为，控股股东授予子公司少数股东看跌期权（卖出期权）的，如果C的表决权和分红权比较弱，不作为实质性权利看待时，如果是由B方回购C股权，在B层面确认为金融负偾；如果是由A方回购C股权，在B层面确认为股权投资，在A层面确认为金融负债。

CPA 会计第35讲_金融负债和权益工具的区分(2),复合金融工具,永续债的会计处理

第三节金融负债和权益工具的区分一、金融负债和权益工具的区分（二）金融负债和权益工具区分的基本原则2.是否交付固定数量的自身权益工具结算（2）基于自身权益工具的衍生工具固定换固定：权益工具其他：金融负债【教材例14-10】甲公司于2×17年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权（即：有权买入）。

根据该期权合同，如果乙公司行权，乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1 000股。

其他有关资料如下：（1）合同签订日 2×17年2月1日（2）行权日（欧式期权）2×18年1月31日（3）2×18年1月31日应支付的固定行权价格 102元（4）期权合同中的普通股数量 1 000股（5）2×17年2月1日每股市价100元（6）2×17年12月31日每股市价104元（7）2×18年1月31日每股市价 104元（8）2×17年2月1日期权的公允价值 5 000元（9）2×17年12月31日期权的公允价值 3 000元（10）2×18年1月31日期权的公允价值 2 000元情形1：期权将以现金净额结算分析：在现金净额结算约定下，甲公司不能完全避免向另一方支付现金的义务，因此应当将该期权划分为金融负债。

甲公司的会计处理如下：①2×17年2月1日，确认发行的看涨期权：借：银行存款 5 000贷：衍生工具——看涨期权 5 000②2×17年12月31日，确认期权公允价值减少：借：衍生工具——看涨期权 2 000贷：公允价值变动损益 2 000③2×18年1月31日，确认期权公允价值减少：借：衍生工具——看涨期权 1 000贷：公允价值变动损益 1 000在同一天，乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。

甲公司有义务向乙公司交付104 000元（即：104×1 000），并从乙公司收取102000元（即：102×1 000），甲公司实际支付净额为2 000元。

多次交易合并会计报表的四步处理【会计实务操作教程】

在《企业会计准则解释第 4 号》（下称“解释 4 号”）出台之前，对于非同一控制下通过多次交易分步实现的企业合并，其会计处理关键有三步：
第一步，调整长期股权投资账面余额。如果合并前采用成本法核算的，其账面余额一般无需调整；合并前采用权益法核算的，应将其账面价值恢复至取得投资时的初始投资成本，相应调整留存收益。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
商誉 88 贷：长期股权投资 1754 少数股东权益 714 相关链接按照《企业会计准则第 20号——企业合并》等规定，以上会计处理至此结束，但最新发布的解释 4 号第三条规定：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理。本案例延伸处理原持有 30％股权在购买日对应的可辨认净资产公允价值＝2380×30％＝714（万元），持有 30％股权账面价值为 746.8万元，差额 32.8万元应计入当期损益。【案例二】合并前采用成本法核算的多次合并甲公司于 2009年 1 月 1 日以 1000万元取得乙公司 10％的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为 9000万元。甲未以任何方式参与乙公司的生产经营决策。2010年 1 月 1 日，甲公司另支付 5000万元取得乙公司 50％的股份，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 9500万元。乙公司 2009年实现的留存收益为 300万元，未进行利润分配。甲公司和乙公司均按净利润的 10％提取法定盈余公积。【解析】 1.2009年 1 月 1 日借：长期股权投资 1000
第二步，比较每一单项交易时的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额。

优先股、永续债等金融工具的最新会计处理规定

优先股、永续债等金融工具的最新会计处理规定 Ting Bao was revised on January 6, 20021优先股、永续债等金融工具的最新会计处理规定融负债与权益界定优先股配套改革迈出实质一步。

3月17日，财政部发布相关会计处理规定，为规范优先股、永续债等金融工具的会计处理提供了依据。

此次发布的规定全称为《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》（下称《规定》），要求相关企业严格按照企业会计准则相关具体准则和本规定，对相应的金融工具进行会计处理。

财政部通知同时表明，随着金融改革的深入和金融创新的发展，未来可能有更多形式的金融工具出现，其会计处理应当适用相关企业会计准则和《规定》。

《规定》适用于企业发行的优先股、永续债（例如长期限含权中期票据）、认股权、可转换公司债券等金融工具的会计处理。

《规定》明确定义了金融负债与权益工具，指明了二者的区分，对或有条款和结算选择权、可回售工具或仅在清算时才有义务按比例交付净资产的工具等概念的适用性做出详细说明。

同时规定了重分类和购入金融工具的相关认定和处理要求。

《规定》还对金融工具会计处理的基本原则、科目设置、账务处理、财务报表的列示等细则进行了规定。

对于复合型金融工具，《规定》要求在发行同时包含金融负债成分和权益工具成分的非衍生金融工具时，应于初始计量时先确定金融负债成分的公允价值（包括其中可能包含的非权益性嵌入衍生工具的公允价值），再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分的公允价值，作为权益工具成分的价值。

彼时讨论当中，机构对于优先股性质的认定、会计处理等相关问题就十分关心。

据财新记者了解，部分适合发行优先股的商业银行已经启动相关工作。

（注：有删节）《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》全文为进一步规范优先股、永续债等金融工具的会计处理，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称金融工具确认和计量准则）和《企业会计准则第37号——金融工具列报》（以下对上述两项会计准则合称金融工具准则）以及其他企业会计准则等，规定如下：一、本规定的适用范围本规定适用于经相关监管部门批准，企业发行的优先股、永续债（例如长期限含权中期票据）、认股权、可转换公司债券等金融工具的会计处理。

记账实操-同一控制下企业合并同时购买少数股东权益的交易中,转让方业绩承诺的会计处理

记账实操-同一控制下企业合并同时购买少数股东权益的交易中，转让方业绩承诺的会计处理一、案例背景2×17年1月，A上市公司以9,000万元自控股股东C 公司购买B公司60%股权，同时以6,000万元自独立第三方D公司购买B公司40%股权，该交易以B公司的评估价值作为定价依据。

交易前后，A公司、B公司均受C 公司最终控制，且该控制是非暂时性的。

交易前后的股权结构如图3-1所示。

根据股权转让协议的约定，两笔股权转让交易互为前提；并且C公司、D公司承诺B公司在2×17年、2×18年、2×19年的净利润分别不低于3,000万元、4,000万元、5,000万元。

B公司2×17年完成了业绩承诺，2×18年实际净利润为1,600万元，未完成业绩承诺。

根据协议约定，C公司、D公司应按股权转让比例分别补偿A公司1,800万元、1,200万元，合计3,000万元。

问题：（1）A公司在合并日的合并报表中，应如何处理D公司的业绩补偿承诺？（2）A公司在后续资产负债表日的合并报表中，应如何处理D公司业绩补偿承诺的账面价值变动？二、会计准则及相关规定《企业会计准则第2号——长期股权投资（应用指南）》（2014年修订）规定：“同一控制下企业合并方式形成的长期股权投资，初始投资时，应按照《企业会计准则第13号——或有事项》（以下简称“或有事项准则”）的规定，判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产，以及应确认的金额；确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，而应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

”《企业会计准则讲解2010》第十四章规定：“影响或有负债和或有资产的多种因素处于不断变化之中，企业应当持续地对这些因素予以关注。

随着时间推移和事态的进展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致企业流出经济利益，并且现时义务的金额也能够可靠计量。

金融案例分析精选全文完整版

可编辑修改精选全文完整版案例1问题1：货币互换是一种对冲工具，通过交换不同货币的现金流，来对冲外汇风险。

对于麦当劳公司，在英国子公司的三项主要风险敞口中，使用货币互换可以实现以下对冲：(1) 对于英国子公司所拥有的股权资本是属于母公司以英镑标价的资本的情况，通过货币互换，麦当劳公司可以将英镑兑换成美元，从而对冲英镑汇率波动带来的风险，保护美元资本的价值。

(2) 对于母公司提供的英镑贷款，通过货币互换，麦当劳公司可以获得美元来偿还贷款本金和利息，并对冲英镑汇率波动带来的风险。

(3) 对于英国子公司向母公司支付的权利金，通过货币互换，麦当劳公司可以将英镑兑换成美元，对冲英镑汇率波动带来的风险，并在一定程度上锁定收入的现值。

因此，通过使用货币互换来对冲英镑汇率波动带来的风险，麦当劳公司可以有效地保护自己在英国子公司的投资和贷款的价值，减少汇率波动带来的风险。

问题2：货币互换可以有效地对冲麦当劳在国外子公司股权投资的汇率风险。

具体而言，对于英国子公司的股权投资而言，通过货币互换，麦当劳公司可以将英镑兑换成美元，来对冲英镑汇率波动带来的风险，保护股权投资的价值。

例如，麦当劳公司可以通过货币互换协议规定的方式，支付英镑，获得相应的美元，并持有这些美元作为对冲。

如果英镑贬值，股权投资在英镑价值上的下降，与持有的美元价值的上涨能够对冲，从而保护投资本金和资本价值。

如果英镑升值，则股权投资价值的上升可以抵消持有的美元价值的下降。

因此，通过使用货币互换来对冲外汇风险，麦当劳可以减少其在国外子公司的长期股权投资风险，保护其投资和资本价值。

问题3：安卡·戈比在考虑FAS#133对于当前应用的套期保值战略的潜在影响时，提到了OCI (其他综合性收益账户)。

OCI是一种由于其他原因(而非净利润)产生的收益或损失，如汇兑损益、金融资产的可用于销售部分所产生的损益等。

作为特定类型的损益账户，OCI并不纳入公司的净利润计算中，而是记录在所有者权益的“其他综合收益账户”中，根据会计准则的规定计入资产负债表。

同一控制下企业合并与购买少数股权同时存在的会计处理要点及改进建议

同一控制下企业合并与购买少数股权同时存在的会计处理要点及改进建议刘文朋(广西桂冠电力股份有限公司财务管理部，南宁530022)摘要：同一控制下企业合并与购买少数股权同时的股权收购业务在国有企业重组过程中较为常见。

但是，与此相关的长期股权投资成本的确定以及比较财务报表追溯调整方法在实务中存在不同的理解和操作。

鉴于此，以具体案例为基础，详细解析同一控制下企业合并与购买少数股权同时存在的这一特殊业务的会计处理方法要点，并从便于投资者了解财务报表这一角度提出改进建议。

关键词：同一控制；少数股权；比较报表中图分类号:F 276;F 234文献标志码:A文章编号：1000-8772(2016)31-0095-02根据国务院国资委印发的《关于深化国有企业改革的指导意见》，国资委要求各级国有企业大力推动国有企业改制上市，创造条件实现集团公司整体上市。

国有企业的整体上市，以集团公司内部通过上市公司收购非上市公司股权或资产为主要形式。

出于优化股权结构、整合资源等考虑，上市公司在收购最终控制方持有的被合并方股权的同时，往往会同时收购第三方持有的同一被合并方的股权。

涉及类似业务会计处理的难点和争议较多的是形成同一控制下企业合并的，长期股权投资成本的确定和比较财务报表的追溯调整方法。

因《企业会计准则》关于同一控制下企业合并的表述比较晦涩，《企业会计准则讲解》未提供类似案例，企业财务工作者对这一特殊业务的会计处理思路存在不同的解读，缺乏参考。

对于争议事项，证监会已经自2013—2015年连续三年在《上市公司年报会计监管报告》进行指正。

本文以具体案例为基础，基于企业会计准则和监管角度提出同一控制下企业合并与购买少数股权同时存在的这一特殊业务的会计处理要点，给初次接触类似业务的会计工作者提供思路，并基于一般非财务专业的投资者角度考虑，提出会计处理方法改进建议。

一、交易案例B 公司和C 公司均为母公司A 的控股子公司。

金融负债及权益工具的区分及相关会计处理规定

金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定为进一步规优先股、永续债等金融工具的会计处理，根据《中华人民国会计法》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称金融工具确认和计量准则）和《企业会计准则第37号——金融工具列报》（以下对上述两项会计准则合称金融工具准则）以及其他企业会计准则等，规定如下：一、本规定的适用围本规定适用于经相关监管部门批准，企业发行的优先股、永续债（例如长期限含权中期票据）、认股权、可转换公司债券等金融工具的会计处理。

二、金融负债与权益工具的区分企业应当按照金融工具准则的规定，根据所发行金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具：（一）金融负债。

金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：1．向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；2．在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；3．将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具；4．将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

（二）权益工具。

权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。

同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具：1．该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；2．将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具，不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。

（三）金融负债和权益工具的区分。

i9会计准则下,私募股权基金指定为fvoci科目的案例

i9会计准则下,私募股权基金指定为fvoci科目的案例全文共四篇示例，供您参考第一篇示例：i9会计准则是国际财务报告准则（IFRS）的一部分，对于私募股权基金的会计处理提出了明确的规定。

将私募股权基金指定为FVOCI（即以公允价值计量且其变动计入其他综合收益）科目是一种常见的处理方式。

下面我们将通过一个案例来详细探讨私募股权基金在i9会计准则下指定为FVOCI科目的会计处理。

案例背景：某公司在A股市场上市，同时通过私募股权基金投资了一家未上市企业B公司。

根据i9会计准则，该私募股权基金被指定为FVOCI科目。

按照i9会计准则，私募股权基金的分类是由公司的经营策略确定的。

若公司的经营策略是长期持有，并且主要通过价值变动而非市场流动性来收益的话，那么将其指定为FVOCI科目是合适的选择。

按照i9的规定，在首次确认的时候，私募股权基金的初始公允价值将被计入资产负债表中。

通过私募股权基金投资所产生的衍生收益和亏损，应当计入其他综合收益（OCI）中。

假设在后续的年度内，私募股权基金的公允价值发生了变动，这些变动将随着公司的其他综合收益一并反映在资产负债表中，而不是计入当期损益。

这种处理方式可以确保私募股权基金的价值变动不会影响公司当期利润，避免了一定程度的盈亏波动。

在年末的资产负债表中，私募股权基金账面价值为初始公允价值加上/减去后续价值变动，而不是与公允价值进行抵消。

这一操作方法降低了私募股权基金账面价值的波动性，有利于公司估值的稳定。

在现实中，私募股权基金的价值变动可能因为各种原因而波动。

这就要求公司需要严格遵守i9会计准则的规定，对私募股权基金进行准确的估值。

在财务报告中披露私募股权基金相关的公允价值变动情况，以提高信息透明度。

最后需要指出的是，基于FVOCI科目的私募股权基金会计处理方式仅适用于符合i9会计准则的企业。

企业在指定私募股权基金为FVOCI科目时，必须充分考虑到自己的经营特点以及i9会计准则的相关规定，做出合理的决策。

衍生金融工具会计处理案例分析

衍生金融工具会计处理案例分析衍生金融工具会计处理案例分析购买自身股票的远期合同2016年2月1日，甲公司与乙公司签订一项《远期合同》，甲公司向乙公司购买其自身的股票，即以购买甲公司自身股票为标的的远期合同。

合同签订日：2016年2月1日到期日：2016年1月31日远期合同涉及的股票数量：1000股2016年2月1日每股市价：100元2016年12月31日每股市价：110元2016年1月31日每股市价：106元2016年1月31日的固定远期价格：104元2016年2月1日远期价格的现值：100元说明：为了简化说明，假定基础股票不发放股利，从而当远期合同的公允价值为零时，远期价格的现值与现货价格相等。

另外，远期合同的公允价值是按照市场股票价格与固定远期价格的现值之间的差额计算的。

1.以现金净额结算基于甲公司购买自身股票的远期合同将以现金净额进行结算。

即在2016年1月31日对远期合同进行结算时，甲公司不会向乙公司收取其自身的股票，而是根据结算当日甲公司自身股票的市场价格与合同约定数量计算出应收乙公司的现金金额，与合同约定的应付乙公司的现金金额进行比较，差额以收取/支付现金的方式对远期合同进行结算。

甲公司的会计处理2016年2月1日签订合同时甲公司每股价格为100元，固定远期价格现值为100元，即2016年2月1日“远期合同”的公允价值为零。

【远期合同的公允价值按照市场股票价格与固定远期价格的现值之间的差额计算】因为衍生金融工具的公允价值为零，且没有支付或收取现金，甲公司不需要进行会计处理。

2016年12月31日2016年12月31日，甲公司股票每股市场价格增加到110元，对甲公司而言远期合同的公允价值增加6300元甲公司记录远期合同公允价值的增加：借：衍生工具——远期合同6300贷：公允价值变动损益63002016年1月31日2016年1月31日，甲公司股票每股市价减少至106元，对甲公司而言远期合同的公允价值为2000元。

财政部发布《金融工具准则应用案例-资金集中管理会计处理》

财政部发布《金融工具准则应用案例-资金集中管理会计处理》展开全文为帮助企业和财务报表使用者恰当理解及运用《企业会计准则解释第15号》中“关于资金集中管理相关列报”的内容，财政部于2022年1月24日发布了《金融工具准则应用案例——资金集中管理会计处理》。

该应用案例提供了三个例子，分别适用于不同的资金集中管理情形，以会计分录的形式进一步阐释了解释第15号的相关要求。

资金集中管理会计处理应用案例【例】某企业集团母公司甲设有专门用于集团内资金集中管理的A 资金结算中心（甲公司内设部门），集团内另设有B 财务公司和两家子公司 C 和 D，其中 B 为依法接受中国银行保险监督管理委员会的监督管理的非银行金融机构。

20X1 年 12 月 29 日，C 公司和 D 公司归集到甲公司的资金余额分别为 50 万元和 100 万元。

20X1 年 12 月 30 日，甲公司对 C公司收到的货款 500 万元进行归集；对 D 公司收到的劳务收入200 万元进行归集。

20X1 年 12 月 31 日，C 公司需要提取资金 100万元用于支付购买原材料款项；D 公司需要支付货款 500 万元，除需提取原归集的资金 300 万元外，额外申请短期流动资金借款200 万元。

在完成所有审批流程后，甲公司分别向 C 公司和 D 公司划拨 100 万元和 500 万元。

C 公司和 D 公司分别以子公司名义在 X 银行 Y 支行开设账户。

C 公司和D 公司通过资金集中管理归集的存款均为活期存款，存款利率为 0；集团内短期拆借资金期限为 3 个月，拆借利率为0。

情形一：资金结算中心负责集团内资金集中管理。

C 公司和D 公司在 A 资金结算中心开设内部账户，A 将 C 公司和 D 公司的资金归集至甲公司在 X 银行开设的用于资金集中管理的账户。

情形二：资金结算中心负责集团内资金集中管理。

C 公司和D 公司在 A 资金结算中心开设内部账户，A 将 C 公司和 D 公司的资金归集至甲公司在 B 财务公司开设的用于资金集中管理的账户。

集团层面存在回购少数股东股权义务时的会计处理

【摘要】《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》等新金融工具系列准则（以下或简称“新金融工具准则”），其中关于“金融负债与权益工具”的划分，属于学术界和实务界的热点问题，尤其是对一些特殊合同安排或存在对赌条款的并购业务中，相关主体在报表中应将金融工具列示为“债”还是“股”仍具有较大争议。

文章就附少数股东回购义务的并购业务展开，对发行方个别财务报表、合并财务报表的会计处理根据是否在能够无条件避免经济利益的转移以及是否实质性存在少数股东权利和义务等因素分情况讨论，多维度就实务中的不同观点、监管报告观点、会计处理原则以及现存问题进行探讨。

【关键词】少数股东股权；回购义务；金融负债与权益工具的划分【中图分类号】F275一、引言上市公司出于流动性压力或资源置换需求等，可能引入战略投资者以少数股东形式进行出资，最终达到对子公司增资扩股等目的，战略投资者为保证自身利益，可能会在交易合同中约定回购条款。

在《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则发布前，相关学者对回购条款的会计处理讨论和观点主要集中于以下三种：第一种观点中，相关学者（于新波，2018）认为该投资应整体作为股权投资核算，其主要原因在于相关条款从形式来看，具有股权投资的基本特征，如分红权、表决权的设立，都表明其相对于债权人具有本质差别。

第二种观点中，相关学者（童灿、鲁小东，2013；王阔，2016）认为该投资应作为复合金融工具确认，并对其中的债务工具投资和权益工具投资进行分拆处理。

第三种观点中，相关学者（陈奕蔚，2016）提出了多种处理思路，并列举了IAS 32（国际会计准则第32号——金融工具列报）和IFRS 10（国际财务报告准则第10号——合并财务报表）存在差异情况下的优先适用，提出了对实质性权利的考虑，并讨论将其整体作为金融负债或权益工具的处理思路。

在新金融工具准则发布后，从对“实质重于形式”原则的更深层次的要求理解，以及从减少会计人员会计处理的复杂性和提高其可操作性的角度出发，实务中对相关回购条款会计处理的讨论主要集中于以下三个方面：第一，相关少数股东股权在个别财务报表和合并财务报表层面应作为金融负债还是权益工具确认。

企业合并与股权投资的会计处理

企业合并与股权投资的会计处理企业合并和股权投资是企业间常见的交易形式，对于这些交易，合适的会计处理至关重要。

本文将详细探讨企业合并与股权投资的会计处理方法以及其背后的原理。

请注意，本文将分为三个部分进行讨论：企业合并的会计处理、股权投资的会计处理以及会计处理的案例分析。

一、企业合并的会计处理企业合并是指两个或更多独立企业合并为一家企业的过程。

合并后的企业将按新的所有权结构和治理架构进行运营。

在合并中，合并方通常被划分为获取方和被获取方。

合并必须符合相关会计准则，采用合并日的获取方法，如购买法或合并法。

购买法要求以购买价值为基础，计算被获取方的净资产的公允价值。

被获取方的资产和负债以公允价值计量，超出公允价值的部分将被确认为商誉。

获取方应该根据购买价值在合并后的资产负债表中计量商誉。

此外，获取方还需要记录被获取方在合并中所形成的少数股东权益。

合并法要求将合并日的资产、负债以及平衡计分卡项目的净额合并。

任何发生在合并日之后的交易都不会影响合并的初始核算。

通过合并法，获取方将获得被获取方的全部净资产，并根据获取方的持股比例确定少数股东权益。

购买和合并方法的选择应基于实际情况，并与财务报告披露准则相一致。

二、股权投资的会计处理股权投资是指一家企业通过购买其他企业的股票或股份来获得对其企业决策的影响力。

股权投资的会计处理方式取决于所购买股份的比例。

如果持股比例达到或超过50%，投资公司将被视为主体公司，被投资公司则被视为附属公司。

主体公司应将投资成本与被投资公司的净资产合并，计量方式与企业合并类似。

主体公司还需承担财务报告的编制工作，呈报附属公司的财务信息。

如果持股比例低于50%，投资公司将被视为关联公司。

在此情况下，投资公司应根据成本法或公允价值法计量股权投资。

成本法要求以购买成本作为初始计量，并按投资成本和收到的股息或分红进行调整。

公允价值法要求将股权投资按公允价值计量，并在每期结束时根据公允价值调整其账面价值。

2023年辽宁省抚顺市新宾满族自治县注册会计师考试《会计》全真模拟试卷含解析

2023年辽宁省抚顺市新宾满族自治县注册会计师考试《会计》全真模拟试卷第1题：单选题(本题1分)甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。

2×20年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。

2×20年年初A材料账面余额等于账面价值40 000元，数量为50千克。

2×20年1月10日、20日分别购入A材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，1月25日领用A材料400千克。

甲公司用未来适用法对该项会计政策变更进行会计处理，则2×20年1月31日A材料的账面余额为（）元。

A.540000B.467500C.510000D.519000第2题：单选题(本题1分)某投资方于2×21年1月1日取得对联营企业30%的股权，能够对被投资单位施加重大影响。

取得投资时被投资单位的某项管理用固定资产公允价值为1000万元，账面价值为600万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。

被投资单位2×21年度利润表中的净利润为2000万元。

不考虑所得税和其他因素的影响，2×21年投资方对该项股权投资应确认的投资收益为（）万元。

A.600B.5821C.588D.540第3题：单选题(本题1分)下列各方，构成A公司关联方的是（）。

A.其母公司（甲公司）的董事长B.与A公司共同投资设立B合营企业的合营方乙公司C.为A公司的子公司长期代销商品的丙商场D.与A公司共同设立一项共同经营的丁公司第4题：单选题(本题1分)甲公司为复印机易耗品的销售企业，该公司2×21年1月推出新的销售政策，即凡是首次购买了价值为1万元的复印件易耗品，则赠送给该客户一张“8.5折打折卡”，约定不论后续销售价格是否调整，客户均可以自2月份开始，在未来的一年内选择以原价（即1万元）的85%折扣，即以价格为0.85万元购买原价格为1万元的复印机易耗品。

购买少数股东权益会计处理实例【会计实务操作教程】

借：资本公积—其他资本公积 800 贷：长期股权投资 800 其他资料：①假定不考虑所得税和内部交易的影响。 ②甲公司有充足的资本公积(资本溢价)金额。会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
购买少数股东权益会计处理实例【会计实务操作教程】【案例】甲公司于 2010年 12月 29日以 20000万元取得对戊公司 80%的股权，能够对戊公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2011年 12月 31日，甲公司又出资 6000万元自戊公司的少数股东处取得戊公司 20%的股权，从而使戊公司称为甲公司的全资子公司。已知甲公司与戊公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
因购买少数股权增加的长期股权投资成本 6000万元与按照新取得的股权比例（20%）计算确定应享有子公司自购买日开始计算的可辨认净资产份额 5200万元之间的差额 800万元。
在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价），在资本公积不足冲减的情况下，调整留存收益。

课程资料：金融负债和权益工具的区分(2)复合金融工具

第十章负债和所有者权益一、金融负债和权益工具的区分（三）以外币计价的配股权、期权或认股权证如果企业的某项合同是通过固定金额的外币交换固定数量的自身权益工具进行结算，由于固定金额的外币代表的是以企业记账本位币计价的可变金额，因此不符合“固定换固定”原则。

但是，对以外币计价的配股权、期权或认股权证提供了一个例外情况：企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币交换固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具。

【例10-6】一家在多地上市的企业，向其所有的现有普通股股东提供每持有2股股份可购买其1股普通股的权利（配股比例为2股配1股），配股价格为配股当日股价的70%。

由于该企业在多地上市，受到各地区当地的法规限制，配股权行权价的币种须与当地货币一致。

【正确答案】本例中，由于企业是按比例向其所有同类普通股股东提供配股权，该配股权应当分类为权益工具。

（四）或有结算条款（由发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项的发生或不发生来确定的金融工具：股价指数、消费价格指数、利率或税法变动、发行方未来收入、净收益或债务权益比率等）对于附有或有结算条款的金融工具：金融负债权益工具发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债。

满足下列条件之一的，发行方应当将其分类为权益工具：①要求以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性，即相关情形极端罕见、显著异常或几乎不可能发生。

②只有在发行方清算时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算。

③特殊金融工具中分类为权益工具的可回售工具。

【例10-7】甲公司发行1亿元优先股。

按合同条款约定，甲公司可根据相应的议事机制自主决定是否派发股利，如果甲公司的控股股东发生变更（假设该事项不受甲公司控制），甲公司必须按面值赎回该优先股。

对赌协议的会计处理问题

对赌协议的会计处理问题《天职会计准则数据库》发表于 2天前 0案例背景：对赌协议，翻译自英文术语“估值调整机制”（Valuation Adjustment Mechanism，VAM)，一般是指交易双方基于未来不确定事项，对交易价格进行相应调整的一类协议安排。

对赌协议常见于企业并购、引入风险投资等交易，根据不同的交易主体及对赌安排，所涉及的会计处理及相关准则各有不同。

一、企业并购中的对赌协议案例1.12014年12月31日，A公司自非关联方B公司购入其持有子公司C公司60%股权，A公司获得C公司控制权。

协议约定，A公司购买价款为1亿元。

在约定购买价格之外，A公司将基于C公司以下未来盈利目标，向B公司支付或不支付额外购买价款：（1）未来两年内，如果C公司实现净利润总额未超过1000万元，则不再支付额外对价；（2）未来两年内，如果C公司实现净利润总额在1000万至2000万元之间，则A公司需向B公司额外支付现金为：2×C公司两年实际净利润；（3）未来两年内，如果C公司实现净利润总额超过2000万元，则A公司需向B公司额外支付现金为：3×C公司两年实际净利润。

根据盈利预测报告，C公司未来两年实现净利润总额及其可能性为：800万元—40%；1500万元—40%；2500万元—20%。

2015年度，C公司实际实现净利润750万元;2016年度，C公司实际实现净利润1050万元。

问题：A公司在个别财务报表层面及合并财务报表层面，如何对上述对价进行会计处理？案例1.22014年12月31日，A公司自非关联方B公司购入其持有子公司C公司60%股权，A公司获得C公司控制权。

协议约定，A公司购买价款为1亿元。

B公司在协议中承诺，如果C公司未来三年净利润未达到盈利预测报告目标，则B公司将以现金方式向C公司补偿差额部分。

具体盈利目标及实际实现净利润如下：问题：C公司在个别财务报表层面及A、C公司合并财务报表层面，如何对上述补偿进行会计处理？案例分析：一、企业并购中的对赌协议案例1.1、案例1.2中的情形，属于企业合并中的或有对价，涉及《企业会计准则讲解2010》“第二十一章企业合并”及《国际财务报告准则第3号——企业合并》（2008修订）、《企业会计准则第37号——金融工具列报》（2014年修订）及《国际财务报告准则第32号——金融工具：列报》的相关规定。

【最新准则应用案例学习】对赌入股的会计处理最新案例以分录解决

【最新准则应用案例学习】对赌入股的会计处理最新案例以分录解决引言：拟上市公司IPO前投资入股在中国资本市场上一直是以对赌入股协议为前提。

实务中基本投资机构都会要求企业的实控人以上市成或者败为对赌条件，加入保底的收益要求，让投资入股有了股性或者债性，更加像是界于股性和债性间的夹层权益。

有兴趣的可以看一下笔者的文章《京东物流25.10亿美元优先股是债是股？上市前后的对赌会计魔术》"会计上此问题理论上存在三种处理方式，一种认定为债、一种认为定股，另一种是美国准则之下比较常见的夹层权益。

这都源于各国的企业融资特别是资本市场的实践产生的，比如德国就是以债权融资为主，美国就运用各种创新的融资工具产生了介于债和股之间的夹层权益，它又有债性又有股性，主要还是为了保护投融资各方的利益。

当然，就产生了国际会计准则和美国会计准则上对此的不同处理和认定。

回到中国资本市场现在最流行的早期投资，还是以对赌式的股权投资为主，源于资本在风险投资上的强势，基本上都有让创始人或者投资标的对赌的条款，就产生了以股权投资为名实质上从会计角度看，是向创始人或投资标的公司借款的一种保证收益的投资方式。

从小米和京东物流的上市财报中，让我们从会计的视角还原了融资的经济本质。

当背负巨额对赌融来的资金，用于公司业务投入后，只有上市成功并让市值超过200亿美元才是京东物流能对赌成功至少可以在A轮投资人转股一瞬间就可以从财报上巨盈54.15亿元人民币。

当然，具体到京东物流被认定为债，我相信审计师是依据京东A 轮融资对赌合同结合各种内外部证据，并借用了评估师对A轮融资的公允价值进行评估作出了我们看到的招股说明书中的指定为以公允价值计量的金融负债的会计处理的认定。

"一、2022年9月13日中国会计准则的权力机构财政部会计司发布了五个应用案例及会计分录解读：•应用案例一：《金融负债与权益工具的区分应用案例——投资者保护条款》注：中期票据存在不可避免的合同义务，认定为金融负债（不能无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务，应当将其确认为一项金融负债）•应用案例二：《金融负债与权益工具的区分应用案例——发行人作为合同一方承担的义务》对赌入股注：战略投资者的对赌入股单体认定为夹层股益（2X21 年 1 月 1 日，甲公司应当根据收到的增资款确认股本和资本公积（股本溢价）；同时，按照回购所需支付金额的现值，将回购丙公司所持本公司股权的义务从权益重分类为一项金融负债。

同一控制下追加投资会计处理案例

同一控制下追加投资会计处理案例一、追加投资的会计处理（一）母公司购买子公司少数股东股权母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在母公司个别财务报表中，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号长期股权投资》的规定确定其入账价值：在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日或合并日所确定的净资产价值开始持续计算的金额反映，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

【提示】购买子公司少数股权在合并财务报中属于权益性交易。

因控制权未发生改变，商誉金额只反映原投资部分，新增持股比例部分在合并财务报表中不确认商誉。

（二）甲公司合并财务报表的会计处理如下：合并财务报表中，A公司的有关资产、负债按照自购买日开始持续计算的价值进行合并，无需按照公允价值进行重新计量。

甲公司按新增持股比例计算应享有自购买日开始持续计算的净资产份额为1元，在合并资产负债表中应调整所有者权益相关项目，首先调整归属于母公司的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的冲减归属于母公司的盈余公积，盈余公积不足冲减的，冲减归属于母公司的未分配利润。

企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方施控制企业因追加投资等原因，通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在合并财务报表上，首先，应结合分步交易的各个步骤的协议条款，以及各个步骤中所分别取得的股权比例、取得对象、取得方式、取得时点及取得对价等信息来判断分步交易是否属于“一揽子交易”属于“一揽子交易”各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况的，通常应将多次交易事项作为“一揽子交易”进行会计处理：一是这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；二是这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；三是一项交易的发生取决于至少一项其他交易的发生；四是一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易并考虑时是经济的。