初级会计《经济法基础》考点：应纳消费税的计算

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2023初级经济法基础高频考点消费税应纳税额的计算

高频考点10：消费税应纳税额的计算（☆☆☆）

【单选题】根据消费税法律制度规定，下列各项应税消费品中，采用从量定额计征消费税的是（）。

A.啤酒

B.红酒

C.白酒

D.药酒

『正确答案』A

『答案解析』啤酒、黄酒、成品油从量定额计征消费税。卷烟和白酒实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税。

3.特殊情形下销售额和销售数量的确定

（1）纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由税务机关核定计税价格。

①卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案。

②其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市税务局核定。

③进口的应税消费品的计税价格由海关核定。

（2）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。

（3）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品

的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

（4）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

（5）实行从价计征办法征收消费税的应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。

（6）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。

①对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的并在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；

初级会计职称初级经济法经济法基础第24讲_消费税法律制度(3)

第四单元消费税法律制度

考点04：从价定率征收消费税的计算（★★★)（P160）

3.包装物押金

（1）如果包装物不作价随同应税消费品销售，而是收取押金，此项押金一般不征税。

（2）因逾期未收回包装物不再退还的押金或者收取时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率计算缴纳消费税。

（3）对酒类生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还，也不管会计上如何核算，在收取时就应并入酒类产品的销售额，征收消费税和增值税。

【解释】啤酒、黄酒从量定额征收消费税，包装物押金不征收消费税。

【例题1•判断题】红酒生产企业销售红酒收取的包装物押金应并入红酒销售额中，征收消费税。（）（2017年）

【答案】√

【例题2•判断题】啤酒生产企业销售啤酒收取的包装物押金应并入啤酒销售额中，征收消费税。（）【答案】×

【例题3•多选题】甲酒厂主要从事白酒生产销售业务。根据消费税法律制度的规定，甲酒厂销售白酒收取的下列款项中，应并入销售额缴纳消费税的有（）。（2016年）

A.向Z公司收取的储备费

B.向Y公司收取的品牌使用费

C.向X公司收取的包装物租金

D.向W公司收取的产品优质费

【答案】ABCD

【例题4•单选题】某化妆品厂2019年10月销售高档化妆品取得含税收入45.2万元，收取手续费1.5万元；另取得逾期包装物押金收入1万元。已知，增值税税率为13%，消费税税率为15%。根据消费税法律制度的规定，关于该化妆品厂本月应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（）。

A.45.2×15%=6.78（万元）

消费税计税有哪些方法

【tips】本税法知识是由梁志飞老师精心收编整理！

消费税计税有哪些方法

1、从价计税时应纳税额=应税消费品销售额×适用税率

2、从量计税时应纳税额=应税消费品销售数量×适用税额标准

计税方法3、自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其他方面的，有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。

组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)

应纳税额=组成计税价格×适用税率

4、委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)

应纳税额=组成计税价格×适用税率

5、进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为：组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(l一消费税税率)

应纳税额=组成计税价格×消费税税率

6、零售金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销售额换算为不含税额的销售额。

金银首饰的应税销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或

征收率)

对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、

消费税应纳税额的计算方法

消费税应纳税额的计算⽅法

按照现⾏消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算分为从价定率、从量定额和复合计税三种计算⽅法下⾯，店铺下⼩编为你解答相关知识，希望对你有所帮助。

1.从价定率计税应纳税额=销售额×⽐例税率

2.从量定额计税(啤酒、黄酒、汽油、柴油、⽯脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油)应纳税额=销售数量×单位税额

3.复合计税(粮⾷⽩酒、薯类⽩酒、卷烟)应纳税额=销售额×⽐例税率+销售数量×单位税额具体计算⽅法为：(⼀)从价定率计算⽅法对实⾏从价定率计算⽅法计算的应税消费品，以其销售额为计税依据，按适⽤的⽐例税率计算应纳消费税税额。基本计算公式为应纳税额=销售额×⽐例税率公式中

的“销售额”是指纳税⼈有偿转让应税消费品所取得的全部收⼊，即纳税⼈销售应税消费品向购买⽅收取的全部价款和价外费⽤，全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额;含增值税销售额的换算：应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)“价外费⽤”指纳税⼈在价款之外收取的基⾦、集资费、返还利润、补贴、违约⾦(延期付款利息)、⼿续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。

但下列款项不包括在内：①承运部门的运费发票开具给购货⽅的;②纳税⼈将该项发票交给购货⽅的。除此之外的其他价外费⽤，⽆论是否属于纳税⼈的收⼊，均应并⼊销售额计算纳税。[例]某⽇化⼚⽣产的化妆品对外零售价格为117元(含增值税)，那么计征消费税的依据经过换算为100元[117÷(1+17%)]，则：消费税税额为100×30%=30元，增值税税额为100×17%=17元。(⼆)实⾏从量定额计算⽅法对实⾏从量定额计算⽅法的应税消费品，以其销售数量为计税依据，按适⽤的单位税额计算应纳消费税税额。计算公式为：应纳税额=销售数量×单位税额公式中的“销售数量”是指应纳税消费品的数量，由于纳税⼈的⽣产经营⽅式不同，其含义也有所不同，具体含义是：(1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量;(2)⾃产⾃⽤应税消费品的，为应税消费品的移送使⽤数量;(3)委托加⼯应税消费品的，为纳税⼈收回的应税消费品的数量;

消费税应纳税额的计算

消费税是一种由政府对商品和服务的销售加征的税收。在很多国家都

实行消费税，它是一种间接税，通常由消费者支付。计算消费税的应纳税

额通常需要考虑一些因素，包括税率和税基。

首先，需要了解消费税的税率。不同国家和地区的消费税税率有所不同，通常以百分比形式表示。例如，日本的消费税税率为10%，新加坡的

消费税税率为7%。

其次，需要确定应纳税的项目或物品。消费税通常适用于商品和服务，但具体适用的范围可能会有所不同。例如，在一些国家，基本食品、医疗

保健和教育等特定物品和服务可能会免征消费税或应用较低的税率。

当考虑消费税时，还需要了解税基。税基是指应纳税额计算的基础。

通常，税基可以是商品或服务的售价或交易金额。在一些情况下，税基也

可能是商品的生产成本或进口价值。

计算消费税应纳税额的公式通常是：

应纳税额=税基×税率

例如，假设国的消费税税率为10%，购买商品的价格为100美元。那么，应纳税额就是：

应纳税额=100美元×10%=10美元

如果购买的是多个商品，每个商品的价格都应该单独计算消费税的应

纳税额，然后将这些金额相加。例如，如果购买了三个价格分别为50美元、80美元和120美元的商品，其中消费税税率为8%。那么，每个商品

的应纳税额分别为：

第一个商品的应纳税额=50美元×8%=4美元

第二个商品的应纳税额=80美元×8%=6.4美元

第三个商品的应纳税额=120美元×8%=9.6美元

总应纳税额=4美元+6.4美元+9.6美元=20美元

除了在购买商品时计算消费税，消费税也可以在其他交易中产生。例如，当购买服务时，可以根据服务费用的金额计算消费税的应纳税额。同样，当进口物品时，也可以根据进口物品的价值计算消费税的应纳税额。

应纳消费税税额的计算公式

应纳消费税，简称CST，是指有经济行为发生时，应由消费者或购买者支付的税收。应纳消费税通常由购买商品或接受服务的消费者来承担，可以用来补充政府收入，也可以用来鼓励或削弱特定行业的发展，例如制造业或零售业。

应纳消费税的计算公式

应纳消费税的计算公式是：

消费税 =品总金额×适用税率

例如：假设某商品的总价格为1000元，消费税率为5％，则应纳消费税 = 1000元× 0.05 = 50元。

应纳消费税的收入分配

应纳消费税的收入分配会有所不同，收税主体可以是中央政府或当地政府。在一些情况下，应纳消费税的收入可能会由中央政府和地方政府共同分配。例如，中国将应纳消费税的收入分为中央政府收入的50％和地方政府收入的50％。

应纳消费税的税率设定

应纳消费税的税率是根据商品或服务的类别、用途和消费者群体而定的。一般而言，从物品角度来看，可以将应纳消费税分为劳务税（如电话服务、教育服务等）、营业性消费税（如房屋租赁、旅游服务等）和商品税（如食品、服装、文化用品、儿童玩具等）。

在某些情况下，应纳消费税的税率也会根据消费者的社会经济地位而有所区分。例如，中国将非企业经营性消费税收入分为低收

入者和高收入者两部分，低收入者支付的消费税率会比高收入者支付的要低些。同时，还有一些商品和服务可以免税，比如低价物品、日用品和社会救济服务等。

综上所述，应纳消费税是政府收取的一种重要的财政收入来源，计算公式是：消费税 =品总金额×适用税率，税率会因商品或服务的类别、用途和消费者群体而不同，有些商品和服务可以免税。时，不同的收税主体可能对应纳消费税的收入有不同的分配方式，中央政府和地方政府都可能获得收入。

2021年会计职称《经济法基础》高频考点：消费税应纳税额的计算

2021年会计职称《经济法基础》高频考点：消费税应

纳税额的计算

消费税应纳税额的计算

【考情分析】

2021多选题

【所属章节】：

本知识点属于《经济法基础》第四章增值税、消费税、营业税法律制度第二节消费税法律制度的内容

【高频考点】：消费税应纳税额的计算

（一）销售额的确定

1.从价计征销售额的确定。

2.从量计征销售数量的确定。

3.复合计征销售额和销售数量的确定。

4.特殊情形下销售额和销售数量的确定。

（二）应纳税额的计算

1.生产销售应纳消费税的计算。

（1）实行从价定率计征消费税的，其计算公式为：

应纳税额=销售额×比例税率

（2）实行从量定额计征消费税的，其计算公式为：应纳税额=销售数量×定额税率

（3）实行从价定率和从量定额复合方法计征消费税的，其计算公式为：

应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计算方法。

2.自产自用应纳消费税的计算。

（1）实行从价定率办法计征消费税的，其计算公式为：

组成计税价格=（成本+利润）÷（1一比例税率）

应纳税额=组成计税价格×比例税率（2）实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1一比例税率）

应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率

3.委托加工应纳消费税的计算。

（1）实行从价定率办法计征消费税的，其计算公式为：

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1一比例税率）

应纳税额=组成计税价格×比例税率

（2）实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1一比例税率）

消费税计算公式

消费税是政府为增加财政收入，规范市场经济行为而实施的一种税收制度。在我国，消费税主要征收在烟草、酒类、化妆品、高档钟表、珠宝首饰等行业。消费税的计算公式如下：

消费税 = 货物或服务的销售额× 税率

其中，税率是由政府根据税收政策制定的税率，根据不同的商品或服务有所区别。例如，我国烟草、酒类的消费税税率较高，最高达到了45%；化妆品、高档钟表、珠宝首饰等的税率相对较低。

通过消费税计算公式，我们可以很快地计算出消费税的金额。比如，某项商品的销售额为1000元，税率为10%，那么该商品的消费税为100元。这些消费税将被纳入国家财政收入，用于支持国家基础设施建设、社会保障、文化教育等方面的投资。

在生活中，我们也可以通过了解消费税计算公式，更好地规划我们的消费开支。比如，如果我们购买一款高档化妆品，我们可以了解该商品的消费税税率，在计算总价格时预估出消费税的金额，从而更好地做好预算和购买决策。

总之，消费税计算公式对于我们了解税收制度、规划消费开支都具有重要意义。我们应该认真学习掌握，并在日常生活中加以应用。

2020初级会计《经济法基础》10大税收的计算公式

2020初级会计《经济法基础》10大税收的计算公式1、增值税

1)一般纳税人

应纳税额=销项税额-进项税

销项税额=销售额×税率(此处税率为16%)

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)

2)进口货物

应纳税额=组成计税价格×税率

组成计税价格=关税完税价格+关税(+消费税)

3)小规模纳税人

应纳税额=销售额×征收率

销售额=含税销售额÷(1+征收率}

2、消费税

1)一般情况

应纳税额=销售额×税率

不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率或征收率)

组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税率)

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)

组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)

2)从量计征

应纳税额=销售数量×单位税额

3、关税

1)从价计征

应纳税额=应税进口货物数量×单位完税价×适用税率

2)从量计征

应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额

3)复合计征

应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率

4、企业所得税

应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额

应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额

应纳税额=应纳税所得额×税率

月预缴额=月应纳税所得额×25%

月应纳税所得额=上年应纳税所得额×1/12

5、个人所得税

1)工资薪金所得

应纳税额=应纳税所得额×使用税率-速算扣除数

2)稿酬所得

应纳税额=应纳税所得额×使用税率×(1-30%)

消费税计算方法

消费税是指按照国家法律规定，在消费者进行购买食品、服装、

日用品、文化用品及服务时，卖方必须向消费者收取的税款。消费税

是一种给国家作出社会贡献的税收，在当前税收体系中仍然起着重要

的作用。

消费税的计算方法：

一、根据消费者购买的商品或服务的类别来计算消费税：

1、根据商品类别计算消费税。消费者在购买商品和服务时，根据不同

商品类别，如食品、服装、日用品、文化用品等可能会收取不同税款，例如食品税的税率为0%，日用品的税率可以是6%，文化用品的税率可

以是12%，而服装的税率可以是19.5%。

2、根据服务类别计算消费税。消费者在购买服务时，根据不同服务类别，如汽车租赁、医疗保健服务、旅游服务等可能会收取不同税款，

例如汽车租赁服务的税率为10%，医疗保健服务的税率为15%，而旅游

服务的税率可能会高达21%。

二、计算消费税的费用：

1、计算消费税前的原价：首先，需要纳入收取消费税的商品或服务的

原价，即没有消费税前的价格，例如食品原价50元，服装原价100元，旅游服务原价200元等等。

2、计算消费税后的总价：根据商品或服务的原价和对应的消费税率，计算出加上消费税后的总价格，例如食品加上消费税后的总价格

为50元，服装加上消费税后的总价格为115.5元，旅游服务加上消费

税的总价格为242元等等。

3、计算消费税金额：最后，计算消费税的金额，即将消费税后的

总价格减去消费税前的价格，例如食品的消费税为0元，服装的消费

税为15.5元，旅游服务的消费税为42元等等。

以上就是消费税计算方法的基本原则，消费税是按照国家法律规定，实行消费者购买食品、服装、日用品、文化用品及服务时，由卖

消费税应纳税额的计算方法

按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算分为从价定率、从量定额和复合计税三种计算方法。

1.从价定率计税

应纳税额=销售额×比例税率

2.从量定额计税（啤酒、黄酒、汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油）

应纳税额=销售数量×单位税额

3.复合计税(粮食白酒、薯类白酒、卷烟)

应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额

具体计算方法为：

（一）从价定率计算方法

对实行从价定率计算方法计算的应税消费品，以其销售额为计税依据，按适用的比例税率计算应纳消费税税额。基本计算公式为：

应纳税额＝销售额×比例税率

公式中的“销售额”是指纳税人有偿转让应税消费品所取得的全部收入，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；

含增值税销售额的换算：

应税消费品的销售额= 含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)

“价外费用”指纳税人在价款之外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）、手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但下列款项不包括在内：

①承运部门的运费发票开具给购货方的；

②纳税人将该项发票交给购货方的。

除此之外的其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算纳税。

[例]某日化厂生产的化妆品对外零售价格为117元(含增值税)，那么计征消费税的依据经过换算为100元[117÷(1+17%)]，则：

消费税税额为100×30% = 30元，增值税税额为100×17% = 17元。

消费税的计算方法范文

消费税的计税方法

1、从价计税时，应纳税额=应税消费品销售额×适用税率

2、从量计税时，应纳税额=应税消费品销售数量×适用税额标准

3、自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其他方面的，有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。

组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)

应纳税额=组成计税价格×适用税率

4、委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)

应纳税额=组成计税价格×适用税率

5、进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为：

组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(l一消费税税率)

应纳税额=组成计税价格×消费税税率

6、零售金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销售额换算为不含增值税税额的销售额。

金银首饰的应税销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)

对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格=购进原价×(1+利润率)÷(1-金银首饰消费税税率)

应纳税额=组成计税价格×金银首饰消费税税率

消费税的纳税人的范围

消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。具体包括：

在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位、个体经营者及其他个人。根据《国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知》规定，在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的外商投资企业和外国企业，也是消费税的纳税人。

2020年初级会计师经济法基础考点专项题：消费税计算含答案.

2020年初级会计师经济法基础考点专项消费税计算含答案

知识点：消费税计算

考点频率:★★★★

难度：中

题型：选择、判断、不定项

【例题•单选题】某木地板厂为增值税一般纳税人。2019年3 月15日向某建材商场销售实木地板一批，取得含增值税销售额105.3万元。己知实木地板适用的増值税税率为16%,消费税税率为5%。该厂当月应纳消费税税额为（）o

A.105.3x5%=5.27（万元）

B.105.3: （1-I6%）x5%=6.27（万元）

C.105*(l+16%)x5%=4.54(万元)

D.105.3i(l-5%)x5%=5.54(万元)

『正确答案」C

『答案解析」本题考核消费税的应纳税额计算。不含增值税销售额=105.3-?(1+16%)=90.78(万元);应纳消费税税额=90.78x5%=4.54(万元)。

【例题•单选题】

甲卷烟厂为增值税一般纳税人，受托加工一批烟丝，委托方提供的烟叶成本49140元，甲卷烟厂收取含增值税加工费2457元。己知増值税税率为16%,消费税税率为30%,无同类烟丝销售价格，计算甲卷烟厂该笔业务应代收代缴消费税税额的下列算式中，正确的是()。

A.[49140+2457-?(l+16%)]-r(l-30%)x30%=21967.76(元)

B.(49140+2457)-r(l-30%)x30%=22113(元)

C.49140-^(l-30%)x30%=21060(元)

D.[(49140+2457)-r(l+16%)]v(l-30%)x30%=19062.93(元)

消费税的计算公式有哪些,具体的

【tips】本税法知识是由梁志飞老师精心收编整理！

消费税的计算公式有哪些,具体的

消费税的计算公式有两大类：一是实行从价定率办法征收税额的，应纳税额=销售额×税率，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的款。价外费用指价外吸取的基金、集资费，返还利润、补贴、和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费，代收款项及其他各种性质的价补费用。但在下列几种情况下存在避税的机会：

第一，纳税人自产自用应税消费品的，销售额按同类消费品的销售价格确定，在确定时，按偏低一点的价格确定就能节省消费税，在没有同类消费品的销售价格情况下，按组成计税价格确定。

组成计税价格为：

组成计税价格=(成本+利润)+(1-消费税税率)

从避税角度看，应当缩小成本和利润有利于节税。

第二，委托加工应税消费品时，销售额按受托方同类消费品的价格确定，此时，委托方可协同受托方在确定价格时获取避税的机会，将价格确定作为避税手段加以运用。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格确定。组成计税价格为：

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税率)

在以上组成计税价格中，材料成本和加工费具有避税机会，委托方可取得受托方的协助，将材料成本和加工费压缩，从而节省消费税。

第三，进口应税消费品的，按组成计税价格确定，组成计税价格为：

初级会计职称《经济法基础》知识点：消费税应纳税额计算

（一）从价定率

应纳税额=销售额×税率

销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

【注意】不包括向购货方收取的增值税税款。

（二）从量定额（啤酒、黄酒、成品油）

应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额

（三）复合计征（卷烟、白酒）

应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

（四）特殊情况（掌握理论为主）

1.纳税人通过自设“非独立核算”门市部销售的自产应税消费品，应当按照“门市部”对外销售额或者销售数量征收消费税。

2.纳税人用于“换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务”等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

【记忆提示】“换、抵、投”按最高销售价格。

3.包装物押金的处理

（五）组成计税价格

1.自产自用

（1）按照纳税人生产的“同类”消费品的销售价格计算纳税；

（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

①一般应税消费品组成计税价格公式：

组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）

②复合计征应税消费品组成计税价格公式：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

【注意】自产自用应税消费品同时涉及缴纳增值税，组成计税价格与消费税相同。

2.委托加工

（1）按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税；

（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

①一般应税消费品组组成计税价格公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）

②复合计征应税消费品组组成计税价格公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

消费税的计税价格的计算公式

一、消费税的特点

消费税是对特定的货物（十三个大类（税目））在征收增值税的基础上额外征收的一个税种，所以消费税的纳税人一定也是增值税的纳税人。消费税有从价定率、从量定额、从价从量复合计征三种征收方式，由于消费税的计税基础中含有消费税，所以消费税是价内税。

二、消费税的纳税环节

消费税大部分是在生产、委托加工和进口环节征收，金、银、铂、钻饰品在零售环节征收。

除了上述环节征收以外，卷烟在批发环节加征消费税，超豪华小汽车在零售环节加征消费税。

与增值税在整个生产销售链条内普遍征收不同，消费税在相应的纳税环节一次性征收。不得扣除上一环节已纳的消费税。

举例1：某企业委托加工实木地板，在收回委托加工品时，已经缴纳过消费税。当企业以不高于委托加工成本对外销售时，不再征收消费税，如果以高于委托加工成本对外消售的，全额计征消费税，并且可以抵扣委托加工环节征收的消费税。在这里，生产、委托加工视为同一环节。

举例2：某卷烟批发企业购进卷烟一批用于销售，购进的卷烟已经在生产环节缴纳过消费税，当批发企业将卷烟批发给零售商时，要全额计征批发环节的消费税，并且不得抵扣生产销售环节已纳的消费税。在这里，由于生产销售和批发是两个环节，所以不得扣除上一环节已纳的消费税。

三、消费税的计税价格

销费税的计税价格是消费税的销售额。销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。当没有同类消费品的销售价格时，需要组成计税价格。

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