公允价值计量及其运用探讨

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漳州职业技术学院学报
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期 利 润 、为适 应这 种变 化 ， 企 业会 计 制度 ） 资产 定 义为 ：资 产是 指 过去 的 交易 、事 项 形成 并 由企业拥 ）将
有或者控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济利益。这一较为严谨的定义，体现了公允价值的运
用，即资产计价要考虑其未来经济利益，使其反映的会计信息更加符合会计信息使用者的需要 。
王 毅 斌
（ 福建省高速公路有限责任公司，福建 福州 ３３０ ） ６００
摘 要：会计计量 问 一直都是会计学界争论 的重点 。近几年来，公允价值逐渐得到 了国际财务 会计准则和美国会计准 题
则的认可，我 国的新会计准则也紧跟 国际形 势的发展 ，引进 了公允价值计量。分析公允价值 计量在我 国的运用前景和遭遇的 困境，最后有针对性地提 出公允价值在 运用中的对 策与建 议。
目前我国的经济环境和市场条件决定了我们在公允价值计量与运用上还需要保持谨慎的态度和清醒
的头脑 。在 具体 实施 过程 中我 们可 能会 遭遇 以下 几种 困境 ：
（ ）公允价值计量与运用 中遭遇不健全的市场价格体系 一 由于公允价值主要是市场价格，在没有市场价格的情况下，要 由交易双方 自己来确定，所 以主观的因
价值计量。【 ” Ｊ Ｊ 全球经济的一体化必然要求财务会计信息具有国际可比性， 然而世界上不可能存在两个政治 、
经济、法律 、文化和会计基础环境都完全一致的国家，会计的国际化不能照搬，因此我国在引用公允价值 这种计量属性的时候，不能完全照搬外国的做法，还要考虑我国的实际国情 。
一
、
公允价值在我国的运用前景
由于使用者的逐利动机、会计准则制度不完善、相关的法律法规不健全及实践中运用的复杂性等等的
原因，导致了公允价值在我 国的实际运用中并不顺利。在 关联交易、非货币交易、债务重组和资产减值 中
出现了很多问题，一方面，在会计要素定义和资产减值等内容 的会计处理上，（ （ 企业会计制度 运用了公
允价值的内容和形式；另一方面，在非货 币性交易和债务重组等 内容的会计处理上，（ （ 企业会计制度 则 尽力 回避了公允价值，体现 了公允价值在实务运用中存在的矛盾。这是因为 ：一方面，我国不存在活跃的 市场，公允价值难以取得，在这种情 况下， 运用公允价值计量就会影响会计要素计量的可靠性；另一方面，
租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为人账价值 。
此外，新颁布的 企业会计准则第 ８ 号——资产减值 第三章第 ６ 条也再次提 出，可收回金额应当根 据资产的公允价值 减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
二、公允价值计量与应用中所遭遇的困境
素不可避免地会影响价值的公允性， 具体的影响程度不同就会使得价值的公允性就会有所不同。 在实践中，
由于失去了市场价格信号的指导从而失去价值参照，导致某些交易主体故意忽略真实的价值，而是用 自己 个人主观因素进行判断，从而使公允价值沦落为达到个人私利的工具。
成绩卓著的会计学家谢诗芬教授指出： ７％的现行国际会计准则运用了公允价值， “５ 越是新准则采用的比例
越大。 如美国 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ从 １９ ９０年 ｌ 月到 ２ ０ 年 １ 月发布的 ４ 份财务会计准则公告中，７％以上直接涉及 ２ ０２ ０ ２ ０
公允价值 。实践和理论都表明，传统财务报表内外的几乎所有交易、事项和情况都有必要和可能运用公允
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Ｊ ｕ ｎ ｌ ｏ Ｚｈ ｎ ｚ ｏ Ｉ ｓｉ ｔ ｏ Ｔ ｃ ｎ ｌｇ ｏ ｒ ａ ｆ ａ ｇｈ ｕ ｎ ｔｕｅ ｔ ｆ ｅ ｈ ｏｏ ｙ
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公允价值计量及其运用探讨
其次 企业会计制度 资产减值的会计处理体现了资产定义的内在要求， 企业会计制度 指出，资 产减值是“ 合理地预计各项资产可能发生的损失， 对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备” （ 。 企业会
计制度 八项减值准备的计量，体现 了各种公允价值的运用：短期投资按成本与市价孰低计量；应收款项 通过分析各项应收款项的可收回性进行计量；存货按成本与可变现净值孰低计量；委托贷款按委托贷款本 金与可收 回金额孰低计量；长期投资 、固定资产、无形资产按其可收回金额低于账面价值部分计量，其中
的可收回金额，（ 《 企业会计制度》第 ５ 条将其定义为：资产的销售净额与预期从该资产的持续使用和使用 ２
寿命结束时的处置 中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者 。 Ｊ
最后 企业会计制度）对企业接受捐赠 的资产，在没有有关凭据的条件下，也按同类或类似资产的市 ） 价 、资产预计未来现金流量现值进行计量； 企业会计制度 对企业融资租人固定资产，则按租赁开始 日
在 我 国，上 市公 司与 其大股 东 之 间的 关联 交易 比较普遍 ，这 种 关联 交易 影响 了价 格 的公允 性Ｌ。 Ｚ Ｊ 当然， 如果 能够 建 立 良好 的实施 环境 等 等，公 允价值 也就 具备 了实务上 的 可行性 。 目前， 公允价值 的 运 用在 我 国也正逐 渐成 为一 种信息使用者对会计信息的需求发生 了很大变化，其中最突出的 是从重视利润表转 向重视资产负债表，会计信息使用者关注的重点是企业的未来现金流量而不是企业的当
收稿 日期：２ １ —０ —２ ０１ ６ ８ 作者简介：王毅斌 （９ ７ ） １７ ～ ，男，福建长泰人 ，会计师，讲师，硕士。
关键词：公允价值；计量属性；对策建议
中图分类号：Ｆ ３ ２３
文献标识码： Ａ
文章编号：１７． １ ２ １）０．０７ ４ ６３１ ７（０ １ ３ ４ ． ４ ０ ０
会计计量问题一直都是会计学界争论的重点 。近年来，公允价值逐渐得到了国际财务会计准则和美国
会计准则的认可，我国的新会计准则也紧跟国际形势的发展，引进了公允价值计量。在会计计量属性方面