长期股权投资案例分析
财务会计长期股权投资案例分析(含重要会计分录)
案例分析题星海公司为了改变目前经营业务单一得局面,决定对宇通公司进行长期股权投资，以实现多元化经营，分散经营风险。
星海公司对宇通公司股权投资业务得相关资料如下1、2×１1年至2×13年,星海公司对宇通公司投资业务得相关资料。
(１）2×１1年12月31日,以支付现金方式取得宇通公司10%得股份,该项股份交易得具体情况及其她有关资料如下：①２×11年11月5日，星海公司与东方公司签订了收购其持有得1800万股宇通公司股票得协议,该股票占宇通公司股份总额得1０%.根据协议规定，股票转让价格为3600万元,款项于2×１1年１2月3日前一次支付,协议于签订当日生效.2×１1年1２月3１日，星海公司向东方公司付清了购买股票得全部价款,并于当日办妥股票转让手续,支付股票交易税费18万元。
②星海公司将取得得宇通公司10%得股份划分为可供出售金融资产。
８2×11412月31日,宇通公司１0%得股份得公允价值等于账面价值（２)2×12年9月30日，以非货币性资产交换方式取得宇通公司5%得股份,该项股份交易得具体情况及其她有关资料如下①2×12年８月25日,星海公司与海利公司签订了收购其持有得900万股宇通公司股票得协议,该股票占宇通公司股份总额得５％。
根据协议规定,股票转让价格为1８00万元,星海公司以其拥有完全产权得一栋办公楼抵付股票转让价款，协议于签订当日生效.2×12年９月０日，星海公司与海利公司分别办理完毕股票转让手续与办公楼产权转让手续，星海公司以银行存款支付股票交易税费10万元.②星海公司得办公楼账面原价为220０万元,累计折旧600万元,公允价值为1800万元（假定不考虑相关税费)。
③星海公司将取得得宇通公司５％得股份仍划分为可供出售金融资产,至此,星海公司已累计持有宇通公司１5%得股份。
④２×12年12月3１日,字通公司1５％得股份得公允价值为5500万元(３)２×1３年6月３，以接受抵债方式取得宇通公司3%得股份，该项股份交易得具体情况及其她有关资料如下①星海公司应收鑫源公司货款12０0万元。
长期股权投资案例分析【1】
长期股权投资案例分析【1】【案例一】2016年6月30日，A公司向其母公司P发行10 000000股普通股（每股面值1元，每股公允价值为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，合并当日起能够对S公司实施控制。
合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。
2016年6月30日，P公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为40000000元。
假定A公司和S公司都受P公司最终同一控制，在企业合并前采用的会计政策相同。
不考虑相关税费等其他因素影响。
A公司在合并日应确认对S公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有S公司在P公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额，账务处理为：借：长期股权投资——S公司 40000 000贷：股本 10000 000资本公积——股本溢价 30000 000【揭示：此案例属于同一控制下的企业合并；合并方应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权的初始投资成本。
长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当依次调整资本公积、盈余公积和未分配利润。
合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他费用，于发生时计入当期损益。
与发行权益工具作为合并对价相关的交易费用，应当依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润。
与发行债权工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金融。
】【案例二】【例5.2】2016年1月1日，A公司取得同一控制下的B公司25％的股份，实际支付款项90000 000元，能够对B公司施加重大影响。
相关手续于当日办理完毕。
当日，B公司可辨认净资产账面价值为330 000000元。
2016年度及2017年度，B公司共实现净利润15000000元，无其他所有者权益变动。
2018年1月1日，A公司以定向增发30 000000股普通股（每股面值1元）的方式取得同一控制下另一企业所持有的B公司35%的股权，相关手续于当日完成。
改变长期股权投资核算方法操纵利润翰宇药业案例分析
改变长期股权投资核算方法操纵利润翰宇药业案例分析20xx年xx月xx日，公司发布公告对长期股权投资核算方法进行更改，其目的就在于调节利润，因为公司过往两年已经连续亏损。
所以其利润大幅预增也主要是由于长期股权投资核算方法的变更。
为什么长期股权投资核算方法由权益法核算变更为以公允价值计量的交易性金融资产就会产生大幅盈利?从会计角度来看，该项转换会造成以下分录调整：借：交易性金融资产（转换日公允价值核算）贷：长期股权投资（账面价值）投资收益借：资本公积-其他资本公积其他综合收益贷：投资收益从以上会计处理可以清晰看到，由于健麾信息已经上市，公允价值大幅提高，所以采用公允价值计量能够大幅增加投资收益。
那为什么会计师事务所对此表示不同意见？主要是企业会计准则中规定了权益法核算的条件在于投资方能够对被投资方施加重大影响，重大影响的判断依据在于实质性的参与权，即“对被投资单位的财务和经营决策有参与决策的权力”，这个权力的行使关键点不在于现在是否在行使，而在于现在能不能行使。
所以，该公司在xx月xx日公告说该公司撤出一个董事席位并不派出董事，只能说明其现在没有行使该权力，但不代表其不能行使该权力。
所以大华会计师事务所提出，根据健麾信息的公司章程(20xx年1x月)第八十三条规定: “公司董事会、监事会、单独或者合并持有公司已发行股份1%以上的股东可以提案的方式提出独立董事候选人，公司董事会、监事会、单独或者合并持有公司已发行股份3%以上的股东可以提案的方式提出非独立董事、股东担任的监事、外部监事候选人，并经股东大会选举决定”。
截止2020年末翰宇药业持股比例10.19%，拥有提名权，翰宇药业“派出董事的权利”仍在。
综上，这就是为什么最终长期股权投资核算方法无法进行更改，其原因并不在于企业财会人员对准则的理解存在歧异，而是其本身变更就不符合企业会计准则要求，企业只是希望利用长期股权投资进行利润调节。
所以，结合公司前期业绩预告，可以有这样一个猜想：企业原本寄希望于利用长期股权投资进行调节利润以避免连续三年亏损，但是由于审计机构不同意，所以调节利润失败，于是干脆进行财务大洗澡，计提资产减值准备，一次性亏完。
《政府会计制度》下高校长期股权投资核算分析——以校办企业为例
‘政府会计制度“下高校长期股权投资核算分析以校办企业为例ʻ安徽大学㊀刘佳慧作者简介:刘佳慧,安徽大学财务处,硕士研究生,注册会计师㊂摘要:随着‘政府会计制度“的实施,高校的长期股权投资核算也发生了变化㊂本文分三个部分举例说明,(1)新旧制度转换时长期股权投资的会计核算,需将旧制度下的成本法转换为新制度下的成本法或者权益法;(2)新制度下长期股权投资持有期间的会计核算;(3)‘政府会计制度“下长期股权投资处置时的会计核算,不同的取得方式和处置方式账务处理不尽相同㊂在中央推进经营性国有资产集中统一监管改革的背景下,本文对高校的校办企业部分资本无偿划转这一经济活动,提出了具体核算方式㊂关键词:政府会计制度㊀长期股权投资㊀会计核算中图分类号:F235.1一㊁引言自2019年1月1日起,‘政府会计制度“(以下简称新制度)开始在行政事业单位施行,原‘高等学校会计制度“(以下简称旧制度)停用㊂新制度下高校的会计核算在旧制度以预算会计为主的基础上增加了财务会计核算方式,旧制度以收付实现制为主,新制度引入了权责发生制㊂当涉及的现金收支业务需纳入部门预算管理时,要进行双分录㊁双基础的平行记账模式核算㊂新制度中长期股权投资在持有期间按规定采用成本法或者权益法核算,与旧制度下持有期间只采用成本法核算相比发生了较大变化㊂在中央推进经营性国有资产集中统一监管改革的背景下,高校对校办企业进行了部分资本划转或全部脱钩划转,需要在新制度下对长期股权投资处置做出相应的会计核算㊂二㊁新㊁旧制度转换时长期股权投资的会计核算在旧制度下, 长期股权投资 作为二级科目设在 长期投资 一级科目下,采用成本法核算;在新制度下, 长期股权投资 作为一级科目,根据高校对被投资单位财务和经营政策的参与决定权划分为成本法和权益法两种核算方式㊂当高校对被投资单位财务和经营政策没有权利决定或没有权利参与时,需要选择成本法的核算方式,此时无二级科目㊂反之,则选择权益法的核算方式,下设四个二级科目㊂新㊁旧制度下长期股权投资科目的变化如图1所示㊂图1 新㊁旧制度下长期股权投资科目的对比图在新㊁旧制度转换时,对于在新制度下采用成本法核算的长期股权投资,可将其在旧制度下的科目余额直接转入 长期股权投资 科目;对于在新制度下采用权益法核算的长期股权投资,需要将其在旧制度下的初始投资成本转入 长期股权投资 科目下设的 成本 明细科目中,根据被投资单位所有者权益在2018年12月31日报表中所列示的金额,按照高校所持有的份额计算并调整长期股权投资的账面余额,借 长期股权投资 新旧制度转换调整 贷 累计盈余 或做㊃14㊃相反分录[1]㊂例1㊀2011年,安徽省A高校投资4900万元于Z公司进行全资控股,能够决定其财务和经营政策㊂Z公司2018年12月31日财务报表的所有者权益账面余额为8000万元㊂自2019年1月1日起,根据制度规定A高校对Z公司的长期股权投资需要转换为权益法核算,应将旧制度下的初始投资成本4900万元转入 长期股权投资 成本 科目㊂A高校对Z公司100%持股,享有其所有者权益份额为8000万元,财务会计账务处理如下(单位:万元,下同):长期股权投资账面余额的调整值=8000ˑ100%-4900=3100万元借:长期股权投资 新旧制度转换调整3100㊀贷:累计盈余3100因不涉及纳入预算管理的现金收支,所以预算会计不用做账㊂经调整后,A高校长期股权投资账面余额为科目 长期股权投资 成本 4900万元与科目 长期股权投资 新旧制度转换调整 3100万元之和8000万元㊂三㊁‘政府会计制度“下长期股权投资持有期间的会计核算‘政府会计制度“下高校持有的被投资单位长期股权投资,依据对被投资单位财务和经营政策的参与决定权划分为成本法和权益法两种核算方式㊂(一)长期股权投资持有期间成本法核算分析当高校对被投资单位财务和经营政策没有决定权或没有参与权时,需要选择成本法的核算方式,账务处理如表1所示㊂表1㊀长期股权投资持有期间成本法核算账务处理成本法下业务和事项内容财务会计预算会计被投资单位宣告派发股利或利润时借:应收股利㊀贷:投资收益不做账务处理收到被投资单位发放的股利时借:银行存款㊀贷:应收股利借:资金结存㊀贷:投资预算收益例2㊀2019年,A高校持有一项Y公司长期股权投资,股权比例为30%,账面余额为7000万元,对Y公司的财务和经营政策没有决定权㊂2020年,Y公司实现500万元净利润,当年分配利润200万元㊂因A高校对被投资单位Y 公司财务和经营政策没有权利决定,需要选择成本法的核算方式,具体账务处理如下:①Y公司宣告发放股利时,A高校财务会计分录为:200ˑ30%=60万元借:应收股利60㊀贷:投资收益60②实际收到2020年Y公司发放的股利时,A 高校财务会计分录为:借:银行存款(实际收到的金额)60㊀贷:应收股利60同时,A高校的预算会计分录为:借:资金结存 货币资金60㊀贷:投资预算收益60 (二)长期股权投资持有期间权益法核算分析当高校对被投资单位财务和经营政策有决定权时,需要选择权益法的核算方式,账务处理如表2所示[2]㊂表2㊀长期股权投资持有期间权益法核算账务处理权益法下业务和事项内容财务会计预算会计按照应享有的被投资单位实现的净收益份额借:长期股权投资损益调整㊀贷:投资收益或做相反分录(当出现净亏损时)不做账务处理被投资单位宣告分派利润或股利借:应收股利(按照应享有的份额)㊀贷:长期股权投资损益调整不做账务处理被投资单位所有者权益发生除净损益和利润分配以外的变动借:长期股权投资其他权益变动(按照应享有的份额)㊀贷:权益法调整或做相反分录(所有者权益减少时)不做账务处理实际取得分派的利润或股利借:银行存款㊀贷:应收股利借:资金结存㊀贷:投资预算收益例3㊀沿用例1资料,2020年,Z公司实现净利润700万元,同时发生除净损益和利润分配以外的所有者权益变动金额为450万元,2020年12月,Z公司宣告分配利润300万元,2021年3月,A高校收到Z公司分配的2020年利润300万元㊂因A高校能够决定Z公司的财务和经营政策,所以在持有Z公司长期股权投资期间采用权益法核算,具体账务处理如下:㊃24㊃①Z公司2020年实现净利润应享有的份额= 700ˑ100%=700万元,A高校财务会计分录为:借:长期股权投资 损益调整700㊀贷:投资收益700②Z公司2020年除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有的份额=450ˑ100%=450万元,A高校财务会计分录为:借:长期股权投资 其他权益变动450㊀贷:权益法调整450③2020年12月,Z公司宣告分配利润300万元,A高校应收股利=300ˑ100%=300万元,A 高校应做如下财务会计分录:借:应收股利(Z公司分配的利润ˑ持股比例)300㊀贷:长期股权投资 损益调整300④2021年3月,收到Z公司分配的2020年利润300万元,A高校应做如下财务会计分录:借:银行存款(实际收到的金额)300㊀贷:应收股利300因收到的利润分配300万元纳入部门预算管理,A高校的预算会计需同时做如下分录:借:资金结存 货币资金300㊀贷:投资预算收益300 (三)长期股权投资持有期间成本法与权益法转换的核算分析当高校因追加投资㊁股权比例上升从而能够决定被投资单位的财务和经营政策,对长期股权投资的核算需从成本法转换为权益法㊂当高校因处置部分股权导致无权参与或无权决定被投资单位的财务和经营政策,对剩余的长期股权投资核算需从权益法转换为成本法[3]㊂账务处理如表3所示㊂1.追加投资成本法转换为权益法举例例4㊀沿用例2资料,2021年1月,A高校又以8000万元取得Y公司30%股权,可以决定Y公司的财务和经营政策㊂此时,A高校对Y公司的长期股权投资不再采用成本法,而应选择权益法核算:2021年,对Y公司长期股权投资的合计金额=7000+8000=15000万元,A高校应做如下财务会计分录:借:长期股权投资 成本(成本法下的账面余额+追加投资)15000㊀贷:长期股权投资7000银行存款8000表3 长期股权投资持有期间成本法与权益法转换的账务处理成本法与权益法转换业务和事项内容财务会计预算会计持股比例增加,成本法转换为权益法借:长期股权投资成本[权益法下的初始成本]㊀贷:长期股权投资银行存款借:投资支出㊀贷:资金结存持股比例减少,权益法转换为成本法借:长期股权投资[剩余的股权]㊀贷:长期股权投资成本损益调整其他权益变动[按剩余的持股比例计算]不做账务处理因追加投资的8000万元纳入部门预算管理, A高校的预算会计需同时做如下分录:借:投资支出(追加投资实际支付的金额)8000㊀贷:资金结存 货币资金8000 2.处置部分股权权益法转换为成本法举例例5㊀沿用例3资料,2021年1月1日,A 高校出售Z公司60%的股权,获得价款6000万元,无权再决定Z公司的财务和经营政策㊂A高校对Z公司的持股比例由100%降为40%,对Z 公司的长期股权投资核算由权益法转换为成本法㊂具体账务处理如下:①出售Z公司60%的股权,A高校应确认的投资收益=6000-8000ˑ60%-(700-300)ˑ60%-450ˑ60%=6000-4800-240-270=690万元,A高校应做如下财务会计分录:借:银行存款6000㊀贷:长期股权投资 成本4800损益调整240其他权益变动270投资收益690借:权益法调整270㊀贷:投资收益(结转其他权益变动金额)270因出售所得价款6000万元纳入部门预算管理,A高校的预算会计分录应为:借:资金结存 货币资金(出售价款)6000㊀贷:投资支出(初始投资款ˑ处置比例)4800㊃34㊃投资预算收益1200②对Z公司持有的剩余40%股权,A高校应确认的长期股权投资金额=8000ˑ40%+(700-300)ˑ40%+450ˑ40%=3200+160+180=3540万元,财务会计分录为:借:长期股权投资3540㊀贷:长期股权投资 成本3200损益调整160其他权益变动180四㊁新制度下长期股权投资处置时的会计核算高校对长期股权投资处置时的账务处理随取得方式的不同而有所区别,具体取得方式包括以现金取得的和以非现金资产取得的㊂当处置以非现金资产取得的长期股权投资,且投资收益要纳入单位预算管理时,需将取得价款扣减投资账面余额㊁应收股利和相关税费后的差额记入 投资收益 贷方[4]㊂处置长期股权投资的其他方式还包括置换转出和按规定无偿调出等,账务处理如表4所示㊂如果处置权益法下的长期股权投资,还需要结转原计入净资产的对应金额,借或贷 权益法调整 ,贷或借 投资收益 ㊂表4 长期股权投资处置时的账务处理业务和事项内容财务会计预算会计处置以现金取得的借:银行存款投资收益[借差]㊀贷:长期股权投资应收股利银行存款等投资收益[借差]借:资金结存㊀贷:投资支出投资预算收益处置以非现金资产取得的借:资产处置费用㊀贷:长期股权投资借:银行存款㊀贷:应收股利银行存款等应缴财政款借:资金结存㊀贷:投资预算收益置换转出借:库存商品/固定资产/无形资产等资产处置费用[借差]㊀贷:长期股权投资银行存款其他收入[贷差]借:其他支出㊀贷:资金结存按规定无偿调出借:无偿调拨净资产㊀贷:长期股权投资借:其他支出㊀贷:资金结存为贯彻落实中央关于推进经营性国有资产集中统一监管的要求,主管部门要求各高校对所属企业进行全面清理规范,分类实施改革工作,包括对校办企业进行部分资本划转或全部脱钩划转等㊂在新制度下,高校对长期股权投资的部分资本无偿划转时账务处理,以校办企业为例说明㊂例6㊀沿用例3资料,2021年1月1日,A高校将持有Z公司60%的股权无偿划转至国资委,无权再决定Z公司的财务和经营政策㊂A高校对Z公司的持股比例由100%降为40%,对Z公司的长期股权投资由权益法转换成成本法核算㊂具体账务处理如下:无偿划转Z公司60%的股权,计算A高校无偿调拨净资产金额=8000ˑ60%+(700-300)ˑ60%+450ˑ60%=4800+240+270=5310万元,财务会计分录为:借:无偿调拨净资产5310㊀贷:长期股权投资 成本4800损益调整240其他权益变动270借:权益法调整270㊀贷:投资收益270年末,将无偿调拨净资产余额转入累积盈余借:累积盈余5310㊀贷:无偿调拨净资产5310对Z公司持有的剩余40%股权采用成本法核算,A高校财务会计账务处理参见例5之②㊂在政府会计制度双基础㊁双分录的核算模式下,高校对校办企业的长期股权投资从新旧制度转换㊁新制度下持有期间的核算到处置时的核算,都变得更为复杂㊂文章先通过列表的方式梳理了每个阶段主要的账务处理方式,后紧跟案例进行了详细说明,以期为其他高校与此相关的财务工作提供参考㊂参考文献:[1]杜珍珍.新政府会计制度下长期股权投资核算问题分析[J].财务与会计,2020(5):65-66.[2]中华人民共和国财政部.政府会计制度 行政事业单位会计科目和报表[Z].北京:中国财政经济出版社,2017.[3]赵海侠.政府会计制度下事业单位长期股权投资核算探析[J].中国注册会计师,2019(12):91-96.[4]钞天虎,冀玉芹.事业单位长期股权投资处置会计处理探析[J].财务与会计,2019(22):59-63.责任编辑:田国双㊃44㊃。
长期股权投资案例分析
长期股权投资案例分析长期股权投资是指企业为了长期持有而投资于其他公司的股票，通常持有时间超过一年。
这种投资方式可以带来长期的收益，同时也存在一定的风险。
在进行长期股权投资时，投资者需要进行充分的分析和评估，以确保投资的可持续性和盈利性。
下面我们以一个实际的案例来进行长期股权投资的分析。
假设公司A决定投资于公司B，购买了公司B 20%的股份，成为公司B的第二大股东。
公司B是一家新兴的科技公司，业绩表现良好，市场前景看好。
公司A认为公司B有望成为未来的行业领军者，因此决定进行长期股权投资。
首先，公司A需要对公司B进行全面的财务分析。
这包括对公司B的资产负债表、利润表和现金流量表进行详细的分析，以了解公司B的财务状况和经营状况。
同时，还需要对公司B的行业地位、市场份额、竞争优势等方面进行深入了解，以评估公司B未来的盈利能力和发展潜力。
其次，公司A需要对公司B的管理团队和治理结构进行评估。
公司B的管理团队是否具有丰富的行业经验和管理能力？公司B的治理结构是否健全，能够有效保障股东权益？这些都是影响公司B长期发展的关键因素。
另外，公司A还需要考虑公司B的风险因素。
行业竞争激烈、技术变革快速、市场需求不确定等因素都可能对公司B的发展产生影响。
公司A需要对这些风险因素进行充分评估，以制定相应的风险管理策略。
最后，公司A需要考虑投资回报和退出机制。
公司A对公司B的长期股权投资是否能够带来稳定的现金流和良好的投资回报？在未来，如果需要退出投资，公司A应该如何进行退出，以最大化投资收益？综合上述分析，公司A可以根据对公司B的全面评估，决定是否进行长期股权投资。
如果投资决策积极，公司A还需要与公司B进行深入的合作，共同推动公司B的发展，实现双方的共赢。
通过以上案例分析，我们可以看到，长期股权投资需要进行全面的分析和评估，以确保投资的可持续性和盈利性。
投资者需要对目标公司的财务状况、经营状况、管理团队、风险因素等方面进行深入了解，以做出明智的投资决策。
长期股权投资案例分析
1 / 100{财务管理投资管理}长期股权投资案例分析▪长期股权投资核算要点取得持有处置初始投资成本的确定 成本法权益法处置损益的确定2 / 10023 / 100初始计量4 / 1003 5 / 100第一节长期股权投资的初始计量•长期股权投资在取得时,应按初始投资成本入账。
•长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。
6 / 1004 7 / 100一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）企业合并概述•企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
•企业合并可分为同一控制下的企业合并8 / 100和非同一控制下的企业合并。
59 / 100•企业合并的方式•1、控股合并：A+B=A+B（合并后,被合并方仍然保持其独立的法人资格）•2、吸收合并：A+B=A（合并后,注销被合并方的法人资格）•3、新设合并：A+B=C（合并中注册成立新的企业,注销参与合并各方的法人资10 / 100格）611 / 100•1、同一控制下的企业合并•参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。
•对于同一控制下的企业合并,在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方,参与合并的其他企业为被合12 / 100并方。
•合并日是指合并方实际取得对被合并方713 / 100同一控制下的企业合并：企业合并前企业合并后母公司P母公司P子公司A 子公司B 子公司A 子公司B孙公司B1 孙公司B114 / 1008 15 / 1002、非同一控制下的企业合并•参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。
•非同一控制下的企业合并在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方,参与合并的其他企业为被购买方。
16 / 100•购买日,是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。
917 / 100（二）企业合并形成的长期股权投资初始投资成本1、同一控制下的企业合并取得（1）合并对价（支付现金、转让非现金资产、承担债务的账面价值）差额（调整资本公积、留存收益）18 / 10019 / 100 =被合并方所有者权益账面价值份额长期股权投资初始投资成本10例1：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公平价值为1600万元的若干项资产作为对价,取得同一集团内另外一家企业60％的股权。
长期股权投资权益法转换成本法的案例分析
长期股权投资权益法转换成本法的案例分析关键词：长期股权投资；权益法转换成本法；所得税；纳税调整提要：长期股权投资核算的相关法律规定一直不断变化，存在的争议也比较多。
笔者在本文中探讨的问题是长期股权投资权益法改为成本法在企业会计准则和企业会计准则解释第3号之间的差异。
从财政部2006年2月15日发布新企业会计准则以来，我国已逐步建立起以会计法、企业会计准则、企业会计准则应用指南、企业会计准则解释和公告为主的四个组成部分的会计体系。
但在具体实施过程中难免有一些争议，所以对于长期股权投资的研究与探讨具有重要的现实意义与价值。
一、企业会计准则和企业会计准则解释第3号及所得税的相关规定介绍1、关于《企业会计准则2号—长期股权投资》（注：以下简称会计准则）以及《新企业会计准则讲解2008》中的规定，按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。
在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资—损益调整”科目；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本。
2、2009年6月11日，财政部印发《企业会计准则解释第3号通知》中，有关被投资单位分发现金股利的规定，采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
上述两条规定本无冲突，但在长期股权投资权益法改为成本法的特定情况下，二者存在一定的差异，本文即将讨论上述的差异。
3、根据现行的税法对于投资资产的相关规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予从转让该资产的收入中扣除。
即企业对外投资的成本在对外转让或处置前不得扣除。
符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入，这是指居民企业直接投资于其他居民企业所取得的投资收益属于免税收入。
长期股权投资案例分析
长期股权投资案例分析长期股权投资是指投资者持有其他公司股份长期期间内的投资活动。
在进行长期股权投资时，投资者通常会持有被投资公司股份一段较长的时间，以期望通过持有股权获取股息、股利或者资本利得。
下面我们以某公司对另一公司进行长期股权投资的案例进行分析。
某公司A决定对公司B进行长期股权投资，首先，公司A需要对公司B进行充分的尽职调查，了解公司B的经营状况、财务状况、管理层情况以及行业发展趋势等。
在进行尽职调查的过程中，公司A需要充分了解公司B的财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表等，以便全面了解公司B的财务状况。
在进行长期股权投资时，公司A需要考虑公司B的成长性和盈利能力。
如果公司B处于成长期，具有良好的盈利前景和发展潜力，那么对公司B进行长期股权投资可能会带来较好的投资回报。
而如果公司B的盈利能力较弱，或者行业面临较大的市场风险，公司A需要谨慎考虑是否进行长期股权投资。
另外，公司A还需要考虑公司B的治理结构和管理层的素质。
优秀的管理团队和良好的治理结构可以保障公司B的长期发展，提高公司B的盈利能力和竞争力，从而增加公司A长期股权投资的价值。
在进行长期股权投资决策时，公司A还需要考虑到投资的风险。
长期股权投资可能面临市场风险、流动性风险、汇率风险等多种风险，公司A需要对这些风险进行充分的评估和控制，以降低投资风险，保障投资收益。
综上所述，长期股权投资是一项需要慎重考虑的投资活动，投资者在进行长期股权投资时需要进行全面的尽职调查，充分了解被投资公司的经营状况、财务状况、管理层情况和行业发展趋势，同时需要考虑被投资公司的成长性、盈利能力、治理结构和管理层素质，以及投资的风险。
只有全面考虑这些因素，才能做出明智的长期股权投资决策，实现投资的长期价值增长。
长期股权投资案例分析
长期股权投资案例分析长期股权投资是指投资者购买企业股权所进行的投资活动，目的是为了在长期内享受股权带来的收益。
一个成功的长期股权投资案例是沃伦·巴菲特投资伯克希尔·哈撒韦（Berkshire Hathaway）的案例。
伯克希尔·哈撒韦（Berkshire Hathaway）是一家美国多元化公司，旗下拥有保险、能源、铁路、食品等多个行业的子公司。
沃伦·巴菲特是伯克希尔·哈撒韦的创始人和主要股东。
巴菲特在1962年开始购买伯克希尔·哈撒韦的股权，当时伯克希尔·哈撒韦是一家纺织公司，巴菲特看好该公司的潜力和价值。
然而，随着时间的推移，纺织业的竞争越来越激烈，伯克希尔·哈撒韦的业绩逐渐下滑。
然而，巴菲特坚信该公司有长远的发展潜力，并且相信多元化经营可以减少风险。
因此，巴菲特决定将公司的业务转型为一家多元化公司，并通过收购其他公司的股权来实现增长。
他以股东的身份积极参与公司的决策和运营，推动公司从纺织业扩展到其他行业。
随着时间的推移，伯克希尔·哈撒韦逐渐发展成为一家市值庞大的多元化公司，并跻身于全球最大的公司之列。
巴菲特通过对公司长期股权的投资，取得了巨大的投资回报。
这个案例的成功之处在于巴菲特对公司经营的长期判断和坚守。
尽管伯克希尔·哈撒韦在纺织业的业绩下滑，但巴菲特还是坚持认为公司的潜力，并通过多元化经营来实现增长。
另外，巴菲特积极参与公司的决策和运营，提供了重要的战略指导。
他在公司的决策上具有很大的影响力，并且通过收购其他公司的股权来改变公司的业务结构。
长期股权投资需要投资者对公司和行业的深入理解，并有持久的耐心。
对于投资者来说，选择具有成长潜力和竞争优势的公司，并长期持有其股权，可以获得丰厚的投资回报。
长期股权投资也是一种策略性的投资方式，可以帮助投资者分散风险，实现资本增值。
长期股权投资案例
长期股权投资案例长期股权投资是指投资者以期望获取未来股息和增值收益为目的，购买持有一家公司股票时间长、持股比例大的投资行为。
下面介绍一个长期股权投资的案例。
某投资者在2010年购买了一家初创科技公司的股票，投资金额为100万元人民币，持有比例为10%。
该科技公司专注于开发和销售智能手机操作系统及相关应用软件。
在长期股权投资的过程中，投资者密切关注该公司的经营状况和发展前景。
他参与了公司的股东会议，并与公司高层建立了良好的合作关系。
通过多次讨论和交流，投资者了解到该公司的技术实力和市场竞争力非常强，有望在未来实现高速增长。
在接下来的几年里，该公司通过不断创新和市场拓展取得了快速增长。
2012年，公司推出了一款颇受欢迎的智能手机操作系统，并与多个手机制造商达成合作，获得了稳定的市场份额。
2014年，该公司在股份制改革中引入了战略投资者，进一步增加了市值。
到2018年，该公司已成为国内手机操作系统领域的龙头企业，在股票市值上涨到了一亿元人民币。
作为长期股权投资者，投资者定期获得公司的分红，以及股票市值的增值收益。
他的投资金额已经翻了10倍，变成了1000万元人民币。
此外，投资者还通过该公司的增值权证进行了买卖，并获得了一定的短期投资收益。
他还参与了公司的发行新股的活动，进一步增加了自己的持股比例。
通过长期股权投资，该投资者不仅取得了可观的经济回报，还对科技行业的发展和公司运营有了更深入的了解。
他通过参与公司的股东会议和与高层的交流，积累了丰富的行业经验，并深入了解了公司战略和运营方式。
这为他今后在股票市场的投资决策提供了宝贵的经验和参考依据。
通过这个案例，我们可以看到长期股权投资的潜力和重要性。
只要选择合适的投资标的，及时关注和分析市场动态，以及积极参与公司的经营活动，长期股权投资有望带来丰厚的回报，并提升投资者的投资能力和市场认知。
第一讲 ：长期股权投资案例分析
二、权益法转换为成本法ห้องสมุดไป่ตู้(一)
在追加投资时对原采用权益法核算的长期股
应根据追加投资形成的企业合并类型,确定初
始投资成本(分为同一控制和非同一控制)
(二)处臵投资导致的权益法转换为成本法 • 以转换时长期股权投资的账面价值作为按 照成本法核算的基础,将损益调整转到成本 中。 • 借:长期股权投资 贷:长期股权投资-成本(剩余) 长期股权投资-损益调整(剩余) • 随后期间,自被投资单位分得的现金股利直 接确认投资收益
会计处理
应调整留存 收益
对于在处臵投资当期期初至处臵投 资交易日之间被投资单位实现的净 损益中应享有的份额
应计入当期 损益
属于被投资单位实现净损益以外的其他原因导致的被投资单位 应计入资本 可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的 公积 应享有份额,在调整长期股权投资账面价值的同时
1.借:长期股权投资-损益调整 贷:盈余公积 未分配利润 2.借:长期股权投资-损益调整 贷:投资收益 3. 借:长期股权投资-其它权益变动 贷:资本公积-
1.
不调整长期股权投资的账面价值
大于
如果原投资的账 面价值
小于
应享有被投资单 位可辨认净资产 公允价值份额
按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益
2.
不调整长期股权投资的成本 追加投资时应享 有被投资单位可 辨认净资产公允 价值份额
大于
如果追加投资成 本
小于
其差额调整长期股权投资的成本，同时计入追加投资当期的 营业务收入
1.
借:长期股权投资-成本 贷:长期股权投资
借:长期股权投资-成本 贷: 长期股权投资 盈余公积
2.对于取得原投资后至处臵投资交易日之间被投资单位可辨认净 资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有 份额应根据下列不同情况分别进行会计处理:
9长期股权投资审计案例
一、案例线索及分析(二)长期股权投资审计案例案例一：注册会计师李文审计华朕公司2001年度会计报表，发现华联公司2001年1月以库存商品一批、专利权一项、设备一台对红光公司投资，华朕公司持股10万股，所占比例为10％。
上述资产的有关资料如下：库存商品账面价值为20万元，计税价格为30万元，增值税率为17％，消费税率为10％；专利权账面价值为10万元，已提减值准备为1万元，计税价格为12万元，营业税率为5％；设备的账面价为20万元，已提折旧2万元，已计提减值准备1万元。
华联公司采用成本法核算，其具体会计处理如下：1、4月1日投资时：借：长期股权投资——红光公司547000累计折旧20000固定资产减值准备10000无形资产减值准备10000贷：固定资产200000无形资产100000库存商品200000应交税金——应交增值税(销项税额)51000(30万×17%)——应交消费税30000(30万×10%)——应交营业税6000(12万×5%)2、5月2日，华联公司宣告分红，每股红利为1元时：借：应收股利 10000贷：长期股权投资——华联公司 100005月15日收到红利时：借：银行存款 10000货：应收股利 100003、2001年12月31日，该股的市值为42万元，长期股权投资与市值的差额为547 000-10 000-420 000=117 000(元)，华联公司提取长期投资减值准备的会计处理为：借：投资收益 117000贷：长期投资减值准备 117000案例一分析：《企业会计制度》第二十二条规定：以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为出资时的投资成本。
《企业会计准则——投资》第十五条规定：长期股权投资应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。
第十六条规定：投资企业对被审计单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资采用成本法核算。
长期股权投资案例分析
长期股权投资案例分析长期股权投资是指企业为获取未来收益而持有的股权投资，通常持有期限超过一年。
在投资决策中，长期股权投资是企业重要的投资方式之一。
下面我们将通过一个实际案例，来分析长期股权投资的相关情况。
案例背景，某公司决定进行长期股权投资，选择了一家在新兴市场具有潜力的科技公司进行投资。
首先，我们需要分析该科技公司的基本情况。
该公司成立于2005年，专注于开发和生产智能手机芯片，产品性能优越，市场前景广阔。
在过去几年中，该公司的营业收入和利润呈现稳步增长的趋势，具有良好的盈利能力和发展潜力。
其次，我们需要了解该科技公司所处的行业环境。
当前，智能手机市场竞争激烈，但随着5G技术的逐渐普及，市场对高性能芯片的需求将进一步增加。
同时，新兴市场对智能手机的需求也在不断增长，为该公司的发展提供了良好的市场机遇。
接下来，我们分析该科技公司的财务状况。
通过对其财务报表的分析，我们发现该公司具有良好的财务状况，资产负债表健康，现金流充裕，具备良好的偿债能力和盈利能力。
在进行长期股权投资决策时，我们需要考虑到投资的风险。
针对该科技公司，我们需要关注其所处行业的市场风险、技术风险以及管理风险等方面。
同时，我们还需要考虑到宏观经济环境的变化对公司业绩的影响。
最后，我们需要对长期股权投资的收益进行预测。
通过对该科技公司未来发展的预期，结合行业发展趋势和公司内部情况，进行合理的收益预测，并对投资的回报进行评估。
综合以上分析，我们认为该科技公司具有良好的发展前景和投资价值，决定进行长期股权投资。
在投资过程中，我们将密切关注公司的经营情况和行业动态，及时调整投资策略，以获取长期稳健的投资收益。
通过以上案例分析，我们可以看到，在进行长期股权投资时，需要全面了解投资标的的基本情况、行业环境和财务状况，同时要审慎评估投资风险和预测投资收益。
只有全面、准确地分析，才能做出明智的投资决策，实现长期稳健的投资收益。
长期股权投资需要持久的耐心和深刻的洞察力，但也能为企业带来可观的回报。
中级会计职称中级会计实务第五章长期股权投资
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长期股权投资是企业对外投资的重要 方式之一，其目的是为了获取更大的 经济利益。
长期股权投资的分类
按照投资对象的不同，长期股权投资可以分为股票投资和股 权投资两类。
股票投资是指企业购买其他企业的股票，成为被投资单位的 股东，并持有股票以获取收益；股权投资是指企业通过向其 他企业注入资金，获得被投资单位的股权，成为被投资单位 的股东，并持有股权以获取收益。
长期股权投资在持有期间，除非追加或收 回投资，否则不调整初始投资成本。
长期股权投资的权益法
定义
权益法是指以取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值为基础， 按照持股比例享有被投资单位所有者权益份额的会计处理方法。
适用范围
适用于对被投资单位具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有 报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
减值准备的转回
在某些情况下，长期股权投资的减值准备可以转回。转回的金额不得超过原已计提的减值准备。转回 减值准备后，长期股权投资的账面价值不应超过其可回收金额。
长期股权投资的权益调整
权益调整的原因
长期股权投资的权益调整可能源于被投 资企业的其他综合收益变动、资本公积 变动或其他原因。这些变动会影响投资 企业的长期股权投资账面价值。
详细描述
成本法下，长期股权投资的账面价值保持不 变，除非发生减值或增资等情况。投资企业 按照享有被投资企业所有者权益份额的比例 确认和计量长期股权投资的账面价值。
长期股权投资的权益法案例
总结词
权益法适用于对被投资企业具有共同控制或重大影响的权益性投资。
详细描述
权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资企业所有者权益的变动而变动，投资企 业按照享有被投资企业所有者权益份额的比例确认和计量长期股权投资的账面价值。
案例二长期股权投资
02
如果企业以发行权益性证券方式取得长期股权投资，应按照发行权益性证券的 公允价值作为初始投资成本。
03
如果企业以投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等方式取得长期股权投 资，应按照相关会计准则的规定确定其初始投资成本。
长期股权投资的后续计量
长期股权投资的后续计量是指企业取 得长期股权投资后，应当按照投资合 同或协议约定的价值进行后续计量， 并按照会计准则的规定进行账务处理 。
02
巨人网络在拜博口腔的持股比例较低，未能对拜博口腔的经营
决策产生实质性影响。
拜博口腔在经营过程中出现了管理不善、财务问题等问题，导
03
致巨人网络的投资回报受损。
THANKS
感谢观看
按持股比例分类
长期股权投资可以按照持股比例分为控股、参股和关联方股权投资，其中控股是指企业持 有被投资单位50%以上股份，参股是指企业持有被投资单位50%以下股份，关联方股权投 资是指企业与关联方之间进行的股权投资。
02
长期股权投资的会计处理
长期股权投资的初始计量
01
长期股权投资的初始计量是指企业取得长期股权投资时的入账价值。根据企业 会计准则，长期股权投资的初始计量应当按照实际支付的购买价款加上相关税 费和直接归属于该项投资的费用，作为初始投资成本。
长期股权投资的特点
长期持有
长期股权投资持有时间较长，一般超过一年，以实现长期收益和战略 目标。
风险较大
由于长期股权投资涉及的投资金额较大，且持有时间较长，因此风险 相对较大，需要企业进行充分的风险评估和管理。
流动性差
长期股权投资的流动性较差，不易在短期内变现，对企业现金流的影 响较大。
战略性强
长期股权投资与企业发展战略密切相关，是企业实现战略目标的重要 手段。
长期股权投资应用案例——关于处置权益法核算的长期股权投资的会计处理
长期股权投资应用案例——关于处置权益法核算的长期股权投资的会计处理一、案例材料甲事业单位2020年1月1日“长期股权投资”科目余额（假设均为权益法核算）如下：以现金取得的乙公司长期股权投资成本1000000元，损益调整100000元，其他权益变动100000元；以固定资产置换取得的丙公司长期股权投资成本4000000元，损益调整500000元，其他权益变动（贷方）100000元；以无形资产对外投资（非持有的科技成果作价投资）取得的丁公司长期股权投资成本3000000元，损益调整（贷方）50000元，其他权益变动（贷方）100 000元。
2020年，甲单位发生以下经济业务：（1）经批准，甲单位于2020年1月1日出售乙公司股权，获得处置价款1400000元，尚未领取的现金股利100000元一同转让，处置过程中发生其他相关税费支出50000元，按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理。
（2）经批准，甲单位于2020年1月1日出售丙公司股权，取得处置价款4900000元，尚未领取的现金股利200000元一同转让，处置过程中发生其他相关税费150000元，按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理。
（3）经批准，甲单位于2020年1月1日出售了丁公司的股权取得处置价款3150000元，尚未领取的现金股利30 000元一同转让，处置过程中发生其他相关税费50000元，按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理。
二、案例分析及账务处理（一）出售乙公司股权投资的账务处理。
分析：按照《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）规定，处置以现金取得的长期股权投资，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照被处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照借贷方差额，借记或贷记“投资收益”科目。
合并报表的长期股权投资减值分析_以万通地产为例
2010 05·财务与会计·理财版25Finance & Accounting本期专题一、案例简述万通地产（北京万通地产股份有限公司）是在上交所挂牌交易的A 股上市公司，总股本为5.07亿股,下设的10家控股子公司和1家参股子公司均为房地产开发公司,其产权及控制关系如图1所示。
截至2008年12月31日，万通地产实现营业收入484 069.71万元，同比增长122.44%；实现营业利润总额121 641.67万元，同比增长172.84%；实现归属于母公司所有者的净利润52 743.64万元，同比增长219.78%。
截至2008年12月31日，公司净资产288 576.28万元，比上年增长18.54%。
从万通地产2008年年报中可知，其长期股权投资项目给公司带来了丰厚的收益。
其合并利润表的资产减值损失金额为63 885 763.59元，上一年该项金额为-3 421 787.94元，同比增长了67 307 551.53元（见表1）；而母公司利润表中的资产减值损失金额为62 459 979.53元，比上一年的-9 663 818.79元依然有巨额增长（图2）。
资产损失的巨额增加以及合并报表和母公司报表资产减值损失值的相近不禁让人生疑，这仅仅是偶然么？从表2中可以发现，母公司报表中柯 剑—以万通地产为例图1 万通地产(600246)产权及控制关系图2 资产减值比较的长期股权投资减值准备中有两项明细，由于母公司报表和合并报表中的项目金额完全一致，可以认定其中成都交大万通置业有限公司（简称交大万通）在合并报表中记入长期股权投资减值准备一项，本期金额为27 353 106.47元；北京万置房地产开发有限公司（简称万置公司）在合并报表中记入商誉减值准备一项，本期金额为35 144 127.79元。
2006年财政部发布的《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定：“投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算。
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•
（二）企业合并形成的长期股权投资初始投 资成本
1、同一控制下的企业合并取得
（1）合并对价（ 支付现金、转让非 现金资产、承担债 务的账面价值）
被合并方所 有者权益账 面价值份额
=
差额（调整资本公 积、留存收益）
长期股权投资 初始投资成本
•
例1：某集团内一子公司以账面价值为 1000万、公允价值为1600万元的若干 项资产作为对价，取得同一集团内 另外一家企业60％的股权。合并日 被合并企业的账面所有者权益总额 为1500万。
长期股权投资 初始投资成本
•
例2：甲企业发行600万股普通股（每股面 值1
元）作为对价取得乙企业60％的股权，合 并日乙
企业账面净资产总额为1300万元。
借：长期股权投资 7800000
贷：股本
6000000
资本公积 1800000
•
2、非同一控制下的企业合并取得据《企业合并》
P132
长期股权投资 初始投资成本 =
• 企业合并成本为12000万元（公允价值）
借：长期股权投资 12000 贷：有关资产 7800 营业外收入 4200
•
二、非企业合并形成的长期股权投资的初始 计量 P135
1、以支付现金取得
初始投 资成本
包括 不包括
▪购买价款
▪税金、手续费等 直接相关费用
▪审计、评估、咨询 等间接相关费用
▪已宣告尚未领取 的现金股利•
确认投资收益
50万元×10%
冲减初始投资成本
•
账务处理
• 借：应收股利（被投资单位当年分配利润*投资比
例）
• 贷：投资收益或长期股权投资
•
• 例题7：甲2003年1月1日对乙投资，占 10%股份。乙单位各年情况如下：
• 合并日是指合并方实际取得对被合并方 控制权的日期。
•
同一控制下的企业合并：
企业合并前企业合并后Fra bibliotek母公司P
母公司P
子公司A
子公司B 子公司A
孙公司B1
孙公司B1
子公司B
•
2、非同一控制下的企业合并 • 参与合并的各方在合并前后不受同一方
或相同的多方最终控制的，为非同一控 制下的企业合并。
• 非同一控制下的企业合并在购买日取得 对其他参与合并企业控制权的一方为购 买方，参与合并的其他企业为被购买方 。
长期股权投资案例分析
2020/3/22
▪长期股权投资核算要点
取得
持有
处置
▪初始投资成本 的确定
▪成本法 ▪权益法
▪处置损益的 确定
•
初始计量
•
第一节 长期股权投资的初始计量
• 长期股权投资在取得时，应按初始投资 成本入账。
• 长期股权投资的初始投资成本应分别企 业合并和非企业合并两种情况确定。
•
长期股权投资的成本为900万 差额100万调整资本公积和留存收益 借：长期股权投资 9000000
资本公积—资本溢价 1000000 贷：有关资产 10000000 如资本公积不足冲减，冲减留存收益
•
（2）合并对价 （发行权益性证 券股份面值）
被合并方所有 者权益账面价 值份额
=
差额（调整资本公 积、留存收益）
2、在被投资单 位宣告分派利润 或现金股利时， 才作账务处理。 不宣告分利则不 作账务处理
▪注意：不在每 年末按应享被 投资单位的净 利润调整投资 的账面价值 ， 这是与权益法 的重要区别。
•
2、被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理
一般原则 投资前
投资时
投资后
100万元×10%（表示累积净利润）
•
一、企业合并形成的长期股权投资的初始 计量
（一） 企业合并概述 • 企业合并，是指将两个或者两个以上单
独的企业合并形成一个报告主体的交易 或事项。 • 企业合并可分为同一控制下的企业合并 和非同一控制下的企业合并。
•
• 企业合并的方式 • 1、控股合并：A+B=A+B（合并后，被
合并方仍然保持其独立的法人资格） • 2、吸收合并：A+B=A（合并后，注销被
2、以其他方式取得
取得方式
初始投资成本计量
投资者投入
投资合同或协议约定价值
发行权益性证券 发行权益性证券的公允价值
非货币性资产交换
换出（换入）资产公允价值 或换出资产账面价值为基础
债务重组
受让非现金资产公允价值
•
• 例5：企业通过发行一批股票的方式取得 乙公司15%的股权，股票面值100万元， 市价160万元.
•
第二节 长期股权投资的后续计量
• 一、长期股权投资核算的成本法 • （一）成本法的适用范围 • 1、投资企业能够对被投资单位实施控制
的长期股权投资。
• 投资企业对子公司的长期股权投资，应 当采用成本法核算，编制合并财务报表 时按照权益法进行调整。
•
甲
80%
20%
乙
40%
丙
70% 丁
直接控制 间接控制 直接和间接控制
• 借：长期股权投资 160
• 贷：股本
100
•
资本公积
60
•
• 例6：企业用一台设备对外投资，设备原 值100万元，累计折旧30万元，公允价值 110万元。
• 借：固定资产清理 70
• 累计折旧 30
• 贷：固定资产 100
• 借：长期股权投资 110
• 贷： 固定资产清理
70
• 贷：营业外收入 40
合并成本
一次交换交 多次交换交 各项直接 约定未来事项 易合并成本 易合并成本 相关费用 很可能发生的
可靠影响金额
付出资产、承担负
债、发行权益性证
券的公允价值和各
项直接相关费用
•
例3：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价 ，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股 权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为 7800万元，其目前市场价格为12000万元。
•
• 2、投资企业对被投资单位不具有共同控 制或重大影响，并且在活跃市场中没有 报价，公允价值不能可靠计量的长期股 权投资。
• 注意： • 在确定控制或重大影响时，应考虑当期
可转换公司债券、可执行认股权证等潜 在表决权因素
•
（二）成本法的核算方法（两大程序）
投资时
宣告分利时
1、确认初始 投资成本
合并方的法人资格） • 3、新设合并：A+B=C（合并中注册成立
新的企业，注销参与合并各方的法人资 格）
• 只有控股合并才形成长期股权投资。
•
• 1、同一控制下的企业合并 • 参与合并的企业在合并前后均受同一方
或相同的多方最终控制且该控制并非暂 时性的，为同一控制下的企业合并。
• 对于同一控制下的企业合并，在合并日 取得对其他参与合并企业控制权的一方 为合并方，参与合并的其他企业为被合 并方。