浅谈作业成本会计在我国的应用
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直接人 工或 机器 小时等为标准分配到各产
直接人工可直接归集 于产 品外 ，制造费用 则按作业产生 的原 因归集到不 同的成本库
中，然后按作业生产 的原 因采用不 同的分
中， 其结果 ， 原有 作业 中的非增值作业并没
有因机构改革而消失 ，新 的增值和非增值 作 业反 而以更快 的速度增长起来 ，从而需 要更 多的人力来填补 。如果我们应用流程 理念 ，将各 管理部 门的作业直接或间接地
理， 尚未接受作业 、 流程 、 价值链 等理念 ， 而
单靠 财务 孤军作战 ， 收益甚微 。 从此意义上 说 ，二维 成本模 型是作业成本会计的理论 基础 ，作业成 本会 计是 一种集成本计 算与 成本 管理为一 体 的全新 的会计 管理模 式 。 作业成本会计不是 就成 本论 成本 ，而是通 过对 所有与产 品相关 联作业 的追踪 分析 ， 尽可能消 除不增值作业 ， 改进增值作业 ， 优
全部作业 的成本综合 ，是 实际耗用 企业 资
源成本 的终结 。作业成本计算 以作业 管理 为前提 ，没有作业管理等 于作业成本信 息 没有用户 。 因为在成本分配观下 ， 作业成 为
是提高企业竞争能力 。加入世界贸
易组织后 ， 面对规模 比我国企业 大百倍 、 甚
至千倍 的跨国公司 ，我 国企业生存及获得
论 点 ｌ ＩＷＰ Ｉ Ｖ Ｅ Ｏ ＮＴ
浅谈作业成 本会计 在我 国的应用
河南经 贸职业 学院 赵 琪
找国 自 ９ ０年代初引进作业成本法 ， 理 论界 和实 务界 就开始探 索作业成 本法 在我 国企业 中应用 的途径 ，到 目前 已经取得 了 考虑作业有否存在 的必要性 ， “ 而 价值链 ” 是从 增值或不增值 的角度考虑作业有否存 在的必要性 ，这有利于揭示企业各环节上 的问题。企业在管理上如果没有按作业管 以真正达到控制成本的 目的 。 与此相反 ， 作 业成本计算把企业 的生产活动看成是 由一 系列 的作业组成 ，它通过一定的成本 动因
方法 ： 一是波段策 略。 判断正股将又一段大
幅上升 ， 中线持有认购权证 。 选择的权证剩
债券 价值是权证 部分和纯债 部分决定 的。
投资分离交易 的可转换公司债券的收益来
余 期间不能太短 ， 负溢价则更佳 。 二是微利 大交易量策略。 日进行大量交易 ， 每 每次虽 然盈利 甚微 ， 但是积少成多亦非 常可 观。 这
索 。文章从作业成本计算 出发 ， 以作业管理
为前提 ，说 明了作业成本会计是一种先进 的计算系统 。在此基础上 ， 进一步说明了作
业成本会计在我 国应用 的经济价值和社会 价值 以及有利条件 ，并根据我 国技术和经 济发展的现状提出在引进作业成本会计时 应做好 的基础工作 和应 当注意的问题。
化作业链和价值链 ， 增加需求者价值 ， 提供 有用信息 ， 使最大限度地节约成本 ， 促 提高
决策 、 划 、 制的科学 性和有 效性 ， 计 控 最终
作业成本 会计是 建立在 “ 作业 ”这一 基本概念上。所谓作业是企业为提供一定 量的产品或劳动所消耗的人力 、 技术 、 原材
达到提 高企业市 场竞争 能力和盈 利能力 ，
一
制度 的改革 ，使企业 内部管理制度改革与
外部市场机制建设形成相互促进 的良性循 环， 就必须重视成本管理控 制方 法的推广 ， 加强成本管理会计研究 。而作业成本会计 是改进企业 内部管理的理想之选 。 例如 ： 我 本会计 主要特征
较大 的进展。本文就如何立足于我国国情 ，
引进 和应用 作业 成 本会 计作 了初 步地探
将产 品与实际所使 用 的作业联 系在一起 ，
而作业又再与所消耗的资源相联 系 ，每完 成一项作业都要消耗掉一定 的资源。作业 核算 出来 的成本较 能反 映企业 真实 的 成 本状况 ，从而为管理者 提供较为真实 的成 本信 息 ，有利 于企业 的成本核算和成本管 理， 从而提高企业竞争能力 。 二是 改进企业 内部控制 。要加速企业
发展的关键之一在于能否控制好成本 。而 成 本控制的前提在于能否获得正确的成本
资 源和产 品的中介 ， 算产品成本时 ， 计 先将
成本按各个作业进行归集 ， 除了直接材料 、
信 息。只有正确地掌握各类产品成本的构 成 和来 源 ， 才能有效地控制成本 。 但在传统 成本法 下 ，企业 各项 间接性的成本大都以
增加企业价值 的 目的。 二、 我国应用作业成本 会计的意义
一
料、 方法和环境等 的集合体 ， 是成本计算的
核心和基本 对象 。产 品成 本或服务 成本是
业毛利率为 ３ ％，税 前利润率却不足 ５ ８ ％，
三项费用吃掉毛利的 ３ ％，管理 费用 吃掉 ３ 差不 多 １％， ８ 而管 理费用 中大部分 是 “ 人 头 ”费 以及 与 “ 人头 ”相关 的各种 消费支 出（ 如车辆 、 差旅 、 会议 、 餐饮等 ） 。毫无疑 问 ，压缩管理费用的关键 是裁 减管理人员 及非生产人员。 际上 ， 实 我国企业一直将裁 员当作机构改革 ，其含义 是将原来两个或 更多部门的工作或作业归并 到一个机构 当
配标准 ，将成本库 中的制造费用 向各种产
品进行分配 ， 以提 高成本信 息的准确性 。 在
品中去 ，对 于某些原 材料 和产品品种数量 繁多 、 差异又大的企业而言 ， 统的成本 分 传
配方法非常不准确 。它提供 了产品成本 的
过程观念下 ，作业链和价值链分析成为成
本管理 的基础 。 作业链 ” “ 是从实物 的角度
错误信息 ， 使企业 的成本控制无 的放矢 ， 难
下降的主要原因 。权证炒作一般包括三种
负溢价权证 ， 参与行权获得负溢价的空间 。
需要注意 的是权证 的长期价值 由正股 的上 涨空间决定 。预计 中国石化权证将具有典
权证 收盘价 ２８ ７ 比较 ，均有很 大的投 ． 元 ６ 资价值 。 综上所述 ， 分离交易的可转换公司
直接人工可直接归集 于产 品外 ，制造费用 则按作业产生 的原 因归集到不 同的成本库
中，然后按作业生产 的原 因采用不 同的分
中， 其结果 ， 原有 作业 中的非增值作业并没
有因机构改革而消失 ，新 的增值和非增值 作 业反 而以更快 的速度增长起来 ，从而需 要更 多的人力来填补 。如果我们应用流程 理念 ，将各 管理部 门的作业直接或间接地
理， 尚未接受作业 、 流程 、 价值链 等理念 ， 而
单靠 财务 孤军作战 ， 收益甚微 。 从此意义上 说 ，二维 成本模 型是作业成本会计的理论 基础 ，作业成 本会 计是 一种集成本计 算与 成本 管理为一 体 的全新 的会计 管理模 式 。 作业成本会计不是 就成 本论 成本 ，而是通 过对 所有与产 品相关 联作业 的追踪 分析 ， 尽可能消 除不增值作业 ， 改进增值作业 ， 优
全部作业 的成本综合 ，是 实际耗用 企业 资
源成本 的终结 。作业成本计算 以作业 管理 为前提 ，没有作业管理等 于作业成本信 息 没有用户 。 因为在成本分配观下 ， 作业成 为
是提高企业竞争能力 。加入世界贸
易组织后 ， 面对规模 比我国企业 大百倍 、 甚
至千倍 的跨国公司 ，我 国企业生存及获得
论 点 ｌ ＩＷＰ Ｉ Ｖ Ｅ Ｏ ＮＴ
浅谈作业成 本会计 在我 国的应用
河南经 贸职业 学院 赵 琪
找国 自 ９ ０年代初引进作业成本法 ， 理 论界 和实 务界 就开始探 索作业成 本法 在我 国企业 中应用 的途径 ，到 目前 已经取得 了 考虑作业有否存在 的必要性 ， “ 而 价值链 ” 是从 增值或不增值 的角度考虑作业有否存 在的必要性 ，这有利于揭示企业各环节上 的问题。企业在管理上如果没有按作业管 以真正达到控制成本的 目的 。 与此相反 ， 作 业成本计算把企业 的生产活动看成是 由一 系列 的作业组成 ，它通过一定的成本 动因
方法 ： 一是波段策 略。 判断正股将又一段大
幅上升 ， 中线持有认购权证 。 选择的权证剩
债券 价值是权证 部分和纯债 部分决定 的。
投资分离交易 的可转换公司债券的收益来
余 期间不能太短 ， 负溢价则更佳 。 二是微利 大交易量策略。 日进行大量交易 ， 每 每次虽 然盈利 甚微 ， 但是积少成多亦非 常可 观。 这
索 。文章从作业成本计算 出发 ， 以作业管理
为前提 ，说 明了作业成本会计是一种先进 的计算系统 。在此基础上 ， 进一步说明了作
业成本会计在我 国应用 的经济价值和社会 价值 以及有利条件 ，并根据我 国技术和经 济发展的现状提出在引进作业成本会计时 应做好 的基础工作 和应 当注意的问题。
化作业链和价值链 ， 增加需求者价值 ， 提供 有用信息 ， 使最大限度地节约成本 ， 促 提高
决策 、 划 、 制的科学 性和有 效性 ， 计 控 最终
作业成本 会计是 建立在 “ 作业 ”这一 基本概念上。所谓作业是企业为提供一定 量的产品或劳动所消耗的人力 、 技术 、 原材
达到提 高企业市 场竞争 能力和盈 利能力 ，
一
制度 的改革 ，使企业 内部管理制度改革与
外部市场机制建设形成相互促进 的良性循 环， 就必须重视成本管理控 制方 法的推广 ， 加强成本管理会计研究 。而作业成本会计 是改进企业 内部管理的理想之选 。 例如 ： 我 本会计 主要特征
较大 的进展。本文就如何立足于我国国情 ，
引进 和应用 作业 成 本会 计作 了初 步地探
将产 品与实际所使 用 的作业联 系在一起 ，
而作业又再与所消耗的资源相联 系 ，每完 成一项作业都要消耗掉一定 的资源。作业 核算 出来 的成本较 能反 映企业 真实 的 成 本状况 ，从而为管理者 提供较为真实 的成 本信 息 ，有利 于企业 的成本核算和成本管 理， 从而提高企业竞争能力 。 二是 改进企业 内部控制 。要加速企业
发展的关键之一在于能否控制好成本 。而 成 本控制的前提在于能否获得正确的成本
资 源和产 品的中介 ， 算产品成本时 ， 计 先将
成本按各个作业进行归集 ， 除了直接材料 、
信 息。只有正确地掌握各类产品成本的构 成 和来 源 ， 才能有效地控制成本 。 但在传统 成本法 下 ，企业 各项 间接性的成本大都以
增加企业价值 的 目的。 二、 我国应用作业成本 会计的意义
一
料、 方法和环境等 的集合体 ， 是成本计算的
核心和基本 对象 。产 品成 本或服务 成本是
业毛利率为 ３ ％，税 前利润率却不足 ５ ８ ％，
三项费用吃掉毛利的 ３ ％，管理 费用 吃掉 ３ 差不 多 １％， ８ 而管 理费用 中大部分 是 “ 人 头 ”费 以及 与 “ 人头 ”相关 的各种 消费支 出（ 如车辆 、 差旅 、 会议 、 餐饮等 ） 。毫无疑 问 ，压缩管理费用的关键 是裁 减管理人员 及非生产人员。 际上 ， 实 我国企业一直将裁 员当作机构改革 ，其含义 是将原来两个或 更多部门的工作或作业归并 到一个机构 当
配标准 ，将成本库 中的制造费用 向各种产
品进行分配 ， 以提 高成本信 息的准确性 。 在
品中去 ，对 于某些原 材料 和产品品种数量 繁多 、 差异又大的企业而言 ， 统的成本 分 传
配方法非常不准确 。它提供 了产品成本 的
过程观念下 ，作业链和价值链分析成为成
本管理 的基础 。 作业链 ” “ 是从实物 的角度
错误信息 ， 使企业 的成本控制无 的放矢 ， 难
下降的主要原因 。权证炒作一般包括三种
负溢价权证 ， 参与行权获得负溢价的空间 。
需要注意 的是权证 的长期价值 由正股 的上 涨空间决定 。预计 中国石化权证将具有典
权证 收盘价 ２８ ７ 比较 ，均有很 大的投 ． 元 ６ 资价值 。 综上所述 ， 分离交易的可转换公司