第八章交易性金融资产案例
交易性金融资产案例
贷：投资收益 1.5
（5）6月30日，该债券公允价值为96万元。
借：公允价值变动损益 26（96-122＝－26）
贷：交易性金融资产— 公允价值变动 26
投资收益 0.52
应收股利 4
贷：银行存款 175.52
借：银行存款 4
贷：应收股利 4
借：公允价值变动损益 46（6.25×20-171=-46）
（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。
借：交易性金融资产—公允价值变动 80
贷：公允价值变动损益 80 [（5.3－4.5）×100]
（7）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。
借：银行存款 （510－5）505
贷：交易性金融资产——公允价值变动 30
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
借：交易性金融资产——公允价值变动 40（8.1×100－7.7×100）
贷：公允价值变动损益 40
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
（6）6月30日，按债券票面利率计算利息
借：应收利息 1.5 100×6%×3/12
贷：投资收益 1.5
（7）7月16日收到2008年上半年的利息3万元
借：银行存款 3
贷：应收利息 3
贷：投资收益 10
【例题26·单选题】（2009年考题）甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。
交易性金融资产实例
还有一步：
将原公允价值变动损益转入投资收益： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 40000 40000
该项投资实现的投资收益=60000+400001500=98500万元
如果12月31日该股票市场价格为450000元， 而后同样按60万元出售： 借：其他货币资金—存出投资款 600000 交易性金融资产—乙公司股票(公允价值 变动) 50000 贷：交易性金融资产—乙公司股票(成本) 500000 投资收益 150000
(1)2006年3月10日投资时 借：交易性金融资产—乙公司股票(成本) 3000000 投资收益 9000 应收股利—乙公司 20000 贷：其他货币资金—存出投资款 3029000
(2)2006年4月10日，乙公司分派现金股利时： 借：其他货币资金—存出投资款 20000 贷：应收股利—乙公司 20000
同时，将原公允价值变动损益转入投资收 益 借：投资收益 50000 贷：公允价值变动损益 50000
该项投资实现的投资收益=150000-50出售其股票时： 借：其他货币资金—存出投资款 4000000 贷：交易性金融资产—乙公司股票(成本) 3000000 投资收益 1000000
【例2】2006年10月5日，甲公司购入乙公 司股票作为交易性金融资产，实际支付的 价款为50.15万元，其中交易费用0.15万元。 (1)甲公司购入乙公司股票时
借：交易性金融资产—乙公司股票(成本) 500000 投资收益 1500 贷：其他货币资金—存出投资款 501500
(2)12月31日该股票市场价格上升为540000 元。
第八章参考答案
第八章参考答案自测题课堂讨论题一、点石成金的神话远翔公司持有海路公司45%的股份，并有权提名和选举海路公司的董事长和总经理。
远翔公司对该项投资采用权益法核算。
由于海路公司经营不力，连年亏损，已出现了严重的资不抵债现象。
2006年底海路公司的净资产为-1.68亿元，远翔公司按45%的持股比例将在长期股权投资账户的余额调整为-7650万元。
2007年2月，远翔公司将对海路公司的控制股权全部协议转出，转让价格1元。
飞翔公司因此在账面形成76500001（1-（-76500000））元的投资收益，创造了点石成金的神话。
【讨论问题】远翔公司的会计处理是否合理合法？存在什么问题？建议的分析思路：“企业会计准则第 2 号——长期股权投资”第十一条规定，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
因此，远翔公司按45%的持股比例将在长期股权投资账户的余额调整为-7650万元的做法违背了会计准则的规定。
二、为什么一样的资金得到的回报不同？宏泰公司使用现金1000万和部分固定资产、无形资产对千江公司投资，投出的固定资产公允价值为1000万元，无形资产的公允价值400万元，合计初始投资成本2400万元，占千江公司股本的30%。
投资日千江公司的所有者权益总额为7500万元。
宏泰公司采用权益法核算该项投资。
一年后，千江公司宣布盈利750万元，资本收益率10%：宏泰公司因此确认225万元（750×30%）的投资收益。
但是相对于其2400万的初始投资成本而言，投资收益率仅为9.375%，低于千江公司的资本收益率10%。
然而，宏泰公司的财务经理还提出，公司确认的225万的投资收益中还应扣除一部分投资成本摊销额，扣除后投资收益率会再次降低。
宏泰公司的总经理对此感到不理解，为什么一样的资金得到的回报不同？【讨论问题】如果你是宏泰公司的财务经理，你如何向总经理解释这个问题？建议分析思路：考虑宏泰公司长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有千江公司可辨认净资产公允价值份额。
交易性金融资产核算例题
交易性金融资产核算例题【例1】⑴09年5月10日，购入A公司股票10 000股划分为交易性金融资产，每股市价10元（含已宣告但未发放的现金股利0.2元），另支付交易费用500元。
借：交易性金融资产—A股票(成本) 98 000应收股利 2 000投资收益500贷：银行存款100 500⑵09年5月25日，收到价款中所含的现金股利。
借：银行存款 2 000贷：应收股利 2 000⑶09年12月31日，所持A公司股票每股市价12元。
公允价值变动＝10 000×12－98 000＝22 000借：交易性金融资产—A（公允价值变动）22 000贷：公允价值变动损益22 000调整后账面价值120 000（成本98 000、价值变动22 000）⑷010年5月8日，A公司宣告发放现金股利，每股0.1元。
借：应收股利 1 000（10 000×0.1）贷：投资收益 1 000⑸010年6月3日，收到上述现金股利。
借：银行存款 2 000贷：应收股利 2 000⑹010年12月31日，所持A公司股票每股市价11元。
公允价值变动＝10 000×11－（98 000＋22000）＝－10 000借：公允价值变动损益10 000贷：交易性金融资产—A（公允价值变动）10 000调整后账面价值110 000（成本98 000、价值变动12 000）【例2】沿用例1资料。
011年1月8日，按市价12.5元出售所持A公司股票，实收金额125 000元(假定不考虑其他因素)。
借：银行存款125 000贷：交易性金融资产—A（成本）98 000—A（公允价值变动）12 000投资收益15 000借：公允价值变动损益12 000贷：投资收益12 000实现损益＝实收金额125 000－初始入账金额98 000 ＝27 000或者：借：银行存款125 000公允价值变动损益12 000贷：交易性金融资产—A（成本）98 000—A（公允价值变动）12 000投资收益（125 000－98 000）27 000。
交易性金融资产例题
【例】2011年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。
甲公司将其划分为交易性金融资产。
（1）2011年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。
（2）2011年6月30日，该股票市价为每股5.2元。
（3）2011年12月31日，甲公司仍持有该股票，当日，该股票市价为每股4.8元。
（4）2012年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元。
（5）2012年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
（6）2012年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。
2011年5月6日，购入股票
借：应收股利 15
交易性金融资产——成本 1000
投资收益 1
贷：银行存款 1016 2011年5月10日，收到现金股利
借：银行存款 15
贷：应收股利 15
2011年6月30日，确认股票变动价格
借：交易性金融资产——公允价值变动 40 贷：公允价值变动损益 40 2011年12月31日，确认股票变动价格
借：公允价值变动损益 80 贷：交易性金融资产——公允价值变动 80 2012年5月9日，确认应收现金股利
借：应收股利 20
贷：投资收益 20
2012年5月13日，收到现金股利
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
2012年5月20日，出售股票
借：银行存款 980
投资收益 20
交易性金融资产——公允价值变动 40
贷：交易性金融资产——成本 1000
公允价值变动损益 40。
交易性金融资产案例
交易性金融资产例题：（一）1、2007年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面额1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。
初始确认金额=50000×6.50=325000元借：交易性金融资产——A公司股票（成本）325000投资收益1200贷：银行存款3262002、2007年8月25日，A公司宣告2007年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元。
借：应收股利15000贷：投资收益150003、2007年9月20日发放分派利润。
华联实业股份有限持有A公司股票50000股。
借：银行存款15000贷：应收股利150004、华联实业股份有限每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价借：公允价值变动损益65000贷：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）650005、2007年10月20日，华联实业股份有限将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266000元。
股票出售日，A公司股票账面价值260000元，其中，成本325000元，已确认公允价值变动损失65000元。
借：银行存款266000交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）65000贷：交易性金融资产——A公司股票（成本）325000投资收益60006、借：投资收益6000贷：公允价值变动损益6000交易性金融资产——A公司股票（成本）投资收益银行存款○1325000 ○11200 ○1326200 ○5325000 ○215000 ○315000○56000 ○5266000○66500045200应收股利公允价值变动损益交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）○215000 ○465000 ○465000 ○315000 ○665000 ○565000（二）1、2007年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。
金融资产PPT案例
一、交易性金融资产1、短期股票投资甲公司2012年5月1日购入乙公司股票10万股，作交易性金融资产核算，每股买价30元,另支付交易费用5万元，乙公司已于4月25日宣告分红,每股红利为2元，于5月6日发放。
6月30日每股市价为25元。
10月3日乙公司再次宣告分红，每股红利为1.5元，10月25日发放。
12月31日，每股市价为19元。
2013年1月6日甲公司抛售所持股份，每股售价为17元，交易费用2万元。
『正确答案』（1）入账成本＝30×10－2×10＝280（万元）；5月1日入账：借：交易性金融资产--成本 280应收股利20投资收益 5贷：银行存款305（2）5月6日收到垫付现金股利：借：银行存款 20贷：应收股利 20（3）6月30日公允价值变动：借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产--公允价值变动30（4）10月3日宣告分红时：借：应收股利15贷：投资收益15（5）10月25日收到股利时：借：银行存款15贷：应收股利15（6）12月31日公允价值变动：借：公允价值变动损益 60贷：交易性金融资产--公允价值变动60（7）2013年1月6日出售：借：银行存款168投资收益 22交易性金融资产--公允价值变动 90贷：交易性金融资产--成本 280借：投资收益90贷：公允价值变动损益 90【题目拓展】①出售时的投资收益＝168－280＝－112（万元）；②出售时的损益影响=168-190=-22（万元）；③累计投资收益＝－5＋15－112＝－102（万元）；2、短期债券投资M公司于2012年5月1日购入N公司债券作交易性金融资产核算，债券面值100万元，票面利率为6%。
债券买价为110万元，其中已到期但尚未领取的债券利息为3万元，另支付交易费用1.7万元。
5月6日收到未领取的债券利息3万元。
6月30日债券市价为120万元。
『正确答案』（1）入账成本＝110－3＝107（万元）；5月1日入账：借：交易性金融资产--成本107应收利息 3投资收益 1.7贷：银行存款 111.7（2）5月6日收到未领取的利息：借：银行存款 3贷：应收利息 3（3）6月30日公允价值变动：借：交易性金融资产--公允价值变动13贷：公允价值变动损益 13二、持有至到期投资1、分期付息，到期还本2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。
交易性金融资产
3、越是没有本领的就越加自命不凡。 20.9.91 6:27:32 16:27S ep-209-Sep-20
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4、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的 错儿。 16:27:3 216:27: 3216:2 7Wednesday, September 09, 2020
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5、知人者智，自知者明。胜人者有力 ，自胜 者强。 20.9.92 0.9.916 :27:321 6:27:32 Septe mber 9, 2020
交易性金融资产——公允价值变动 2
贷：交易性金融资产
200
投资收益
12
同时：Biblioteka 借：投资收益2贷：公允价值变动损益
2
注意事项：
出售时结转的是交易项金融资产的账面价值 （交易性金融资产总科目）
处置交易性金融资产不要忘了结转原已计入公 允价值变动损益的金额
处置损益VS处置应确认的投资收益
本例：处置损益：+12
交易性金融资产会计处理举例
甲公司2008年1月1日购入面值为200万元，年利率为 4%的A债券。取得时支付价款208万元（含已到付息 期但尚未领取的利息8万元），另支付交易费用2万元
借：交易性金融资产 200
应收利息
8
投资收益
2
贷：银行存款
210
交易性金融资产会计处理举例
2008年1月5日，收到利息8万元，2008年12月31日， A债券的公允价值为212万元；2008年1月5日
2009年12月31日
借：公允价值变动损益
6
贷：交易性金融资产——公允价值变动 6
交易性金融资产会计处理举例
2010年1月5日收到2009年的利息8万元，2010年4月20日出售A债券售价为210 万元。
金融资产综合案例
借：交易性金融资产——A公司股票（公允价
值变动）
48000
贷：公允价值变动损益
2020/8/16
8
（1）3月9日以银行存款购入A公司股票 10000股，并准备随时变现，每股买价16元 ，同时支付相关税费1000元：
借：交易性金融资产—A公司股票（成本）
投资收益 贷：银行存款
160000 1000 161000
2020/8/16
9
（2）4月20日A公司宣告发放现金股 利每股0.4元。
2020/8/16
3
⑥2009年12月31日，该股票的公允价值为每股 10.8元：
公允价值变动=12.9*900-10.8*900=1890
借：公允价值变动损益
1890
贷：交易性金融资产——公允价值变动 1890
⑦ 2010年1月3日，出售该交易性金融资产：
借：银行存款 总的投资收益
8091
交 投易 资性 收金 益融=资=1成106产本8209—-0+出-1—8售008公9所01==允得227款7价0099值变动
金融资产综合案例
2020年8月16日星期日
（1）作为交易性金融资产 ① 2008年3月10日： 借：交易性金融资产——成本
应收股利 投资收益 贷：银行存款 ②2008年3月25日 借：银行存款 贷：应收股利
10800 405 12
11217
405 405
2020/8/16
2
③ 2008年12月31日，该股票的公允价值为每股 12.9元：
7
例2：某股份有限公司20×8年有关交易性金融资产的 资料如下：
（1）3月9日以银行存款购入A公司股票10000股，并 准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费 1000元。 （2）4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。 （3）4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时 变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取 的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。 （4）4月25日收到A公司发放的现金股利。 （5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。 （6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股 票30000股，扣除相关税费10 000元，实得金额为 515000元。 （7）12月31日A公司股票市价为每股18元。
交易性金融资产举例
交易性金融资产举例
例：某股票2008年6月买入3股，每股5元（假设手续费0），到12月31日每股6元，一直持有没卖出。
到2009年2月每股7元全部卖出。
(1)2008年06月买入时
借：交易性金融资产--成本15
贷：其他货币资金--存出投资款15
（2）2008年12月31日
借：交易性金融资产--公允价值变动 3
贷：公允价值变动损益 3
借：公允价值变动损益 3
贷：本年利润 3
（3）2009年2月卖出
借：其他货币资金--存出投资款21
贷：交易性金融资产--成本15
--公允价值变动3
投资收益 3
借：公允价值变动损益3
贷：投资收益 3
借：本年利润 3
贷：公允价值变动损益3
这种跨年度的公允价值变动损益的处理，涉及到将上年度已转入本年利润的公允价值变动损益转出，在本年出售时计入投资收益.。
交易性金融资产所得税案例分析
交易性金融资产所得税案例分析甲公司为上市金融企业，2013年至2015年期间有关投资如下：甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下(含50%)。
甲公司适用的所得税税率为25%，本题除下述差异外，甲公司2013年至2015年未发生其他纳税调整事项，2013年递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用，以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。
税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。
要求：1、编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录;2、计算甲公司2013年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录;3、计算甲公司编制2014年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录;4、计算甲公司2015年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。
与要求相关的业务内容：1、2013年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券、款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限5年，甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。
2013年6月1日，自公开市场购入1000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20000万元。
甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。
2、2013年9月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。
2013年12月31日乙公司债券价格为每份90元。
2014年，乙公司债券价格持续下跌，2014年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。
2013年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌，2013年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。
2014年，丙公司股票价格持续下跌，2014年12月31日收盘价为每股10元。
中级会计金融资产案例
中级会计金融资产案例案例背景。
话说有个小老板叫大强，他开了一家小公司，有点闲钱想投资。
有一天，他发现了一家上市公司叫小明公司，觉得这个公司很有潜力。
一、交易性金融资产的故事。
1. 初始投资。
大强在2023年1月1日，以每股10元的价格买入了小明公司的股票10万股，并且支付了交易费用1万元。
这时候呢，大强就把这些股票作为交易性金融资产核算。
按照会计准则啊，交易性金融资产的入账价值就是公允价值，也就是买价，那交易费用就得计入当期损益。
所以大强公司的会计分录是这样的：借：交易性金融资产成本 100万（10×10万）投资收益 1万。
贷：银行存款 101万。
2. 公允价值变动。
到了2023年6月30日，小明公司的股票价格涨到了每股12元。
这可把大强高兴坏了。
这时候，交易性金融资产的公允价值发生了变动，就得调整账面价值了。
公允价值增加了20万（12 10）×10万。
会计分录就是：借：交易性金融资产公允价值变动 20万。
贷：公允价值变动损益 20万。
3. 出售股票。
2023年12月1日，大强觉得赚得差不多了，就以每股13元的价格把这10万股股票全卖了。
首先得把交易性金融资产的账面价值都转出去，包括成本和公允价值变动。
然后计算投资收益。
先把账面价值转出去：借：银行存款 130万（13×10万）贷：交易性金融资产成本 100万。
公允价值变动 20万。
投资收益 10万。
同时，还得把之前累计的公允价值变动损益转到投资收益里，这就像是把之前虚增或者虚减的利润正式落袋为安的感觉。
借：公允价值变动损益 20万。
贷：投资收益 20万。
最后算下来，大强在这笔交易性金融资产投资上总共赚了29万（10万 + 20万 1万）。
二、债权投资的波折。
1. 购入债券。
大强呢，觉得股票投资有点刺激，也想搞点稳健的投资。
于是在2023年3月1日，他花了205万买了一张债券，这个债券面值是200万，票面利率是5%，期限是3年，每年年末付息一次。
金融资产综合案例
（1）2008年1月2日 借：持有至到期投资—面值 2000 应收利息 80（2000×4%） 贷：银行存款 2005.54 持有至到期投资—利息调整 74.46
（2）2008年1月5日，收到利息 借：银行存款 80 贷：应收利息 80
利息收入与摊余成本计算表
应收利息 （2000*4 %） 实际利 率 利息收入 （期初摊 余成本 *5%） 96.28 97.09 97.95 103.14 394.46
投资收益 ××× ×××
三类金融资产初始计量及后续计量小结
类别 交易性金融资产 初始计量 公允价值,交易费用计 入当期损益 后续计量 公允价值,公允价值 变动计入当期损 益 摊余成本 公允价值，交易费用计 入初始入账金额， 构成成本组成部分 公允价值,公允价值 变动计入所有者 权益（公允价值 下降幅度较大或 非暂时性时计入 资产减值损失）
③按该项交易性金融资 产的累计公允价值变动 交易性金融资产 金额 ——公允价值变动 ②按该交易性金融资 产的初始确认金额
交易性金融资 产——成本 ××× ××× ×××
按①②③④的差额
投资收益 ××× ×××
×××
①按实际收到 的处置价款
银行存款 ××× ×××
第一步
应收股利 ××× ×××
公允价值变动损益 ××× ×××
银行存款 ××× ×××
持有至到期投资 ——面值 ××× ×××
①按该投资面 值 ②按支付的价 款中包含的已 到付息期但尚 未领取的利息
应收利息/持有至到 期投资-应计利息 ××× ×××
收到支付的价款中包含的已到 付息期但尚未领取的利息
2、付息日或资产负债表日确认利息收入： （1）分期付息，到期还本债券：
金融资产综合案例
借：交易性金融资产——A公司股票（公允价
值变动）
48000
贷：公允价值变动损益
48000
2020/12/21
金融资产综合案例
n 例3、甲企业于2008年1月2日从证券市场上 购入乙企业于2007年1月1日发行的5年期债 券，该债券票面年利率为4%、实际年利率 为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到 期日为2012年1月1日，到期日一次归还本 金和最后一次利息。甲企业购入债券的面 值为2000万元，实际支付价款为1985.54万 元，另支付相关费用20万元。甲企业购入 后将其划分为持有至到期投资。假定按年 计提利息。
华联公司不必作任何会计处理。
（7）20×8年3月10日，M公司宣告20×7年度股利分配方案。
应确认的投资收益=（1925.54+16.28） ×5%=97.09（万元）
“持有至到期投资—利息调整”=97.0980=17.09（万元）
借：应收利息
80
持有至到期投资—利息调整 17.09
贷：投资收益
97.09
（6）2010年1月5日，实际收到利息：
借：银行存款
80
贷：应收利息
80
2020/12/21
借：银行存款 总的投资收益
8091
交 投易 资性 收金 益融=资=1成106产本8209—-0+出-1—8售008公9所01==允得227款7价0099值变动
1080 1629
贷：交易性金融资产——成本
10800
借：投资收益
1080
贷：公允价值变动损益
2020/12/21
1080
金融资产综合案例
n （2）作为可供出售金融资产
没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为 长期股权投资，并采用成本法核算。20×3年4月15日，M 公司宣告20×2年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3 股，除权日为2003年5月10日；20×4年3月5日，M公司宣 告20×3年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元； 20×4年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于 20×5年4月25日宣告2004年度股利分配方案，每股分派现 金股利0.10元；20×5年度M公司继续亏损，该年未进行股 利分配；20×6年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配； 20×7年度M公司继续盈利，于20×8年3月10日宣告20×7 年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元。
交易性金融资产实例
交易性金融资产实例交易性金融资产是指公司为了短期投资获利，而购买的金融产品。
这些金融产品通常是很容易流动的，可以在较短时间内转换成现金。
交易性金融资产的交易对象包括股票、债券、货币市场证券等，其一般持有期不超过一年。
下面是几个交易性金融资产的实例：1. 股票股票是一种交易性金融资产，它代表公司的一部分所有权。
投资者可以通过股票市场买入和卖出股票，以获得短期收益。
以公司的股票为例，如果市场情况良好，股票价格上涨，公司在出售这些股票时可以赚取差价。
2. 债券债券是一种拥有固定回报的交易性金融资产，类似于借款人向借款人发行的借款证券。
债券持有人可以获得固定的利息和本金回报。
举个例子，公司如果购买一张债券，那么它就可以在债券到期日或在二级市场卖出这张债券，获得固定利息和本金回报。
3. 货币市场证券4. 期货期货是一种符合特定标准的标的物（如原油、黄金、股指等）交易。
期货价格会受到许多因素的影响，因此可以提供相对高的风险和回报。
通过购买期货，公司可以在短期内获得高收益率。
5. 期权期权是一种合同，允许买方以特定价格在未来的特定日期购买或出售标的资产。
这项交易提供了对市场波动性的机会，从而为公司提供了更多的投资选择。
与期货类似，期权的持有期通常不超过一年。
总之，交易性金融资产是公司短期投资的一种选择，可以通过购买证券、股票、期货等金融产品来赚取短期利润。
由于这些资产的流动性很高，所以它们通常被视为快速、灵活的投资机会。
然而，由于交易性金融资产的风险和回报都比较高，应该根据自身情况进行谨慎的投资。
交易性金融资产案例分析
2.2×15年度,星海公司发生的有关交易性金融资产的业务如下(1)2×15年1月25日,按每股4.60元的价格购入A公司股票10000股,并支付交易税费140元。
A公司于2×15年3月25日,宣告分派每股0.20元的现金股利,并于2×16年4月20日发放。
(2)2×15年3月20日,按每股5.40元的价格购入B公司股票15000股,并支付交易税费250元。
股票购买价格中包含每股0.30元已宣告但尚未领取的现金股利,该现金股利于2×15年4月15日发放。
(3)2×15年4月5日,按每股4.80元的价格购入C公司股票50000股,并支付交易税费720元。
股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利,该现金股利于2×15年4月25日发放(4)2×15年1月1日,按面值购入当日发行的甲公司债券200000元,并支付交易税费400元。
甲公司债券期限为5年,票面利率为4%,于每年12月31日付息,到期还本。
(5)2×15年7月1日,按82500元的价格(含债券利息)购入乙公司债券,并支付交易税费160元。
乙公司债券于2×14年1月1日发行,面值为80000元,期限为5年,票面利率为5%,每年1月1日及7月1日各付息一次,到期还本。
购入债券时,2×15年1月1日至7月1日的债券利息尚未领取。
(6)2×15年7月1日,按512800元的价格(含债券利息)购入丙公司债券,并支付交易税费1000元。
丙公司债券于2×13年1月1日发行,面值为500000元,期限为6年,票面利率为5%,每年12月31日付息,到期还本。
(7)2×15年9月20日,转让B公司股票10000股和C公司股票30000股,扣除交易税费后,实际收到转让价款180000元。
(8)2×15年10月15日,按每股3.20元的价格购入D公司股票25000股,并支付交易税费240元。
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3. 贷款和应收款项
• 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额 固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指一 类金融资产，比如金融企业发放的贷款和其他债权，但不 限于金融企业发放的贷款和其他债权（如委托贷款）。 • 非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务 形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在 活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收 款项的定义，可以划分为这一类。
辨析：P135 不受两年时间限制的
• 出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市 场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 • 根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该所有初始本金后，将剩余部分予以 出售或重分类。 • 出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项 所引起。此种情况主要包括： （1）因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售； （2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少 了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售； （3）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用 风险政策，将持有至到期投资予以出售； （4）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额做出重大调 整，将持有至到期投资予以出售； （5）因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计 算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。
4、可供出售金融资产
是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资 产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
• 通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场 上有报价，如：企业从二级市场上购入的、有报价的债 券投资、股票投资、基金投资等。 • 对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的限售 股应划分为可供出售金融资产。
贷款和应收款项
可供出售的金融资产
• 金融资产的分类一旦确定，不得随意 改变； • 长期股权投资是一种对被投资单位具 有控制、共同控制或重大影响的金融 资产，其可能转换为可供出售的金融 资产。
1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
• 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出 售或回购； • 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一 部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获 利方式对该组合进行管理； 均是满足其中一 • 属于衍生工具。
二、金融资产的账务处理
1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
借 交易性金融资产-成本 +，购入 贷 借 交易性金融资产 -公允价值变动 贷
+，持有期间公 允价值增加额
-，持有期间公 允价值减少额
借
公允价值变动的损益 +
贷
借
损
宣告发放现金股利； 出售盈利，公允价值 变动盈利
有能力:
辨析：
• 持有该金融资产的期限不确定，表明没有明确意图； • 市场利率、流动性、替代投资机会、投资收益率、融资来源 和条件、外汇风险变化时，将出售该金融资产，表明没有明 确意图； • 该金融资产的发行方可以按明显低于其摊余成本的金额清偿 表明没有明确意图； • 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产提供资金支持， 表明没能力持有； • 受法律、行政法规限制难以持有，表明没能力持有。
第八章 金融资产
（贷款及应收款除外的金融资产）
一、金融资产的定义和分类
金融资产是实物资产的对称，是单位或个人所拥有的以 价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的无形的权利。 主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷 款、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金额资产等。 除货币和长期股权投资外的金融资产: 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资
交易性金融资产在处置时为什么要将“公允价值变动损益 ”转入“投资收益”？这样会不会引起损益重复计算？
答：原因有二： 一是为了更好的核算投资产生的收益，从整个业务过程来看，即从 交易性金融资产取得、后续计量、处置整个过程来看，只有把公允价 值变动损益转入投资收益才真实反映了该项业务的损益； 二是因为公允价值变动损益是一个过渡性科目，平时产生的公允价 值变动都是不确定的，随时都有增加或减少的可能。太不稳定，如果 直接确认收益，容易造成报表的不真实。但是在该项投资处置后，这 项投资产生的收益就已经确定了，所以这时将一直在过渡性科目“公 允价值变动损益”中核算的金额转出，转到投资收益中，这时的金额 才是真正的投资收益。 “公允价值变动损益”科目和“投资收益”科目都属于损益类科 目，期末余额都应转入“本年利润”科目，所以这笔结转的分录并不 影响当期损益。
金融衍生工具是在货币、债券、股票等传统金融工具的 基础上衍化和派生的，其价格随基础金融产品的价格(或数值) 变动的派生金融产品。
辨析：
• 被指定且为有效套期工具的衍生工具不是交易性金融资 产； • 属于财务担保合同的衍生工具不是交易性金融资产； • 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权 益工具投资挂钩并须通过 交付该权益工具结算的衍生工 具不是交易性金融资产。
2、持有至到期投资
• 主要是1年以内的债券投资；
指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确 意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 到期日 固定: 有明确 意图:
• 不能因某债务工具投资是浮动利率投资而不划分为此类； • 可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险； • 股权投资没有固定的到期日，不能划分为持有至到期投资。 • 除非遇到一些企业不能控制、预期不会重复发生且难以合理 预计的独立事件。（P133） • 有足够的财务资源，并不受外部因素影响。（P133）
公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
一经确定不可重分类为其他类别的金融资产
持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售的金融资产
• 将持有至到期投资在到期前处置或重分类后应立即将剩余部分重分类为 可供出售金融资产，在已过两个完整的会计年度内以后可再划分为持有 至到期投资。 一经确定不可随意重分类 其他类别的金融资产
个条件即可！
交易性金融资产
当不满足上述条 件时，可以
• 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的 计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认 或计量方面不一致的情况； 直接指定为以公允 价值计量且其变动 • 企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载 明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债 计入当期损益的金 组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向 融资产 关键管理人员报告。