2第二章会计要素与会计科目

第二章会计要素与会计科目第一节会计要素一、会计要素的确认会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动第二层次的划分。

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大要素。

其中，资产、负债、所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用、利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。

1、资产（1）资产的定义资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或控制、预期会给企业带来经济利益的资源。

（2）资产的特征①资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源。

例1：某企业的某工序上有两台机床，其中A机床型号较老，自B机床投入使用后，A机床一直未再使用；B机床是A机床的替代品，目前承担该工序的全部生产任务。

A、B机床是否都是企业的固定资产？答案：A机床不能作为企业的固定资产，因为它不能给企业带来经济利益。

B机床是企业的固定资产。

②资产是企业拥有或控制的资源。

例2：甲企业的加工车间有两台设备。

A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。

A、B设备是否为甲企业的资产？答案：A设备是甲企业的资产，B设备不是企业的资产。

注：按会计准则规定，融资租入的固定资产视同承租方的资产，不作为出租方的资产；经营租入的固定资产作为出租方的资产，不作为承租方的资产。

第 1 页共 4 页③资产是过去的交易或事项形成的。

现在或将来的交易或事项不能形成企业的资产。

例3：甲企业计划在10月份购买一批机器设备，5月份与销售方签订了购买合同，但实际购买行为将发生在10月份，因此甲企业不能在5月份将该批设备确认为资产。

（3）资产的分类资产按其流动性不同，可分为流动资产和非流动资产。

流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

流动资产主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、应收股利、应收利息、存货等。

（2）非流动资产是指流动资产以外的资产。

主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出、长期待摊费用等。

例4：下列属于企业资产的是（）。

A.即将购买的原材料B.租赁的设备C.预付账款D.预收账款答案：C2、负债（1）负债的定义负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

（2）负债的特征①负债是企业承担的现时义务。

②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

③负债是由过去的交易或形成的。

（3）负债的分类负债按其流动性分为流动负债和非流动负债。

流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还、或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿期推迟至资产负债表日后一年以上的负债。

主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、其他应付款等。

非流动负债是指流动负债以外的负债。

主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

〔例5〕下列属于流动负债的是（）。

A.预收账款B.预付账款C.在超过1年的一个营业周期内偿还的债务D.将于1年内到期的长期借款答案：ACD3、所有者权益（1）定义：所有者权益又称净资产，指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

（2）来源：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

特征：①它是一种剩余权益；②除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益；③所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。

（3）所有者权益的分类：所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。

盈余公积和未分配利润又称留存收益。

实收资本（或股本）是指所有者投入的构成企业注册资本或股本部分的金额。

资本公积包括资本溢价（或股本溢价）以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

资本溢价（或股本溢价）是指所有者投入的资本中超过注册资本或股本部分的金额。

盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。

未分配利润是企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配利润。

4、收入（1）定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（2）特征①收入是从企业的日常活动中产生的，不是从偶发的交易或事项中产生的。

②收入能引起所有者权益增加。

③收入的取得会导致经济利益流入企业。

表现为资产的增加或负债的减少，或者两者兼而有之。

④收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项（增值税、门票等）。

⑤收入与所有者投入资本无关。

（3）分类按日常活动在企业所处的地位，收入分为主营业务收入和其他业务收入。

按性质不同，收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

5、费用（1）定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（2）特征①费用是从企业的日常活动中发生的。

②费用会导致经济利益流出企业。

表现为企业资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。

③费用会导致企业所有者权益的减少。

④与向所有者分配利润无关。

（3）分类费用按其性质可分为营业成本和期间费用。

营业成本是指销售商品或提供劳务的成本，包括主营业务成本和其他业务成本。

期间费用是指企业在日常活动中发生的，应当直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。

6、利润（1）定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

（2）利润的分类利润按照构成，可分为营业利润、利润总额和净利润。

利润与所有者权益的关系:从企业的产权关系来看，企业实现的利润是属于所有者的，企业发生的亏损最终也应由所有者来承担。

因此，利润大于零（实现利润）时，表现为所有者权益增加；利润小于零（发生亏损）时，表现为所有者权益减少。

二、会计要素的计量企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。

会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

1、历史成本：又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时实际支付的现金或其他等价物。

2、重置成本：又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

3、可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

4、现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。

5、公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

第二节会计科目一、会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

会计科目是为了满足会计确认、计量和报告的要求，对会计要素具体内容进行分类的项目，是对资金运动第三层次的划分。

〔例6〕会计科目是对（）的具体内容进行分类核算的项目。

A.经济业务B.会计主体C.会计对象D.会计要素答案：D会计科目的意义①会计科目是复式记账的基础。

②会计科目是编制记账凭证的基础。

③会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。

④会计科目为编制会计报表提供了方便。

二、会计科目的分类（一）按其归属的会计要素分类，分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。

1、资产类流动资产类：库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、坏账准备、材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、待处理财产损溢等。

非流动资产类：长期股权投资、长期应收款、固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产清理、无形资产、累计摊销、长期待摊费用等。

2、负债类流动负债类：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。

非流动负债类：长期借款、应付债券、长期应付款等。

3、所有者权益类实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配4、成本类生产成本、劳务成本、制造费用5、损益类收入类：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等。

费用类：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用等。

注1：此处所讲的收入、费用是广义的概念。

注2：以上各类科目需要熟记。

（二）按照提供信息的详细程度及其统驭关系分类, 分为总分类科目和明细分类科目。

总分类科目又称为总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。

总分类科目一般按财政部门制定的统一会计制度规定设置。

明细分类科目又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。

对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。

除会计制度规定设置的明细分类科目以外，企业可以根据本单位经营管理的需要和经济业务的具体内容自行设置明细分类科目。

总分类科目和明细分类科目的关系：总分类科目概括地反映会计对象的具体内容，明细分类科目详细反映会计对象的具体内容。

总分类科目对明细分类科目具有控制作用，而明细分类科目是对总分类科目的补充和说明。

三、会计科目的设置原则1、合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定，以保证会计信息的规范、统一和相互可比。

在不影响会计核算质量和对外提供统一的会计报告的前提下，企业也可以根据自身特点增补或合并会计科目，做到统一性与灵活性相结合。

2、相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

3、实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。

〔例7〕下列属于会计科目设置原则的是（）。

A.相关性B.实用性C.科学性D.合法性答案：ABD。