审计人员外勤工作指南-函证和应收账款
函证应用指南
函证应用指南一、函证的定义与目的1. 定义- 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
2. 目的- 主要目的是证实被审计单位账户余额或交易等信息的真实性、完整性等认定。
例如，对应收账款进行函证，是为了确定应收账款的存在性，即是否真的有这笔债权；同时也能在一定程度上验证其计价的准确性等。
二、函证的决策1. 考虑因素- 评估的认定层次重大错报风险- 如果评估的认定层次重大错报风险较高，例如，被审计单位所处行业竞争激烈，销售收入可能存在高估风险，对应收账款进行函证就更为必要。
- 函证程序针对的认定- 对于应收账款的存在认定，函证是一种有效的审计程序。
但如果是要验证应收账款的计价和分摊认定，函证可能只能提供部分证据，还需要结合检查应收账款账龄分析、坏账准备计提等程序。
- 实施其他审计程序获取的审计证据的充分性和适当性- 如果通过检查销售合同、发货凭证等内部证据已经能够获取较为充分、适当的审计证据，函证的必要性可能会降低。
但在大多数情况下，函证仍然是一种重要的补充证据来源。
三、函证的内容1. 银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息- 对银行存款进行函证时，函证内容包括银行存款账户余额、借款余额、抵押和担保情况等。
这有助于发现被审计单位是否存在未入账的银行账户、未披露的借款或担保等情况。
2. 应收账款- 应函证应收账款的明细账户余额。
在函证中，需要明确欠款金额、账龄等信息，以便被函证方能够准确核实并回复。
3. 其他内容- 如应付账款，虽然函证不是应付账款审计的必须程序，但在某些情况下，例如怀疑被审计单位存在低估应付账款的情况时，也可以进行函证。
函证内容包括应付账款的余额、付款期限等。
四、函证的范围1. 确定函证范围的依据- 金额大小- 一般来说，对于金额较大的账户，如应收账款中余额占比大的客户，应进行函证。
审计应收账款函证
审计应收账款函证
尊敬的审计员：
在您进行我们公司的财务审计时，我们希望向您提供关于我们的应收账款的信息。
以下是我们的应收账款函证：
1.我们的应收账款包括来自客户的货款、服务费用及其他款项。
2.应收账款的准确性是通过我们公司内部的会计人员进行核对，确保了每项账务的真实性和准确性。
3.我们通过每日、每周和每月的账单和报告检查每个客户的账户，以确保我们的应收账款的可靠性。
4.我们采用了现代化的财务管理系统和流程，以确保应收账款的催收和管理的快速高效。
我们希望这些信息能够对您的审计工作有所帮助。
如果您需要进一步的信息或文件，请不要犹豫与我们联系，我们将竭诚为您服务。
谢谢。
此致。
敬礼。
XXX公司。
财务主管：XXX。
内部审计-函证在审计中的运用 精品
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险
要点
③由于银行询证函内容较多，页面（数）也较多，为了避 免遗漏或被替换中间内容而导致发生舞弊造成证据瑕疵， 审计人员要在编制好的纸质询证函上加盖骑缝章。
第1312号-函证》2010版（以下简称“1312号函证准则”）及应 用指南
• 在审计实务中，函证的内容较为广泛，1312号 函证准则中就提到了包括银行存款、应收账款在 内的16项函证可涉及到的账户或信息。
函证程序的概要
• 我们实施函证程序，主要的目的就是获取相关账 户或信息在存在性、完整性、权利和义务以及 计价等方面认定的证据。
获得：
A、使用鼎信诺审计软件系统审计时，可使用软 件程序自动生成。
B、使用电子工作底稿审计时，可在本所《审计 工作底稿编制手册（2009版）修订版》之当期 工作底稿\共用底稿\实质性底稿\银行询证函目录 下获取。
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
②关注询证函的内容—不仅是银行存款
银行询证函从内容上看非常强大，可以说可涵盖与发生业务的银行 的所有业务信息，它即包括了银行存款、借款及零余额账户和在本 期内注销账户的相关信息，还包括了其他与金融机构往来的重要信 息，如担保、质押、保理、委托贷款、已贴现和已开立尚未到期的 银行承兑汇票及开立信用证等。
函证在审计中的运用
课程的内容
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险要点 二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险要点 三、其他函证事项
函证程序的概要
监盘、分析 复核、检查
• 函证是四大重要的实质性审计程序之一，是一个 获取和评价外部审计证据的过程。
审计师行业工作中的应收账款与应付账款核查
审计师行业工作中的应收账款与应付账款核查随着市场竞争的加剧以及企业规模的不断扩大，财务数据的准确性和可靠性对企业的管理和发展变得尤为重要。
而在财务数据的核实中，应收账款和应付账款的核查是审计师工作中的一个重要环节。
本文将从应收账款与应付账款核查的目的、方法以及注意事项等方面进行论述。
一、应收账款核查应收账款是企业向其客户提供货物或服务后，客户尚未支付的款项。
在审计师进行应收账款核查时，主要目的是核实企业所声称的应收账款是否真实存在，并确认其计量和评估是否合理。
核查的方法包括：1. 核对发票和相关凭证：审计师应当核对企业出具的销售发票、交货单、合同等相关凭证，确保这些凭证的真实性和合法性。
2. 核查销售合同：审计师应当对销售合同进行仔细审核，核对价格、产品数量、交付条件等是否与实际情况相符。
3. 联系客户核实：审计师可以通过与客户的联系，核实应收账款的金额及期限等内容，以确保数据的准确性。
4. 核对银行对账单：审计师应当核对企业的银行对账单，对比公司账户上实际收到的款项和应收账款的金额是否一致。
在应收账款核查中，审计师还需注意以下几点：1. 关注呆账和坏账的处理：审计师应当关注企业对于呆账和坏账的处理，核查相应的准备计提是否合理。
2. 单位间往来核实：通过与业务相关方交流，核实单位间的交易是否真实、合法，避免虚假交易的存在。
3. 内部控制的评估：审计师应当对企业的内部控制制度进行评估，以确认应收账款的管理是否规范和完善。
二、应付账款核查应付账款是企业向其供应商购买货物或接受服务后尚未支付的款项。
在进行应付账款核查时，审计师的主要目的是核实企业所声称的应付账款是否真实存在，并确认其计量和评估是否合理。
核查的方法包括：1. 核对采购合同和相关凭证：审计师应当核对企业与供应商签订的采购合同、采购单据等相关凭证，确保这些凭证的真实性和合法性。
2. 核查供应商对账单：审计师应当核对供应商的对账单，对比企业账户上实际支付的款项和应付账款的金额是否一致。
审计人员外勤工作指南——应付账款
审计人员外勤工作指南应付账款目录页码一、概述1、为什么要审计应付账款？ 12、在审计应付账款时会遇到什么审计风险？ 2二、审计应付账款地主要程序3三、审计应付账款——具体程序1、获取应付账款明细表 32、函证应付账款余额,取得供应商对账单并调节一致 4∙示例1 –函证应付账款地标准审计表格 6 ∙示例2 –请求供应商提供对账单地信函样本73、查找未记录地负债<期后查找）8四、案例研究案例研究–查找未记录地负债10 案例研究–查找未记录地负债–答案11一、概述应付账款指在正常业务过程中因购买货物或接受服务而发生地欠款,在公司地资产负债表中通常作为重大流动负债反映.在国际财务报告准则体系下,《国际会计准则第37号：准备、或有负债和或有资产》第11a段将应付账款定义为“指为已收到或已提供地、并已开出发票或已与供应商达成正式协议地货物或劳务进行支付地负债”.作为助理审计人员, 你会经常参与该部分地审计.根据企业地具体情况,有可能要求在附注中披露应付账款地账龄构成情况.1、为什么要审计应付账款?编制真实和公允地财务报表是公司管理层地责任.作为独立审计师,我们需要就公司财务报表是否按照适用地会计准则和会计制度编制,是否在所有重大方面公允反映了公司地财务状况、经营成果和现金流量而发表意见.根据其重要性、交易量大以及误报对利润表地潜在影响,应付账款通常是一个重大账户.在审计应付账款时,我们大部分精力都用于确认在资产负债表日所有重大负债都已记录在资产负债表中–即它们是完整地.我们地测试也涉及资产负债表上地其他认定–对于应付账款：∙“存在性”–在资产负债表上地所有应付账款确实是因收到货物或接受服务而对供应商或其他债权人所欠地真实债务.∙正确“计价”–它们是截至资产负债表日地正确金额.∙代表客户地实际“义务”,以及应付账款是否由客户地资产或其他抵押品所担保.一般来说,负债更有可能被低估,而不是高估.因为内部会计控制地缺陷,负债常常被低估.一个公司应具有完善地内控和正式地程序以确定准确地截止.发票常常是在其对应地期间之后收到地.相应地,公司地会计程序需包括在期后一段时间“保持开口”,以保证所有负债都记录在正确地期间内.如果公司地截止程序不充分,那么负债就会常常记入错误地期间.我们针对应付账款地测试策略是针对上述财务报表认定而言地,通常包括控制测试和实质性测试.∙控制测试程序——涉及应付账款地许多控制测试在我们测试客户地采购和支付系统<这些内容将于今后技术部推出地外勤工作指南“采购和支付循环”中说明）尤其是银行调节表和采购截止控制时就已述及.我们通常进行地控制测试是检查客户定期地供应商对账单调节表,这是针对应付账款地一项特殊控制程序.一、概述<续）1、为什么要审计应付账款? <续）∙实质性程序:∙分析程序——这些程序包括比较本期和前期地应付账款明细表和应付账款总额.我们要找出未预期到地变化<例如主要供应商、借方余额地比例、账龄等地变化）或所预期地变化未出现地原因.也要测试一些主要地比率,如应付账款与采购地比率.∙其他实质性程序——我们经常执行其他测试包括将供应商对账单与客户地记录调节一致,并在存货盘点日和年末查找未记录地负债.你在应付账款领域所涉及地许多工作就是以上“其他实质性程序”中地测试.2、在审计应付账款时会遇到什么审计风险？审计应付账款地主要目地就是取得支持我们地总体审计意见地证据.尤其要取得有关应付账款“完整性”、“存在性”、“计价”和“权利和义务”地保证.在评估和处理审计应付账款时产生地未预期到地问题时,要记住这些主要财务报表认定.你在审计应付账款时可能会遇到地风险举例如下：∙客户故意低估负债–要知道低估负债可能是故意地试图误导报表<“完整性”问题）.“粉饰效应”就是公司试图低估资产和相应地负债而不影响利润.这就人为地提高了流动比率,显示出高流动性地表象.在这本指南地后面部分,我们将说明截止问题对财务报表地潜在影响.不完整截止所产生地“粉饰效应”对损益表影响巨大,而对资产负债表地影响也会非常重大.如果你地测试使你怀疑客户可能故意低估负债,你应当马上通知项目复核经理.鉴于这样地怀疑代表非常敏感地审计问题,在我们进行了更进一步地测试及信息收集以证实这些怀疑后,应由审计小组中级别较高地成员向客户指出.二、审计应付账款地主要程序1、审计应付账款地主要程序是：∙通过检查截止日前后地凭证登记簿<记账凭证）、收货记录、供应商发票和其他支持性文件进行截止测试,并确认交易都已记录在适当地期间内；把应付账款地截止与相关科目<如存货）地截止相比较.∙通过抽查期后付款和不匹配地发票以及收货记录查找在存货盘点日或年末未记录地负债.∙检查客户地银行调节表<或编制调节表）.执行银行调节表截止测试在此方面可达到地测试目地地例子有：确认收款和付款是否及时记录；或验证调节项目适当性.2、其他审计应付账款地实质性程序包括：∙分析程序–例如比较本期和前期地应付账款明细表并调查任何未预期到地变化<例如,主要供应商、借方余额地比例、账龄等地变化）或预期变化未发生地原因,并比较本期和前期地应付账款周转率.∙函证程序–例如函证应付账款余额,以及对选取地应付账款要求提供供应商对账单.三、审计应付账款–具体程序1、获取应付账款明细表.2、函证应付账款余额,取得供应商对账单并调整一致.3、查找未记录地负债<期后查找）.1、获取应付账款明细表审计应付账款地第一步就是从客户那里取得应付账款明细表.明细表格式随公司不同而不同.它可能是电脑打印出来或人工编制地根据客户明细账统计地记录.(a> 从测试明细表地加计准确性开始,然后将明细表地总数与总账余额核对.如果明细表与总账之间存在差异,则应报告给项目复核经理.根据差异地金额大小,我们可能要求客户进行调节,因为取得客户编制地调节表比我们自己编制调节表更有效率.三、审计应付账款–具体程序<续）1、获得应付账款明细表<续）(b> 审阅明细表,看是否有项目需要个别披露或重分类<如与关联企业地账目；应付给高级管理人员、董事或股东地款项；税款）.编制任何合理地重分类分录并在经项目复核经理审阅后向客户提出调整建议.(c> 如果供应商账户中地借方余额无论个别或归集起来都是重大地,那么就应该检查并测试这些余额,就像你测试客户地应收账款余额一样.例如,向供应商要求书面确认或检查期后收货.在执行这些程序之前,你应当咨询项目复核经理,除非审计程序表给了你具体地指示.大额地借方余额应重分类到一个适当地资产类项目,如预付账款.以上地程序帮助确定应付账款地存在性、完整性和计价认定.2、函证应付账款余额,取得供应商对账单并调节一致检查应付账款可以包括函证应付账款余额或将供应商对账单与试算平衡表上年末应付账款调节一致.这个程序主要确保应付账款地存在性、完整性和计价认定.在多数情况下,我们对应付账款地检查主要是利用在客户办公室可得到地信息来进行地.当针对供应商发票地记录地内控是无效时,或在极少数情况下我们选择不识别内部控制时,或交易只有几笔大额交易时,或有大量长期挂账项目时,我们考虑函证或从供应商那里直接取得对账单.审计程序表中会指出应执行这些程序中地哪一些.我们可以要求公司保存它在年末收到地所有供应商对账单.此外,公司可能要求一些由我们选取地主要供应商,直接寄对账单给我们.获取应付账款函证或直接从供应商那里获取对账单并将它们与应付账款明细表调节一致地主要目地是找出任何未记录地数额<应付账款地存在性和完整性）.当选择要函证地项目时,不要只函证年末余额较大地供应商或只从这些供应商处要求对账单.另外,因为我们地主要目地是查找低估地负债,只在年末余额明细表中选取样本从而确定适当地覆盖水平是不适当地.正确做法是函证主要供应商或从主要地供应商处获取对账单<不管在资产负债表日已记录账户余额地大小,包括零余额和借方余额）,以及向那些余额已逾期地供应商及那些数额有争议地供应商函证或者从该等供应商那里获取对账单.应当由我们自己选择要函证地账户,控制询证函地编制和发出,并且从供应商那里直接收取回复.在寄出询证函前,通过核对电话簿来检查一些供应商地地址.我们通常可以从采购部门得到一份目前主要供应商地名单.可据以识别主要供应商地信息还可通过内控测试底稿、存货价格测试、以前年度底稿、同应付账款部门及采购部门地职员地讨论中获得.三、审计应付账款–具体程序<续）2、函证应付账款余额并取得供应商对账单并调节一致<续）下页地示例1是函证应付账款地标准审计表格.要求供应商提供对账单地函件可以写在一张单独地信纸上<需使用客户地抬头信纸打印）.示例2是请求供应商提供对账单地信函地例子.要求供应商回函或提供对账单地每一函件应包括：(a> 客户地准确名称<包括部门和地点,如果需要地话）；(b> 要求确认余额所对应地日期,即余额/对账单要求地日期；(c> 供应商地名称和地址；(d> 要求寄回对账单地回函地址,应当是项目组所在地中瑞岳华总部或分所地地址；和(e> 有权提出函证请求地客户职员地签名.在询证函中应放入一个标明我们地址地商务回函信封.询证函由我们寄出.如果使用客户地信封寄出,则应覆盖住客户信封上地回函地址,并清楚地标上我们地地址.尽量早些寄出要求供应商提供对账单地函件,这样就可以在外勤工作结束前收到对账单.最好在资产负债表日或之前寄出请求函.如果供应商不回函,考虑寄第二封.为方便寄第二封函证,我们通常在我们地审计底稿中保存原函地复印件.一些公司在年底前一个月或更早时间盘点存货.在这种情况下,我们需确定在期中盘点时是否有适当地存货截止程序以满足记账要求.相应地,我们会向存货供应商要求提供截至期中盘点日止地对账单.调查明细表上应付账款余额与收到地供应商对账单之间地差异.在多数情况下,由客户地员工编制供应商对账单调节表.通常,可以通过追查在途付款到现金支付记录,检查往来信函和其他关于供应商尚未处理地借记项目地其他支持文件<例如发票）,及通过取得对其他差异调节项目地解释以及检查相关支持性文件来测试供应商对账单调节表.如果差异是未记录地负债造成地,应编制此类项目及其涉及金额地清单以便进一步跟进.未更正错报汇总表应列示出对资产负债表和利润表地影响.如,未记录一张购买固定资产地发票,只影响资产负债表<假设当年没有折旧）,然而未记录关于办公用品地负债则会影响资产负债表和损益表.三、审计应付账款–具体程序<续）2、函证应付账款余额并取得供应商对账单并调节一致<续）示例 1 –函证应付账款地标准审计表格企业询证函<1）编号：<2）本公司聘请地中瑞岳华会计师事务所1正在对本公司20XX年度财务报表进行审计,按照中国注册会计师审计准则地要求,应当询证本公司与贵公司地往来账项等事项.下列信息出自本公司账簿记录,如与贵公司记录相符,请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符,请在“信息不符”处列明不符项目.如存在与本公司有关地未列入本函地其他项目,也请在“信息不符”处列出这些项目地金额及详细资料.回函请直接寄至中瑞岳华会计师事务所项目组<姓名）.回函地址：北京市西城区金融大街35号国际企业大厦A座8/9层邮编：100140电话：传真：/88091190联系人：1．本公司与贵公司地往来账项列示如下：复为盼.<被审计单位盖章）<3）1如为分所承做的审计业务项目，请自行在询证函中将事务所名称改为“中瑞岳华会计师事务所××分所”，并相应修改回函地址。
审计人员外勤工作指南(XXXX1028)银行询证函、现金
审计人员外勤工作指南银行询证函、现金及银行存款目录页次一、概述1、审计现金与银行存款余额的目的 12、审计现金与银行存款余额时可能会遇到的审计风险 2二、定义1、现金与银行存款32、银行询证函33、截止日期后的银行对账单34、在途存款 (未达存款)35、未兑现支票36、银行存款余额调节表3三、审计现金与银行存款余额的主要程序4四、审计银行存款－具体程序1、编制并邮寄银行询证函52、获取截止日期后的银行对账单53、利用收到的银行函证和截止日期后的银行对账单 64、测试银行存款余额调节表7•示例 1 –银行存款余额调节表 (英文版) 8 •示例 2 –银行存款余额调节表 (中文版) 9 5、测试客户银行账户间转账11•示例 3 –银行转账明细表12五、审计现金－具体程序1、现金盘点程序142、尚未存入银行的现金收入143、其他方面14六、一般考虑15七、函证核对表15八、案例学习1、案例学习 (银行存款余额调节表)162、案例学习 (银行存款余额调节表) –答案17附录表格样式附录一银行询证函19附录二函证核对表23一、概述新进审计人员常常负责与现金及银行存款有关的详细审计程序。
其内容包括现金和存放于银行或其他金融机构的存款。
对现金与银行存款余额的测试旨在确保财务报表中现金与银行存款金额公允地反映了企业能够用于支付、投资以及其他目的（例如满足补偿性存款余额要求）的现金金额。
当这些余额的使用存在限制时，我们的审计应确保识别这类余额并确保其在财务报表上正确地进行处理与披露。
不论是库存现金还是银行账户内的存款都是最有可能被挪用的资产，因此我们必须保持警觉，以发现那些客户未能对现金进行适当控制的迹象。
尽管查出舞弊并非我们审计的主要目标，但我们在检查所有现金和银行存款的领域以及与此领域有关的系统和控制制度时都要特别小心。
审计现金与银行存款余额的程序较少涉及主观判断，但是千万不要认为这一领域的工作是常规性的或机械的－这是审计中非常关键的部分。
应收账款实施函证的步骤
应收账款实施函证的步骤概述应收账款是企业在销售商品或提供服务后，由客户尚未支付的货款。
为了保证企业能够及时收回应收账款，需要进行函证工作。
函证是指通过书面形式向客户发送一份文件，要求客户确认应收账款，承诺按时支付货款。
本文将介绍应收账款实施函证的步骤。
步骤一：准备函证文件1.审查应收账款清单：首先，企业需要核实应收账款清单，确认函证对象和金额。
2.准备函证文件：根据应收账款清单，编写函证文件，包括发件人信息、收件人信息、金额及付款要求等。
步骤二：发送函证文件1.打印函证文件：将函证文件打印出来，并确保打印质量清晰。
2.邮寄函证文件：将函证文件邮寄给客户，确保函证文件能够及时送达，同时保留邮寄凭证。
步骤三：跟进函证文件1.确认收件人是否收到函证文件：企业需要及时与客户联系，确认函证文件是否已收到。
2.跟进客户回复：如果收件人已收到函证文件，企业需要耐心等待客户的回复。
如果一段时间内未收到回复，可以适当跟进催促。
步骤四：记录函证结果1.收到客户回复：如果客户确认应收账款，并承诺按时支付货款，企业需要记录下客户的回复内容。
2.未收到客户回复：如果一段时间内未收到客户回复，企业也需要记录下未收到回复的情况。
步骤五：根据函证结果处理应收账款1.应收账款确认：根据客户的回复和承诺，确认应收账款是否有效。
2.支付提醒：根据客户的承诺支付时间，提前通知客户支付日期，并提供付款方式和账户信息。
3.跟进应收账款：企业需要定期跟进客户的付款情况，确保应收账款及时收回。
步骤六：记录函证过程1.建立档案：将函证文件、邮寄凭证、客户回复等信息整理归档，建立完善的函证记录档案。
2.审计函证流程：定期审计函证流程，确保函证的准确性和及时性。
结论应收账款实施函证是企业进行风险管理和资金流动控制的重要步骤。
通过准备函证文件、发送函证文件、跟进函证文件、记录函证结果、处理应收账款和记录函证过程等步骤，企业能够有效地管理应收账款，并最大程度地减少坏账风险。
审计中的与函证工作
审计中的与函证工作审计是一种专业的财务活动，旨在评估和审查组织的财务记录和报告的准确性和可靠性。
其中，函证工作是审计过程中至关重要的部分。
本文将探讨审计中的函证工作，包括其定义、重要性以及函证工作的常见类型和实施步骤等方面。
一、函证工作的定义与重要性1. 定义：函证工作是指审计人员通过书面函件、确认信、邮件等书面形式获得并核实与组织申报及立场有关的重要证据的过程。
凭借函证工作，审计人员可以收集、确认并记录与审计目标相关的证据，以便对组织的财务状况和交易进行客观评估。
2. 重要性：函证工作在审计中具有重要的意义和作用。
首先，它可以帮助审计人员获取第三方的证据，使审计过程更加客观和独立。
其次，函证工作可以帮助审计人员验证组织所提供的财务信息的真实性和可靠性。
最后，通过函证工作，审计人员可以识别和评估组织内部控制的有效性和完整性，并提供改进建议。
二、函证工作的类型1. 外部函证：外部函证是指审计人员与第三方进行书面沟通以获取相关证据的过程。
根据不同的审计目标，外部函证可以包括向供应商索取确认函、向金融机构索取银行对账单等。
通过外部函证，审计人员可以获取独立的、可信的第三方证据，提高审计的可靠性和准确性。
2. 内部函证：内部函证是指审计人员与组织内部员工进行书面沟通以获取相关证据的过程。
内部函证可以包括向财务人员索取相关会计记录、向内部部门索取相关文件等。
通过内部函证，审计人员可以深入了解组织的运营情况和内部控制制度，并核实相关证据的真实性。
三、函证工作的实施步骤1. 确定函证工作的范围和目标：在审计计划中，审计人员应该明确函证工作的范围、目标和重点，以确保函证工作的顺利进行。
根据审计目标的不同，审计人员可以确定需要进行的外部函证和内部函证的类型和数量。
2. 函件的撰写与发送：对于外部函证，审计人员应当准备函件，并在函件中明确要求第三方提供相关证据。
函件应当准确、明确地表达审计人员的要求，并附上必要的说明和文件。
审计师如何进行业务往来和应收账款审核
审计师如何进行业务往来和应收账款审核在审计过程中，业务往来和应收账款是一个重要的审核领域。
审计师需要根据相关审计准则和程序，对企业的业务往来和应收账款进行审计，以确保财务报表的准确性和真实性。
本文将介绍审计师在业务往来和应收账款审核中应该采取的步骤和技巧。
1.确定审计目标和范围审计师首先需要明确业务往来和应收账款审核的目标和范围。
审计目标是什么？审计师要确定企业的业务往来和应收账款是否在财务报表中正确反映，并评估相关的风险。
审计范围是什么？审计师需要决定对哪些业务往来和应收账款进行审核，并制定相应的程序。
2.收集相关信息和文件在进行业务往来和应收账款审核之前，审计师需要收集相关的信息和文件，如企业的销售合同、客户订单、发票、应收账款台账等。
这些文件将作为审核的依据和证据，有助于审计师了解企业的交易过程和流程。
3.了解企业的内部控制制度内部控制是保证企业财务报表准确性和真实性的关键环节。
审计师需要了解企业的内部控制制度，特别是与业务往来和应收账款相关的控制措施。
审计师可以通过观察、访谈和审查内部文件等方式来了解企业内部控制的有效性和可靠性。
4.进行风险评估业务往来和应收账款审核过程中存在一定的风险，如存在虚假销售、低价销售或坏账风险等。
审计师需要评估这些风险对企业财务报表的影响，并采取相应的应对措施。
例如，审计师可以通过抽样测试、数学模型和数据分析等方法来评估应收账款的坏账风险。
5.执行审核程序审计师根据审计目标和范围，执行相应的审核程序。
例如，审计师可以通过比对销售合同和发票，确认销售收入的准确性和完整性；通过与客户对账，核实应收账款余额的真实性和收回的可行性；通过抽样测试，评估应收账款账龄结构和坏账准备的充足性等。
6.评估审核结果在完成业务往来和应收账款审核之后，审计师需要评估审核结果的可靠性和适当性。
审计师可以通过复核审核工作底稿、核对数据和重新计算等方式，进一步确保审核结果的准确性。
7.撰写审计报告审计报告是审计师向企业管理层和财务报表使用者提供审核意见和结论的总结性文件。
新审计准则下函证的运用一（应收账款函证）
老准则：函证，是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程。
新准则：函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
（一）应收账款函证（真实性、所有权、估价）（重点学习）应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。
函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。
通过函证，可以有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。
注意：询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账中的客户名称、地址等资料来编制。
收发由注册会计师亲自进行。
（1）函证的范围除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当（必须）对应收账款进行函证。
如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。
如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。
函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：1）应收账款在全部资产中的重要性。
2）被审计单位内部控制的强弱。
3）以前期间的函证结果。
4）函证方式的选择。
若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。
（2）函证的对象。
一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：1）大额或账龄较长的项目；2）与债务人发生纠纷的项目；3）关联方［包括持股5％（含）以上股东］项目；4）主要客户（包括关系密切的客户）项目；5）交易频繁但余额小甚至为零的项目；6）非正常的项目。
（3）函证方式的选择。
注册会计师采用哪种函证方式，可以根据下述情形做出选择：当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：1）个别账户的欠款金额较大；2）有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。
审计工作底稿编制指引——应收账款
2、计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、 同行业同期相关指标对比分析，对存在重大异常的，应说明原因。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示：
1、若应收账款借方累计发生额与营业收入之间存在差异的，差异的原因可能为预收账 款结转收入影响：公司以货币资金收付的销售款项未通过应收账款核算。
（四）审计程序：对应收账款进行函证。 审计目标：存在、权利和义务、计价和分摊 审计过程：
1、选取函证项目，编制拟发函单位联系方式一览表（底稿见 ZD005），请被审计单位 填写相关信息；
2、填写询证函（底稿见 ZD005-1）； 3、编制“应收账款函证结果汇总表”（底稿见 ZD004），对函证结果进行评价；核对回 函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，检查销售合同、 发运单等相关原始单据，分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理，编 制“应收账款函证结果调节表” （底稿见 ZD006），并检查支持性凭证；如果不符事项构成 错报，应进行审计调整。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、函证对象选择应选取所有超过财务报表层次重要性水平 50%的应收账款明细项目， 且覆盖率（指细节测试的金额达到该科目余额的比率）要达到 50%以上，同时对金额较小 但款项异常或为关联方单位款项的也应进行函证； 2、底稿 ZD005-1 所提供的询证函格式为标准格式，审计人员在实务中可根据情况对询 证函的格式进行调整，如增加对发生额的函证等； 3、函证由审计人员亲自收发，回函均是被函证方直接寄给事务所；也可以亲自到被函 方实施函证。函证方式必须在底稿中描述并有实施该程序审计人员签字； 4、审计人员为节省现场审计时间，发函可先向对方发送传真，并要求对方尽快回复。 然后再将函证原件寄送函证对象，函证采用挂号信的方式，并将邮寄凭据作为底稿保存,待 收到对方寄回的询证函原件可将传真件替换； 5、回函收到传真件直至整理底稿未能收到原件的，若是本所传真号收到的一般不需补 充实施替代程序，若是客户的传真号收到的，需要在传真件上注明“本人直接接收”；若该项
审计人员外勤工作指南-审计工作底稿
审计人员外勤工作指南审计工作底稿内容页码一、总体介绍 1二、一般事项 21、工作底稿的目的 22、工作底稿的使用者 33、工作底稿的内容介绍 34、保护工作底稿的安全55、工作底稿的保存 6（1）归档政策 6 （2）文件修改6（3）不必保留在审计文档中的文件举例7三、工作底稿指南81、计划你的工作底稿和它们的内容8（1）底稿的样式8 （2）什么时候打印底稿82、建立你的工作底稿10（1）根据审计程序编制你的工作底稿10 （2）试算平衡表11（3）使用符号/记号12（4）为工作底稿编号索引13（5）永久性档案14（6）工作底稿间数据的交叉索引14（7）从客户处取得的明细表-（PBC）16（8）客户信息的复印件17（9）发票归档17（10）审计结论183、提交复核之前的工作24（1）在你签名之前24 （2）签名批准25（3）处理复核意见25(续/…)内容（续）页码附录26 附录 I –根据审计程序编制你的工作底稿27 附录II –写好工作底稿的注意要点30 附录III –书面复核工作底稿举例33货币资金导引表33银行存款余额调节表34 预付款项35固定资产导引表36 固定资产折旧37 固定资产盘点38 股本导引表39 法定记录复核40附录 IV –屏幕复核工作底稿举例41货币资金导引表41 银行存款余额调节表41 预付款项42 固定资产导引表42 固定资产折旧43 固定资产盘点43 长期股权投资举例44股本导引表44 法定记录复核45附录V –索引号编制规则46审计工作底稿一、总体介绍在中国注册会计师审计准则第1131号(以下简称“1131号”)中关于工作底稿的定义：第三条：本准则所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
第四条：注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
审计人员银行函证流程
审计人员银行函证流程一、准备函证银行函证是指审计人员向相关银行发送函证，以获取关于被审计单位与银行之间的业务往来的信息和证据。
审计人员需要准备以下材料：1.被审计单位的名称、地址、银行账户信息等基本信息。
2.相关银行的基本信息，包括银行名称、地址、账户信息等。
3.审计人员认为需要的其他信息和材料。
在准备函证时，审计人员需要确保函证格式的规范性和准确性。
一般来说，函证可以采用以下格式：1.函证抬头：写明审计人员所在事务所或公司的名称以及被审计单位的名称。
2.收件人信息：写明相关银行的名称、地址和账户信息等。
3.函证内容：写明审计人员需要了解的具体事项，如日期、金额、交易类型等。
4.回函地址和联系方式：写明审计人员需要银行回复的地址和联系方式。
5.签名和日期：由审计人员签署姓名和日期，以表示函证的真实性和合法性。
二、发送函证在准备好函证后，审计人员需要通过以下方式将函证发送给相关银行：1.邮件发送：通过电子邮件将函证发送给相关银行。
在发送邮件时，需要确保邮件主题和正文内容清晰、简洁，同时避免使用容易被过滤或拦截的邮件正文格式。
2.快递寄送：将函证和相关材料通过快递方式寄送给相关银行。
在选择快递公司时，需要选择信誉良好、速度快、安全性高的快递公司，以确保函证能够及时、安全地送达。
3.当面递交：在条件允许的情况下，审计人员可以亲自将函证和相关材料递交到相关银行柜台或会议室内。
这种方式可以加强与银行的沟通和交流，确保函证能够及时得到处理。
在发送函证时，审计人员需要确保以下事项：1.在发送邮件或快递时，需要保留好相关凭证和记录，以便后续查询和核实。
2.在当面递交时，需要提前与相关银行联系并预约时间，以确保能够顺利递交函证和相关材料。
3.在任何情况下，审计人员都需要保持沟通畅通，以便及时了解函证的进展情况和处理结果。
三、收回函证在银行收到函证并处理完毕后，审计人员需要通过以下方式收回函证：1.邮件回复：银行可以通过电子邮件将回复函发送给审计人员。
透视应收账款函证审计步骤步骤账款
透视应收账款函证审计步骤步骤账款应收账款审计步骤步骤一、严格控制函证过程为了加强审计工作的独立性，保证函证的可靠性，应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致;函证资料寄出之前，应妥善保管;要求被询证者将回函直接寄给审计小组，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函:审计人员除了直接接收外，还应要求被询证者寄回询证函原件;询证函寄出要由审计人员亲自办理;对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。
步骤二、合理确定函证范围和对象审计人员应考虑成本效益原则，对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。
在确定函证范围时应考虑的因素主要包括:(1)应收账款在全部资产中的重要性;(2)被审单位内部控制的强弱;(3)以前期间函证的结果。
步骤三、恰当选择函证时间为了充分发挥函证的作用，应恰当选择函证的发送时间。
审计人员通常以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函时间，在期后适当时间内实施函证，尽可能做到在注册会计师的审计工作结束前取得函证的全部资料。
如果固有风险和控制风险评估为低水平，审计人员也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性测试程序。
步骤四、科学选择函证方式函证方式分肯定式函证和否定式函证两种。
肯定式函证，又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。
一般来说，相关的内部控制无效时，固有风险和控制风险评估为高水平;预计差错率较高;个别账户的欠款金额较大;有理由相信欠款存在争议、差错等情况应选择肯定式函证方式。
否定式函证，又称反面式、消极式函证。
它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必回函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。
步骤五、进行函证结果差异分析收到的询证函若有差异，审计人员应对此进行分析，寻找差异的原因，并应与债务人直接联系，作进一步核实，必要时应要求被审单位作适当调整。
【底稿秘籍】应收账款
【底稿秘籍】应收账款应收账款底稿的建议之一应收账款是重要科目，应当做好函证、划分账龄和计提坏账工作。
一、函证主要做好以下几点：1、编制函证控制底稿，显示独立发函；如何显示独立发函，就是要认真填写发函清单，保存发出快递单据做为底稿；2、编制回函控制底稿，显示独立回函；如何显示独立回函，就是要收集收到函证的快递单，并且做为底稿；3、编制回函差异检查底稿，有差异的函证要查明原因；4、预计一下可能无法回函的单位，外勤现场做好替代程序；5、获取一下期后回款（也就是出报告日以前的收款情况）的资料，可以作为函证替代的程序；6、由于回函是历年审计的难点，一定要和企业做好沟通，会同销售部门共同做好函证工作。
好了，就说这么多，明天再说怎么划分账龄和计提坏账。
应收账款底稿的建议之二应收账款是重要科目，应当做好函证、划分账龄和计提坏账工作。
二、划分账龄和计提坏账以下几点：1、获取企业去年划分账龄的资料，与去年审计报告附注的内容核对一下；2、使用计算账龄的模板计算今年的账龄，分析账龄结构是否合理，例如：今年1-2年的账龄要等于小于去年1年以内的账龄；3、应收账款并不是都按照账龄计提坏账，有的按照账龄计提坏账，有的关联方客户可能不计提坏账，特别的企业可能单独计提坏账，因此，要在“应收账款”明细余额表中注明哪些按照账龄计提、哪些是关联方不计提、哪些单独计提；4、按照企业的会计政策计提坏账，计提完以后分析一下对不对。
好了，就说这么多，明天再说应收账款的其他审计程序。
应收账款底稿的建议之三我们做的底稿不仅是送二审，还要给项目负责人写附注提供资料，因此，在编制底稿时要了解写附注需要什么资料。
★这些资料包括：1、按账龄分析法计提坏账准备的应收账款；2、采用其他方法计提坏账准备的应收账款；3、本期计提、转回或收回的坏账准备情况；4、本期实际核销的应收账款情况；5、按欠款方归集的期末余额前五名的应收账款情况。
另外应收账款明细余额表的表格面积很大、内容很多，大家一定要主要隐藏不必要的表格，字打的大一些，期末余额按照从大到小排一下序。
注册会计师考试《审计》函证应收账款知识点整理
注册会计师考试《审计》函证应收账款知识点整理
注册会计师考试《审计》函证应收账款知识点整理
【提要】注册会计师信息: 2017年注册会计师考试知识点《审计》：函证应收账款
【答疑】请问为什么在函证应收账款时，列出账户余额是应对高估风险，而不列出账户余额就是应对低估风险呢，这个逻辑是怎么来的?
【答】询证函中可以不列示出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，如果被询证者回函证明被审计单位没有记载该笔应收账款或少记了，就能应对应收账款被低估的的风险。
假如被审计单位账上记录的应收A公司的账款是1000万，而实际上是1500万，发出询证函上金额是1000万，这对于被询证函者是有力的，那么回函时不会纠正少记了500的，因为这对它是减少了负债;所以直接列示金额并不能有效防止这个风险。
如果是不列示，让对方填写，就很大程度可以避免低估风险。
函证列明金额，更侧重应收账款的高估：被审计单位往往会高估应收账款，如果函证时列明信息的话，对方会回函否认，并给出正确信息。
因为高估应收账款等于高估资产，被审计单位还是很乐意去做的`，而对方(被函证者，即客户)可是欠钱的一方，如果被审计单位高估资产，那么相当于客户一方负债多了，客户一定不愿意，所以会积极回函，并列明信息指出错误。
试题练习：【单选题】下列关于应收账款询证函的说法中，不正确的是（）。
A、应收账款询证函回函应作为审计工作底稿归档管理
B、除法院、检察院及其他有关部门依法查阅审计工作底稿，注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任沟通等情形外，应收账款询证函回函不得提供给被审计单位作为法律诉讼的证据
C、应收账款询证函回函的所有权归属于会计师事务所
D、应收账款询证函回函任何时刻都不得作为法律诉讼的证据
【答案】D。
审计知识点02-函证应收账款应选择在什么时间实施？可以证实哪些认定？
审计知识点02-函证应收账款应选择在什么时间实施？可以证
实哪些认定？
函证应收账款应选择在什么时间实施？
1、通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施。
2、如果重大错报风险评估为低水平，可以选择资产负债表日前适当时间为截止日实施函证，但应对函证截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
(采用实质性方案或综合性方案，将期中的审计证据合理的延伸至期末---2014年简答题)
函证应收账款可以证实哪些认定？为什么？
函证应收账款可以证明存在、权利和义务认定。
因为函证是CPA从应收账款明细账中选取项目发函询证，而“不该入账的入了账”必在账中，所以能够查出高估、虚构的项目，可以证实存在认定。
通过函证还可以证实客户真实存在，企业确实为应收账款的债权人，所以能够同时证明权利和义务认定。
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重大错报风险、固有风险、控制风险、检查风险和审计风险的区别，区分的方法
资产将被拆除，而资产减值准备、资产减值损失均为0。
为什么资产减值损失违反完整性认定，固定资产违反计价和分摊认定而不是存在认定。
应收账款函证明细审计程序表
审计程序1．向债务人发询证函。
确定函证对象，在审计人员直接控制下，向欠款单位发函，证实应收账款余额。
在采用积极函证方法时，如未能收到对方的回函，应继续发函或派专人前往调查。
2．编制函证分析表。
3．分析函证结果并做相应处理（1）如果询证回函认可询证金额，说明被审计企业原账面记录的应收账款期末余额是真实、正确的。
（2）如果询证回函认可的金额小于询证金额，审计人员应检查被审计企业是有意扩大应收账款，通过虚增应收账款和销售收入来虚增利润，还是由于询证函发出后这段时间内欠款户已支付部分4．对积极函证二次发函仍不回复的，要做具体分析并作进一步处理。
不回函的原因可能存在下述几种：（1）账款已还，不愿再回复。
审计人员应审查决算日后一至两个月的现金日记账与银行存款日记账，注意账款是否收回，收回的金额与期末应收账款账面余额是否一致，是否存在收回货款不入（2）坏账损失发生，即欠款户发生重大财务困难或已破产清算。
审计人员要向工商行政管理部门、财政金融机构了解欠款户的准确地址、财务状况与信用情况，确定应收账款可收回金额。
（3）根本不存在该欠款户，即企业虚构应收账款户名，捏造应收账款。
（4）询证函邮寄丢失。
限于审计时间，审计人员可以不再补寄询证函，通过查阅年终有关销货合同、销货发票、发货票和定单等，验证应收账款的真实性。
执行情况说明工作底稿索引号（审计机关名称）应收账款函证明细审计程序表被审计企业: 页次：1索引号：询证函×××单位编号：×××（审计机关名称）审计组正在对×××（被审计企业名称）进行审计，按照《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国国家审计基本准则》的规定，应当询证×××（被审计企业名称）与贵单位的往来账项。
下列数额出自该单位账簿记录，如与贵单位记录相符，请在本函下端“数额证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数额不符及需加说明事项”处详为指正，回函请在年 月 日前直接寄至本审计机关。
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客户可能要求不函证某些顾客的往来账。其主要的风险在于该账户可能存在争议或并不存在。在某些情况下，如果这种要求构成了对我们对审计范围的重大限制，那么可能导致出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
客户可能故意更改询证函，或者询证函的收件人并不是我们选定的顾客。这种情况使整个函证程序变得可疑。所有种类的函证程序的关键之处都在于我们控制整个过程：我们核对询证函上载明的详细信息至相关（已审）会计记录；我们寄出询证函；并且被询证的顾客直接回函给我们。
积极的函证方式通常被要求使用本所事先印制的标准表式，本指南的附表中有积极的函证方式的样式。
函证程序（续）
1、积极的函证方式（续）
因为积极的函证方式通常会获取来自第三方的书面审计证据，所以与消极的函证方式（详见下文）相比，通常认为它更具证明力，因而倾向于作为首选的函证方式。然而在某些情况下，消极的函证方法可能比较适当。
我们所执行的函证和其他相关应收账款审计程序帮助我们获取有关应收账款存在性和计价的证据，以验证这两项认定。某些程序在一定程度上还涉及“完整性”认定。
函证是一项实质性审计程序。本指南中所述及的针对年末应收账款余额的其它测试程序也都属于实质性测试程序。我们从对顾客销售与收款循环所进行的控制测试（这些内容将于今后技术部推出的外勤工作指南“销售和收款循环”中说明）取得对应收账款余额的进一步验证。
一、概述
在本指南中，我们将指明并描述通常由助理人员执行的与这一重要领域相关的审计程序。
应收账款产生于正常业务活动过程中对顾客的销售业务。应收账款通常是公司资产负债表中的一项重要资产。在审计应收账款时，审计师需要确定应收账款余额是否准确地反映了尚未收回的销货款或向顾客提供劳务的应收款余额，以及这一余额是否可收回。
2、在函证中可能遇到的审计风险
本指南所讨论的应收款项函证以及相关审计程序的主要目的在于获取支持总体审计意见的审计证据，以及阐述应收账款的“存在性”与“计价”两项认定。这些程序在一定程度上也涉及到应收账款的“完整性”认定。本指南将特别指出对应于这些认定的审计程序和测试。
在执行应收款项函证和其他审计程序时，应牢记这些审计认定。在执行函证程序时可能碰到的风险领域举例如下：
十一、分析序
20
十二、案例分析
案例A—根据函证结果实施的追查程序
21
案例A－根据函证结果实施的追查程序-答案
23
案例B—应收账款期末余额的前推测试程序
24
案例B—应收账款期末余额的前推测试程序-答案
26
十三、审计表格
应收账款函证结果－汇总表
28
应收账款函证结果－明细表
30
询证函样式
31
函证核对表
32
以上所举的各种风险的例子可能预示着严重的问题。如果对由此引起的任何问题存有疑问，应立即与项目复核经理商讨这些问题。
二、函证程序
应收款项余额的准确性通常通过与顾客或债务人的直接沟通来测试。这一程序被称为应收款项函证。
关于应收款项函证，《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》第五条指出：“注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。”
2、在函证中可能遇到的审计风险
1
二、函证程序
1、积极的函证方式
2
2、消极的函证方式
3
3、实务中的问题
3
三、函证程序的运用
1、初步计划
4
2、选择需函证的项目
4
3、记录被选取的函证账户
6
示例1－应收账款函证结果汇总表
7
4、询证函的编制和控制
8
示例2－应收账款函证程序汇总备忘录
11
5、调查回函差异
12
6、执行替代程序
13
7、汇总测试结果和得出结论
14
四、应收账款明细表和总账间的调节
14
五、应收账款期末余额的前推测试程序
14
示例3－应收账款期末余额前推程序
15
六、销售截止
16
七、应收账款账龄分析表
16
示例4－客户应收账款账龄明细表
18
八、期后贷项通知单的复核
19
九、应收账款的可回收性
19
十、复核应收账款明细表
19
概述（续）
2、在函证中可能遇到的审计风险(续)
存在来自于通常情况下预期不会与客户发生购销业务往来的单位或个人的应收账款。这可能表明该余额是其他应收项目而非应收账款，例如其他应收款、预付款项、应收股利或利息-因而应重分类。另外，此类情况也可能表明存在异常或者可疑的交易。
销售和收款可能发生过账错误。非预期的零余额账户或贷方余额账户可能就是由此造成的。
审计人员外勤工作指南
函证和应收账款
审计人员外勤工作指南中包含了对审计人员执行审计工作有所帮助的审计实务指南。每一项工作指南涵盖审计的一个关键领域，并介绍了审计该领域审计人员可能遇到的相关情况、风险和底稿编制。
审计人员外勤工作指南的电子版本可以在OA系统中获取。
页次
一、概述
1、实施应收款项函证的原因
1
1、积极的函证方式
要求债务人直接回函给审计人员，确认询证函上所列余额是否正确；并且，如果存在异议，应提供债务人认为正确余额的详细资料。
积极的函证方式通常用于（1）单个账户余额较大时；（2）使用统计抽样方法时；（3）存在争议、差错或违规行为的可能性很大时；或（4）当消极的函证方式不会引起债务人的充分关注时。
作为助理人员，你通常参与应收款项函证的工作以及执行应收账款的一些实质性测试，而非应收账款整个部分。本外勤工作指南着重讨论通常由助理人员执行的应收款项函证程序。
1、实施应收款项函证的原因
编制真实和公允的财务报表是公司管理层的责任。作为独立审计师，我们需要就公司财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量而发表审计意见。在多数情况下“应收账款”项目的余额在资产负债表中是重大的。至于应收账款的坏账准备，不但影响资产负债表的“应收账款”，还涉及到利润表上的“资产减值损失”。函证应收款项是我们用于审计年末资产负债表上应收账款余额的主要程序之一。