关于计划成本分配法和代数分配法的分析

关于计划成本分配法和代数分配法的分析

在学习产品成本核算的中，对于如何分配辅助生产成本，课本给出五种方法，即直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法。

由于课本先对交互分配法进行讲解，后对计划成本分配法和代数分配法进行了不详细讲解，很多同学在学习计划成本分配法和代数分配法时，与交互分配法所混淆，现对计划分配法和代数分配法所运用的公式进行简略的分析。

一、计划成本分配法

1.关于计划单位成本

计划成本分配法中的计划单位成本，针对所有的收益部门，包括其他辅助生产车间、基本生产车间、行政部门、销售部门等，计算方法及数值相当于交互分配法中的初始分配率（辅助车间内部分配率），而不是交互分配法中的对外分配率。

2.关于公式

例、辅助生产费用分配表

(计划成本分配法)

一般地，待分配费用+其他辅助部门转入费用-本辅助部门转出费用=对外分配费用即：待分配费用+其他辅助部门转入费用= 对外分配费用+本辅助部门转出费用

其中，“对外分配费用+本辅助部门转出费用”相当于表中黄色部分“按计划成本分配金额合计”；而“待分配费用+其他辅助部门转入费用”相当于表中绿色部分“辅助生产实际

成本”。

所以，辅助生产实际成本=待分配费用+其他辅助部门转入费用，即表中22 410 =19 710 +2 700。

笔者认为，这里“辅助生产实际成本”仅代表“待分配费用+其他辅助部门转入费用”，并不是实质上的“实际成本”，名称而已，服务于整体公式。

当计划分配率和实际的初始分配率相同的时候，等式成立。当计划分配率和实际的初始分配率有差异，则出现“辅助生产成本差异”。

二、代数分配法

1.关于“用代数算出的实际单位成本”

联立方程中所设未知数，即“用代数算出的实际单位成本”，与计划成本分配法中的计划单位成本类似，为初始分配率，同样针对所有的收益部门，包括其他辅助生产车间、基本生产车间、行政部门、销售部门等。

2.关于公式

运用的公式原理与计划成本分配法相同。

例、辅助生产车间成本及劳务量汇总表

要求：采用代数分配法对辅助生产费用进行分配。

设：每千瓦小时电的单位成本为x元，每小时修理业务的单位成本为y元。则联立方程组为：

8 000＋200y＝40 000x x=0.2186

“消元法”解得：

3 600+

4 000x=1 200y y=3.7288

其中，40 000x为“对外分配费用+本辅助部门转出费用”，8000为待分配费用，200y为其他部门转入费用。依据上列公式，本二元方程式成立。

三、总结

笔者认为，计划成本分配法和代数分配法运用原理相同。把握公式的实质，是认识和应用这两种辅助生产成本分配法的关键所在。