《会计基础》第7章-账务处理程序

第七章账务处理程序第一节账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序的意义账务处理程序，也称(会计核算组织程序)或(会计核算形式)，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。

包括：会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。

科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算，保证会计信息处理过程科学、有序地进行，提高会计信息质量具有重要意义。

二、账务处理程序设计的基本要求1.要结合本单位实际，适合本单位特点，满足本单位组织会计核算的要求。

2.要有利于及时、准确地反映本单位经济活动情况，提供高质量的会计核算信息，满足会计信息使用者的需要。

3.要有利于简化会计核算手续，提高会计工作效率，节省人力、物力和财力。

三、账务处理程序的种类在我国，常用的账务处理程序主要有：1.记账凭证账务处理程序;2.汇总记账凭证账务处理程序;3.科目汇总表账务处理程序。

记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序，是其他账务处理程序的基础。

【例题·2007年单选题】( )是最基本的账务处理程序，是其他账务处理程序的基础。

A.记账凭证账务处理程序B.科目汇总表账务处理程序C.日记总账账务处理程序D.汇总记账凭证账务处理程序[答案]A第二节账务处理程序的基本内容一、记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。

其显著特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。

它是最基本的账务处理程序。

(一)会计凭证及账簿格式1.记账凭证：应分设收款凭证、付款凭证和转账凭证，或采用通用记账凭证。

2.账簿：现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。

(二)一般程序1.编制汇总原始凭证——根据原始凭证编制汇总原始凭证;(编汇总原始凭证不是必须的)2.编制记账凭证——根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;3.登日记账——根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;4.登明细账——根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;5.登总账——根据记账凭证逐笔登记总分类账;6.账账核对——期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;7.出报表——期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

(三)记账凭证账务处理程序实例资料：泰山机械厂为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，该厂利润结算采用账结法，按月将损益类账户发生额转入“本年利润”账户，该厂采用记账凭证账务处理程序，记账凭证采用通用格式。

2008年1月份该厂会计核算有关资料如下：1.2008年1月1日，该厂总分类账户的余额如教材中表7-1所示。

表7-1 泰山机械厂总账账户的余额2.2008年1月1日，该厂部分明细分类账户的余额资料如教材中表7-2所示。

表7-2 泰山机械厂有关明细账户月初余额3.2008年1月份，该厂发生如下交易或事项：(1)1日，收回八一工厂前欠货22 000元，存入银行。

(3)6日，基本生产车间加工产品领用甲材料50吨，计15 000元。

(4)10日，泰山工厂投资转入全新机器设备一台，计28 000元。

(5)10日，出售产品一批，售价60 000元，增值税销项税额10 200元，价税款收到存入银行。

(6)12日，向东风厂购进甲材料100吨，单价300元，价款计30 000元，增值税进项税额为5 100元，材料已验收入库，货款尚未支付。

(7)15日，以银行存款归还前欠红星工厂货款15 000元。

(8)15日，出售产品一批给八一工厂，售价40 000元，增值税销项税额6 800元，货款尚未收到。

(9)16日，基本生产车间产品领用甲材料100吨，计30 000元，乙材料200千克，计4 000元。

(10)18日，向银行借入短期借款20 000元，存入银行。

(11)20日，向红星工厂购进乙材料1 500千克，单价20元，价款计30 000元，增值税进项税额5 100元，货款尚未支付，材料已验收入库。

(12)22日，以银行存款归还前欠东风工厂货款12 000元。

(13)25日，基本生产车间生产产品领用甲材料80吨，计24 000元，乙材料1 000千克，计20 000元。

(14)25日，泰山工厂向企业投入货币资金30 000元，存入银行。

(15)27日，采购甲材料50吨，单价300元。

价款计15 000元，乙材料1 200千克，单价20元，价款计24 000元，增值税进项税额共计6 630元，材料已验收入库，款项通过银行付清。

(16)28日，以银行存款归还前欠红星工厂货款30 000元。

(17)31日，结转已完工入库产品的制造成本100 000元。

(18)31日，结转本月产品销售成本计91 000元。

(19)31日，按销售收入的5%计算应交消费税5 000元。

(20)31日，将损益类账户本月发生额结转“本年利润”账户。

根据以上资料，按记账凭证账务处理程序处理如下：1.根据表7-1，设置总账账户，登记月初余额，见教材中表7-12至表7-28;根据表7-2，设置“原材料”和“应付账款”明细账，登记月初余额，见教材中表7-8至表7-11。

2.根据该厂2008年1月份发生的交易或事项(代原始凭证)编制记账凭证本案例中，对前三笔交易或事项编制的记账凭证如表7-3、表7-4和表7-5所示，其余交易或事项编制的记账凭证采用简化格式，如表7-6所示。

3.根据涉及库存现金和银行存款收付的记账凭证，逐笔登记银行存款日记帐，如教材中表7-7所示(库存现金日记账略登)。

4.根据记账凭证及所附原始凭证(交易或事项)登记所设有关明细账，见教材中表7-8至表7-11。

6.月终，办理结账，编制试算平衡表，并将库存现金、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符。

试算平衡表与有关明细分类账户本期发生额及余额对照表如教材中表7-29至表7-31所示。

7.月终，根据总分类账户及有关明细分类账编制财务会计报告(略)。

(四)记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围1.优点：①简单明了，易于理解;②直接根据记账凭证登记总账，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。

2.缺点：登记总分类账的工作量较大。

3.适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。

二、汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

(一)会计凭证及账簿格式1.记账凭证：应采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种专用记账凭证，并应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

2.账簿：(同记账凭证账务处理程序)现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。

(二)汇总记账凭证的编制方法1.汇总收款凭证的编制方法：应分别按“库存现金”、“银行存款”账户的借方设置，定期(一般为5天，最长不超过10天)按与设置账户相对应的贷方科目分别归类、汇总，一个月编制一张，月终结出合计数据以登记总分类账。

仍以泰山机械厂为例，将涉及银行存款收入的记账凭证按10天汇总一次，编制银行存款汇总收款凭证，如表7-32所示。

2.汇总付款凭证的编制方法：应分别按“库存现金”、“银行存款”账户的贷方设置，定期(一般为5天，最长不超过10天)按与设置账户相对应的借方科目分别归类、汇总，一个月编制一张，月终结出合计数据以登记总分类账。

以泰山机械厂为例，将涉及银行存款付出的记账凭证按10天汇总一次，编制银行存款汇总付款凭证，如表7-33所示。

3.汇总转账凭证的编制方法：应按每一科目的贷方设置，按与设置账户相对应的借方科目分别归类、汇总，月终结出合计数据以登记总分类账。

注：为了汇总，在编制转账凭证时，贷方只能是一个科目，即“一借一贷”或“一贷多借”。

仍以泰山机械厂为例，编制“原材料”科目的汇总转账凭证，如表7-34所示。

(三)一般程序1.编制汇总原始凭证——根据原始凭证编制汇总原始凭证;2.编制记账凭证——根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;3.登日记账——根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;4.登明细账——根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;5.编汇总记账凭证——根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;6.登总账——根据各种汇总记账凭证登记总分类账;7.账账核对——期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;8.出报表——期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

(四)优缺点及适用范围1.优点：①减轻了登记总分类账的工作量，②便于了解账户之间的对应关系。

2.缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

3.适用范围：规模较大、交易或事项较多的单位。

三、科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序又称(记账凭证汇总表账务处理程序)，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

(一)会计凭证及账簿格式(同记账凭证账务处理程序)1.记账凭证：可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证，或通用记账凭证，同时应设置“科目汇总表(记账凭证汇总表)”。

2.账簿：现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。

(二)科目汇总表的编制方法1.先把汇总期涉及的总账科目填列在“会计科目”栏→根据汇总期内所有记账凭证，按科目分别合计其借方发生额和贷方发生额，填在各相应会计科目的“借方”和“贷方”栏内→计算所有账户的借方发生额合计和贷方发生额合计(即最后一行)→进行试算平衡。

2.汇总方式(1)全部汇总：即将一定时期的全部记账凭证汇总到一张科目汇总表内。

(2)分类汇总：即将一定时期的全部记账凭证分别按库存现金收款凭证、银行存款收款凭证、库存现金付款凭证、银行存款付款凭证和转账凭证5类进行汇总。

也可分别按库存现金收、付款凭证，银行存款收、付款凭证和转账凭证3类进行汇总。

注意：①无论任何格式的科目汇总表，都只反映各科目的本期借、贷方发生额，而不反映各科目之间的对应关系。

②在实际工作中，可设置“科目汇总表工作底稿”，先将本期记账凭证中各总账科目的借方和贷方发生额在“科目汇总表工作底稿”中记录、汇集。