审计风险与重要性
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第四章 审计重要性和审计风险
本章学习目的： 将重要性概念应用于审计 做出多少金额被认为是重要的初步判断 运用重要性的初步判断讲金额分配给审计的
各个分块 运用重要性水平评价审计结果 定义审计中的风险 掌握审计风险模型及其组成局部 阐述重要性与风险之间的关系。
第一节 审计重要性
一、重要性的含义 1、重要性：在特定环境下，如果一项错报单独或连
•
三、审计风险的控制
1、审计风险控制的总体要求
注册会计师通过方案和实施审计工作，获取充分、 适当的审计证据，将审计风险降低至可承受的低 水平。
2、重大错报风险的审计对策 〔1〕重大错报风险的识别和评估： 1)了解被审计单位及其环境过程中识别风险，并考
虑各类交易、账户余额与列报。
〔2〕评价错报的性质：金额不重要的错报从性质上 看有可能是重要的。如：
1〕错报对遵守法律法规要求的影响程度 2〕错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程 度
3〕错报掩盖收益或其他趋势变化的程度 4〕错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成 果或现金流量的有关比率的影响程度。
5〕错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度 例如，错报事项对分部的重要程度，而这些分部对 被审计单位的经营或盈利有重大影响。
D、通过修改方案实施的控制测试的性质、时间和范围，降 低评估的审计风险
B
3、审计•被完审毕计阶单段位—收评集价和重处要性水平
评价确定理的数重据要的性错水误平，是对否事与方案存在差两异种情，况是：否一要是重管新理层确
定重实要的性忽水略平或，误并解考，虑审或计程序是否充和分注册。会计师对会计估
成心舞弊行为。例1
一般:∑认定层次的重要性水平=财务报表层次重要性水平
五、重要性与审计风险的关系
〔一〕审计风险取决于重要性的判断。 如果重要性水 平较低，审计风险〔估计〕就会增加，所以，CPA 必须通过执行有关审计程序来降低审计风险〔实 际〕。
〔二〕重要性与审计风险成反向关系。重要性水平越
〔三〕CPA应当保持应有的职业慎重，合理确定重要性水平。
例：2007注会考试：在确定方案实施的审计程序后，如果注 册会计师决定承受更低的重要性水平，审计风险将增加。 以下做法正确的选项是〔 〕。
A、如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试， 降低评估的检查风险
B、通过修改方案实施的实质性程序的性质、时间和范围， 降低检查风险
C、如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质 性程序，降低评估的重大错报风险
2〕不同的CPA在确定同一被审计单位财务报表 层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可 能不同。
二、重要性的运用
1、方案阶段——对重要性的评估： 需要考虑以下主要因素：
〔1〕对被审计单位及其环境的了解
〔行业、法律与监管环境等，业务的性质，对会计 政策的选择，被审计单位的目标、战略及相关的 经营风险，内部控制等〕
1、确定可容忍错报： 〔1〕可容忍错报确实定以CPA初步评估的财务报表
层次重要性水平为根底； 〔2〕重要性分配根本都是依据资产负债表来进展的；
〔3〕确定〔各类交易、账户余额、列报〕认定层次的重 要性水平应当考虑的因素
1〕各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性； 即不同的工程应分别确定重要性
2〕各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表 层次重要性水平的关系
6〕错报对增加管理层报酬的影响程度等
〔3〕评价尚未更正错报的汇总数的影响————评估错报 是否重大。
情 尚未更 重要性 影响 形 正错报 水平
的汇总 数
低于 60万 100万 对报表的影响不重大，无保留意见审计报告
超 150万 100万 1）应当考虑扩大审计程序；
过
2）要求就已识别的错报调整报表。
〔4〕被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。 〔5〕以前期间的经营成果和财务状况、本期的经营成
果和财务状况、本期的预算和预测结果〔近三年平均 利润〕 〔6〕被审计单位情况的重大变化〔如重大的企业购并〕 〔7〕宏观经济环境和所处行业环境发生的相关变化
3、通常作为重要性水平基准的有： 总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛
〔2〕对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用 者特别关注的报表工程〔如特别关注与评价经营成 果相关的信息〕 ；
〔3〕被审计单位的性质及所在行业〔如：对以盈利 为目的的被审计单位，来自经常性业务的税前利润 或税后净利润可能是一个适当的基准；而对收益不 稳定的被审计单位或非盈利组织，作为基准就不适 宜。对资产管理公司，净资产可能是一个适当的基 准。 〕；
去已经识别的具体错报
根据实质性分析程序 推断估计错报 例3
例1、 CPA在实施细节测试时发现最近购入存货的实际价值 为15000元，但账面记录的金额却为10000元。因此，存 货和应付账款分别被低估了5000元，这里被低估的5000 元就是〔 〕。
A、涉及主观决策的错报 B、已识别的对事实的具体错报 C、实质性分析程序推断出的估计错报 D、测试样本估计出的总体的错报
模型1：审计风险=重大错报风险×检查风险 〔重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大
错报的可能性。〕 重大错报风险是企业的风险，不受CPA的控制。
CPA只能通过实施风险评估程序来正确评估重大 错报风险。 此外该风险评估只是一个判断，而不是对风险的准
• 检查风险：是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其 他错报是重大的，但CPA未能发现这种错报的可能性。
CPA高不，能审通计过风不合险理就地越人低为；调反高重之要，性重水要平性，水来降平低越审低计，风审险。 原计因风：险就越高。
•审计风险取决于重要性的判断，而不是审计风险决定重要性
〔四〕重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系 重要性与审计风险之间成反向变动关系；
重要性与审计证据之间成正向变动关系；
比乘以该基准； 〔2〕运用职业判断合理选择百分比参考数值：
1〕对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的 税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%； 2〕对非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%； 3〕对共同基金公司，净资产的0.5%。
2.选择适当的基准应当考虑的因素包括：
〔1〕财务报表的要素〔如资产、负债、所有者权益、 收入和费用等〕 、财务报表指标〔如财务状况、 经营成果和现金流量〕 ；
ห้องสมุดไป่ตู้
〔期望，可承受〕审计风险与审计证据之间成反向变 动关系；
重要性水平 实际执行的审 审计
计程序
证据
对审计程序的影响
过低 [应为1 扩大审计程序 过多 万-实定0.1万] 的范围、 追
加审计程序
[后悔]浪费审计时 间和人力
过高 [应为0.1 审计程序少、 过少 万―实定1万] 审计范围小
[后怕]得出错误的 审计结论
〔2〕 审计的目标，包括特定报告要求
〔信息使用者的要求等因素影响重要性水平确实定。 例如，对特定财务报表工程进展审计，其重要性 水平可能需要以该工程金额，而不是以财务报表 的一些汇总性财务数据为根底加以确定。〕
〔3〕财务报表各工程的性质及其相互关系 财务报表使用者对不同的报表工程的关心程度不
同。一般而言，如果认为流动性较高的工程出 现较小金额的错报就会影响报表使用者的决策， 注册会计师应当对此从严确定重要性水平。由 于财务报表各工程之间是相互联系的，注册会 计师在确定重要性水平时，需要考虑这种相互 联系。
计值的判断差异，二是 管理层和注册会计师对
4、评价错报的影响
选择和运用会计政策的
〔1〕尚未更正错报的汇总数的构成
判断差异。
尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。
通过对测试事样实本的估错计报出的 涉及主观决策的错报
总体的错报减去在测试 中发现的已经识别的具
体错报。例2 根据样本误差推断总体错报减
〔4〕财务报表工程的金额及其波动幅度
• 2、执行阶段——对重要性水平的调整 •
在审计执行阶段，可能修正方案的重要性水 平〔调低〕，进而修改进一步审计程序的性质、 时间和范围。将审计风险降至可承受的低水平。 • 〔1〕如有可能〔调低〕，通过扩大控制测试范围 或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风 险，并支持降低后的重大错报风险水平； • 〔2〕通过修改方案实施的实质性程序的性质、时 间和范围，降低检查风险。
利、净利润等汇总性财务数据。
实际中，由于销售收入和总资产具有相对稳 定性，可预测且能够反映被审计单位正常 规模，注册会计师经常将其用作确定方案 重要性水平的基准。有时以两者作为基准 确定，最后选小的。
〔二〕各类(交易、账户余额、列报)认定层次的重要 性水平〔也称为可容忍误差或可容忍错报〕 可容忍错报：是在不导致财务报表存在重大错报的 情况下，CPA对各类交易、账户余额、列报确定 的可承受的最大错报。
要，但从性质上考虑，那么可能是重要的。 3〕对于某些财务报表披露的错报，难以从数量上
判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。
〔3〕重要性概念是针对财务报表使用者决策的信 息需求而言的
〔4〕重要性确实定离不开具体环境 〔5〕对重要性的评估需要运用职业判断
1〕影响重要性的因素很多，CPA应当根据被审 计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，合理 确定。
同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报 表做出的经济决策，那么该项错报就是重大的。
2、重要性的理解 〔1〕重要性概念中的错报(包含漏报)
财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表 披露的错报。
〔2〕重要性包括对数量和性质两个方面的考虑： 1〕所谓数量方面，是指错报的金额大小 2〕性质方面那么是指错报的性质。 在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重
• 〔C〕
第二节 审计风险 一、审计风险的概念及构成
〔一〕审计风险的概念 指财务报表存在重大错报而注册会计 师发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险不包含：财务报表不含有 重大错报，而CPA错误地发表了财务 报表含有重大错报的审计意见的风险
二、审计风险的构成 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
答案：B
例2：应收账款年末余额为5000万元，CPA抽查 15%的样本发现金额有200万元的高估，高估局 部为账面金额的10%，据此CPA推断误差是〔 〕
A、200万元 B、300万元 C、400万元 D、500万元
答案：B 题目解析：据此CPA推断总体的错报金额为500万
元〔即5000×10%〕,那么上述200万元就是已识 别的具体错报，其余300万元即推断误差。
3）如果拒绝调整，并且扩大审计程序的结
果认为错报还是重大的，则出具非无保留意
见的审计报告。
接近 99万元
100万元
（1）CPA应当考虑该汇总数连同尚未发现 的错报是否可能超过重要性水平； （2）并 实施追加的审计程序；
（3）或要求管理层调整财务报表降低审计 风险。
三、重要性水平确实定 〔一〕财务报表层重要性水平确实定 1.确定方法 ： 〔1〕先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分
• 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 • 审计风险、检查风险与重大错报风险的关系：
• 1〕在既定的审计风险水平下，二者成反向关系。评估的 重大错报风险越高，可承受的检查风险越低；评估的重大 错报风险越低，可承受的检查风险越高。
• 2〕在重大错报风险水平下，审计风险与检查风险呈正比 关系，审计风险越小，检查风险就要越小。
例3：CPA根据客户的预算资料及行业趋势等要素， 对客户年度销售费用独立地作出估计，并与客户 账面金额比较，发现两者间有50%的差异；
考虑到估计的准确性有限，CPA根据经历认为 10% 的差异通常是可承受的，
而剩余40%的差异需要有合理解释并取得佐证性证 据；
假定CPA对其中20%的差异无法得到合理解释或不 能取得佐证，那么该局部差异金额即为推断误差。
所以，CPA应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水 平，不得偏高或偏低。
• 2007注会题： • 单项选择1、以下有关审计重要性的表述中，错误的有
〔 〕。 • A、在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，
又要考虑错报的性质 • B、如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表
使用者依据财务报表做出的经济决策，那么该项错报是重 要的 • C、如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重 要性水平，注册会计师无须要求管理层调整 • D、重要性确实定离不开职业判断
本章学习目的： 将重要性概念应用于审计 做出多少金额被认为是重要的初步判断 运用重要性的初步判断讲金额分配给审计的
各个分块 运用重要性水平评价审计结果 定义审计中的风险 掌握审计风险模型及其组成局部 阐述重要性与风险之间的关系。
第一节 审计重要性
一、重要性的含义 1、重要性：在特定环境下，如果一项错报单独或连
•
三、审计风险的控制
1、审计风险控制的总体要求
注册会计师通过方案和实施审计工作，获取充分、 适当的审计证据，将审计风险降低至可承受的低 水平。
2、重大错报风险的审计对策 〔1〕重大错报风险的识别和评估： 1)了解被审计单位及其环境过程中识别风险，并考
虑各类交易、账户余额与列报。
〔2〕评价错报的性质：金额不重要的错报从性质上 看有可能是重要的。如：
1〕错报对遵守法律法规要求的影响程度 2〕错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程 度
3〕错报掩盖收益或其他趋势变化的程度 4〕错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成 果或现金流量的有关比率的影响程度。
5〕错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度 例如，错报事项对分部的重要程度，而这些分部对 被审计单位的经营或盈利有重大影响。
D、通过修改方案实施的控制测试的性质、时间和范围，降 低评估的审计风险
B
3、审计•被完审毕计阶单段位—收评集价和重处要性水平
评价确定理的数重据要的性错水误平，是对否事与方案存在差两异种情，况是：否一要是重管新理层确
定重实要的性忽水略平或，误并解考，虑审或计程序是否充和分注册。会计师对会计估
成心舞弊行为。例1
一般:∑认定层次的重要性水平=财务报表层次重要性水平
五、重要性与审计风险的关系
〔一〕审计风险取决于重要性的判断。 如果重要性水 平较低，审计风险〔估计〕就会增加，所以，CPA 必须通过执行有关审计程序来降低审计风险〔实 际〕。
〔二〕重要性与审计风险成反向关系。重要性水平越
〔三〕CPA应当保持应有的职业慎重，合理确定重要性水平。
例：2007注会考试：在确定方案实施的审计程序后，如果注 册会计师决定承受更低的重要性水平，审计风险将增加。 以下做法正确的选项是〔 〕。
A、如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试， 降低评估的检查风险
B、通过修改方案实施的实质性程序的性质、时间和范围， 降低检查风险
C、如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质 性程序，降低评估的重大错报风险
2〕不同的CPA在确定同一被审计单位财务报表 层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可 能不同。
二、重要性的运用
1、方案阶段——对重要性的评估： 需要考虑以下主要因素：
〔1〕对被审计单位及其环境的了解
〔行业、法律与监管环境等，业务的性质，对会计 政策的选择，被审计单位的目标、战略及相关的 经营风险，内部控制等〕
1、确定可容忍错报： 〔1〕可容忍错报确实定以CPA初步评估的财务报表
层次重要性水平为根底； 〔2〕重要性分配根本都是依据资产负债表来进展的；
〔3〕确定〔各类交易、账户余额、列报〕认定层次的重 要性水平应当考虑的因素
1〕各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性； 即不同的工程应分别确定重要性
2〕各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表 层次重要性水平的关系
6〕错报对增加管理层报酬的影响程度等
〔3〕评价尚未更正错报的汇总数的影响————评估错报 是否重大。
情 尚未更 重要性 影响 形 正错报 水平
的汇总 数
低于 60万 100万 对报表的影响不重大，无保留意见审计报告
超 150万 100万 1）应当考虑扩大审计程序；
过
2）要求就已识别的错报调整报表。
〔4〕被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。 〔5〕以前期间的经营成果和财务状况、本期的经营成
果和财务状况、本期的预算和预测结果〔近三年平均 利润〕 〔6〕被审计单位情况的重大变化〔如重大的企业购并〕 〔7〕宏观经济环境和所处行业环境发生的相关变化
3、通常作为重要性水平基准的有： 总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛
〔2〕对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用 者特别关注的报表工程〔如特别关注与评价经营成 果相关的信息〕 ；
〔3〕被审计单位的性质及所在行业〔如：对以盈利 为目的的被审计单位，来自经常性业务的税前利润 或税后净利润可能是一个适当的基准；而对收益不 稳定的被审计单位或非盈利组织，作为基准就不适 宜。对资产管理公司，净资产可能是一个适当的基 准。 〕；
去已经识别的具体错报
根据实质性分析程序 推断估计错报 例3
例1、 CPA在实施细节测试时发现最近购入存货的实际价值 为15000元，但账面记录的金额却为10000元。因此，存 货和应付账款分别被低估了5000元，这里被低估的5000 元就是〔 〕。
A、涉及主观决策的错报 B、已识别的对事实的具体错报 C、实质性分析程序推断出的估计错报 D、测试样本估计出的总体的错报
模型1：审计风险=重大错报风险×检查风险 〔重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大
错报的可能性。〕 重大错报风险是企业的风险，不受CPA的控制。
CPA只能通过实施风险评估程序来正确评估重大 错报风险。 此外该风险评估只是一个判断，而不是对风险的准
• 检查风险：是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其 他错报是重大的，但CPA未能发现这种错报的可能性。
CPA高不，能审通计过风不合险理就地越人低为；调反高重之要，性重水要平性，水来降平低越审低计，风审险。 原计因风：险就越高。
•审计风险取决于重要性的判断，而不是审计风险决定重要性
〔四〕重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系 重要性与审计风险之间成反向变动关系；
重要性与审计证据之间成正向变动关系；
比乘以该基准； 〔2〕运用职业判断合理选择百分比参考数值：
1〕对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的 税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%； 2〕对非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%； 3〕对共同基金公司，净资产的0.5%。
2.选择适当的基准应当考虑的因素包括：
〔1〕财务报表的要素〔如资产、负债、所有者权益、 收入和费用等〕 、财务报表指标〔如财务状况、 经营成果和现金流量〕 ；
ห้องสมุดไป่ตู้
〔期望，可承受〕审计风险与审计证据之间成反向变 动关系；
重要性水平 实际执行的审 审计
计程序
证据
对审计程序的影响
过低 [应为1 扩大审计程序 过多 万-实定0.1万] 的范围、 追
加审计程序
[后悔]浪费审计时 间和人力
过高 [应为0.1 审计程序少、 过少 万―实定1万] 审计范围小
[后怕]得出错误的 审计结论
〔2〕 审计的目标，包括特定报告要求
〔信息使用者的要求等因素影响重要性水平确实定。 例如，对特定财务报表工程进展审计，其重要性 水平可能需要以该工程金额，而不是以财务报表 的一些汇总性财务数据为根底加以确定。〕
〔3〕财务报表各工程的性质及其相互关系 财务报表使用者对不同的报表工程的关心程度不
同。一般而言，如果认为流动性较高的工程出 现较小金额的错报就会影响报表使用者的决策， 注册会计师应当对此从严确定重要性水平。由 于财务报表各工程之间是相互联系的，注册会 计师在确定重要性水平时，需要考虑这种相互 联系。
计值的判断差异，二是 管理层和注册会计师对
4、评价错报的影响
选择和运用会计政策的
〔1〕尚未更正错报的汇总数的构成
判断差异。
尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。
通过对测试事样实本的估错计报出的 涉及主观决策的错报
总体的错报减去在测试 中发现的已经识别的具
体错报。例2 根据样本误差推断总体错报减
〔4〕财务报表工程的金额及其波动幅度
• 2、执行阶段——对重要性水平的调整 •
在审计执行阶段，可能修正方案的重要性水 平〔调低〕，进而修改进一步审计程序的性质、 时间和范围。将审计风险降至可承受的低水平。 • 〔1〕如有可能〔调低〕，通过扩大控制测试范围 或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风 险，并支持降低后的重大错报风险水平； • 〔2〕通过修改方案实施的实质性程序的性质、时 间和范围，降低检查风险。
利、净利润等汇总性财务数据。
实际中，由于销售收入和总资产具有相对稳 定性，可预测且能够反映被审计单位正常 规模，注册会计师经常将其用作确定方案 重要性水平的基准。有时以两者作为基准 确定，最后选小的。
〔二〕各类(交易、账户余额、列报)认定层次的重要 性水平〔也称为可容忍误差或可容忍错报〕 可容忍错报：是在不导致财务报表存在重大错报的 情况下，CPA对各类交易、账户余额、列报确定 的可承受的最大错报。
要，但从性质上考虑，那么可能是重要的。 3〕对于某些财务报表披露的错报，难以从数量上
判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。
〔3〕重要性概念是针对财务报表使用者决策的信 息需求而言的
〔4〕重要性确实定离不开具体环境 〔5〕对重要性的评估需要运用职业判断
1〕影响重要性的因素很多，CPA应当根据被审 计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，合理 确定。
同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报 表做出的经济决策，那么该项错报就是重大的。
2、重要性的理解 〔1〕重要性概念中的错报(包含漏报)
财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表 披露的错报。
〔2〕重要性包括对数量和性质两个方面的考虑： 1〕所谓数量方面，是指错报的金额大小 2〕性质方面那么是指错报的性质。 在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重
• 〔C〕
第二节 审计风险 一、审计风险的概念及构成
〔一〕审计风险的概念 指财务报表存在重大错报而注册会计 师发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险不包含：财务报表不含有 重大错报，而CPA错误地发表了财务 报表含有重大错报的审计意见的风险
二、审计风险的构成 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
答案：B
例2：应收账款年末余额为5000万元，CPA抽查 15%的样本发现金额有200万元的高估，高估局 部为账面金额的10%，据此CPA推断误差是〔 〕
A、200万元 B、300万元 C、400万元 D、500万元
答案：B 题目解析：据此CPA推断总体的错报金额为500万
元〔即5000×10%〕,那么上述200万元就是已识 别的具体错报，其余300万元即推断误差。
3）如果拒绝调整，并且扩大审计程序的结
果认为错报还是重大的，则出具非无保留意
见的审计报告。
接近 99万元
100万元
（1）CPA应当考虑该汇总数连同尚未发现 的错报是否可能超过重要性水平； （2）并 实施追加的审计程序；
（3）或要求管理层调整财务报表降低审计 风险。
三、重要性水平确实定 〔一〕财务报表层重要性水平确实定 1.确定方法 ： 〔1〕先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分
• 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 • 审计风险、检查风险与重大错报风险的关系：
• 1〕在既定的审计风险水平下，二者成反向关系。评估的 重大错报风险越高，可承受的检查风险越低；评估的重大 错报风险越低，可承受的检查风险越高。
• 2〕在重大错报风险水平下，审计风险与检查风险呈正比 关系，审计风险越小，检查风险就要越小。
例3：CPA根据客户的预算资料及行业趋势等要素， 对客户年度销售费用独立地作出估计，并与客户 账面金额比较，发现两者间有50%的差异；
考虑到估计的准确性有限，CPA根据经历认为 10% 的差异通常是可承受的，
而剩余40%的差异需要有合理解释并取得佐证性证 据；
假定CPA对其中20%的差异无法得到合理解释或不 能取得佐证，那么该局部差异金额即为推断误差。
所以，CPA应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水 平，不得偏高或偏低。
• 2007注会题： • 单项选择1、以下有关审计重要性的表述中，错误的有
〔 〕。 • A、在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，
又要考虑错报的性质 • B、如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表
使用者依据财务报表做出的经济决策，那么该项错报是重 要的 • C、如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重 要性水平，注册会计师无须要求管理层调整 • D、重要性确实定离不开职业判断