会计核算手册

和利润分配后的余额。

2.公司按规定提取的盈余公积，借记“利润分配－提取法定盈余公积、提取任意盈余公积“，贷记“盈余
公积－法定盈余公积、任意盈余公积”科目。

3.公司经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记“利润分配－应付现金
股利或利润”，贷记“应付股利”。

4.公司用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积－法定盈余公积、任意盈余公积”科目，贷记“利润分配－
盈余公积补亏”。

5.年度终了，公司应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配”，借记“本年利润”科
目，贷记“利润分配－未分配利润”，为净亏损的，做相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“利润分配－未分配利润”明细科目。

结转后，“利润分配”科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。

“利润分配”科目年末余额，反映公司历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。

4.成本
5.损益
5.1主营业务收入
本科目内容主要依据：《企业会计准则第14号－收入》。

5.1.1概述
1.本科目核算公司根据收入准则确认的在主营业务范围销售商品和提供劳务所产生的收入。

2.商品销售收入应在下列条件均能满足时予以确认：
1)公司已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方；
2)公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
3)相关的收入的金额能够可靠地计量；
4)与交易相关的经济利益能够流入公司；
5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

3.公司应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但合同或协议约定的
价款不公允的除外。

4.销售商品现金折扣在实际发生时作为当期费用。

5.公司应按照其产品大类设置“服装”、“鞋”、“器材”、“配件”和“其他”等二级明细科目。

5.1.2销售确认的会计处理
公司的主要销售方式为向经销商销售、出口销售等。

1.在向经销商销售方式下，公司在发出商品时确认销售收入。

公司根据订单发出商品后，应及时开具销售发票，会计处理为借记“应收账款”，贷记“主
营业务收入”和“应交税费－应交增值税（销项税额）”。

2.在公司自营出口销售方式下，财务在收到出库单，开立出口发票时确认销售收入。

具体处理如
下：
1)财务在收到出库单时，根据出库单、销售订单、经审批后的开票申请，开立出口发票，同
时确认收入、结转成本
借：应收账款－国外客户（外币）
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：库存商品
2)根据国家出口退税政策，出口商品采购，全部进项税做转出
DR:主营业务成本
CR：应交税金—增值税—进项税转出
5.1.3商业折扣的会计处理
公司应当按照不同的业务实质区分各种形式的商业折扣，确认销售商品收入。

1.公司为促进商品销售而在商品标价上给予价格扣除的商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金
额确定销售商品收入金额。

2.公司向经销商支付返利，形式上为实物返利。

1)返利核算原则
返利的实质是商业折扣，具有滞后实现的特点，即按照销售额借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”，“应交税费－应交增值税（销项税额）”，按照扣点预提返利（不含税）。

2)返利的预提和冲销
因返利一般为滞后支付，为对返利应归属期间进行正确核算，应对返利进行预提，并在实际支付时进行冲销。

返利计提应直接冲减收入和应收。

为简化计算，在实际业务操作中直接在用友系统中借记“主营业务收入－分销返点”，贷记“应收账款-分销返点”。

返利的计提期间应依据返利规则确定，一般采用按季预提方式。

返利在实际支付时对已预提部分进行冲销。

冲销时的会计分录与预提相反。

3)返利的支付
现金返利：
现金返利的支付方式为在用友系统中通过贷项订单产生贷项凭证向单个经销商支付返利。

具体
核算为借记“主营业务收入”，借记“应交税费－应交增值税－销项税”，贷记“应收账款－
经销商”。

实物返利：
实物返利可以通过免费（或近似于免费的象征性价格，如一元）订单来实现。

该种情况下会计
处理与正常销售相同，即借记“应收账款－经销商”，贷记“主营业务收入”，贷记“应交税
费－应交增值税－销项税”。

实物返利也可以通过降低正常订单扣点来实现。

该种情况下会计处理与正常销售相同，即借记
“应收账款－经销商”，贷记“主营业务收入”，贷记“应交税费－应交增值税－销项税”。

3.对于买赠等促销行为的处理
直接买赠方式下，将正品和赠品开具在同一张销售发票上，视为降价/折扣销售，按实际收到的
款项确认销售收入，借记“现金”，贷记“主营业务收入”、“应交增值税-销项税额”；按正
品和赠品的合计成本结转主营业务成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。