《审计实务》第四章

优点
效率高、成本 低，节约时间和人 力。
缺点
如果样本选择 不当，不能代表总 体特征，就可能作 出错误结论。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
一、审查书面资料的方法
（三）按审查顺序分类
按审查顺序分类，审查书面资料的方法可分为：
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第四章 审计方法、证据与工作底稿
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一、审查书面资料的方法
银行存款应存额
＝
企业存款日记 账余额
＋
接到通知因而尚未入账的款 － 未入账款项（如已付公用企
项（如存款利息等）
业托收水电费等）
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第四章 审计方法、证据与工作底稿
二、证实客观事物的方法
（三）鉴定法
鉴定法又称专家鉴定法，是指对书面材料、实物 和经济活动等的分析及鉴别超过注册会计师能力和知 识水平时，聘请有关专业部门或人员运用专门技术进 行确定和识别，并出具独立的审计证据。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
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一、审查书面资料的方法
（二）按审查范围分类
2．逆查法
逆查法是指按照会计核算程序的相反顺序，先审查会计报表，从中发现错弊和问题，然后有 针对性地依次审查账簿、记账凭证和会计凭证等。
优点
缺点
从大处着手， 审查的重点和目的 比较明确，易于查 清主要问题，审计 效率高
（三）按审查顺序分类
顺查法
顺查法又称正查法，是指按会计核算程序，从检查会计凭证开始，按顺序核对记账凭证、账 簿和报表等。
优点
从问题的起因 查起，以资料相互 核对为核心，审查 全面而仔细，容易 发现会计处理中的 细小问题。
缺点
费时费力，且 不按业务查账，掌 握不住审查方向， 可能遗漏或疏忽某 些严重问题。
目录页
CONTENTS PAGE
第四章 审计方法、证据与工作底稿
第一节 单击审此计处方添法加幻文灯字片内3容
第二节 单击审此计处证添据加幻文灯字片内3容1
第三节 单击审此计处工添作加底文稿字幻内灯容片 48
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第一节 审计方法
• 一、审查书面资料的方法 • 二、证实客观事物的方法
一、审查书面资料的方法
（二）按审查范围分类
1．详查法 详查法是指对被审计单位审计期内被审事项的所有凭证、账簿、报表都进行详细审查。
优点
全面审查、不 宜疏漏，保证审计 质量。
缺点
工作量大，费 时费力，审计成本 高。
适用情况
规模较小、经 济业务较少、会计 核算简单的单位， 或者为了揭露重大 问题而进行的专案 审查。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
一、审查书面资料的方法
（一）按审查技术分类
（4）会计报表的审阅 审阅会计报表时，主要是审阅财务报表的编制是否符 合《企业会计准则》及国家有关财务会计制度规定；审阅 财务报表项目是否完整，各项目的对应关系和勾稽关系是 否正确，相关数据是否一致，审阅财务报表附注是否对应 予以揭示的重大问题作了充分的披露。
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第四章 审计方法、证据与工作底稿
一、审查书面资料的方法
（一）按审查技术分类
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（5）审阅其他资料 审阅其他资料是指审阅会计资料以外的其他资料。 一般来说，应审阅的其他资料通常包括有关法规文件、内部 规章制度、预算安排、经济合同、考勤记录、生产记录、各种消 耗定额、出车记录等。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
第四章 审计方法、证据与工作底稿
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一、审查书面资料的方法
（一）按审查技术分类
5．函证法
重点信息
函证法又称为函询法，是指注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三方发函 询证。函询可以很好地了解信息来源和真实情况，但其花费的时间较多、成本较高。因此，注册 会计师一般只对重点信息进行函证。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
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审计方法？
审计方法是指注册会计师为了达到审计目标，对审计对象进行检查、 分析，收集证据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。审计方 法主要包括审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
一、审查书面资料的方法
（一）按审查技术分类
第四章 审计方法、证据与工作底稿
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一、审查书面资料的方法
（一）按审查技术分类
（2）记账凭证的审阅 合规性审阅，审阅记账凭证是否附有合法的原始凭证。 完整性审阅，记账凭证的审批传递手续是否符合规定程序，有无制单、复核、记账和主 管人员的签章。 正确性审阅，记账凭证上载明的所附原始凭证张数是否与原始凭证的张数一致，记账凭 证的记录是否符合会计制度的规定，会计分录编制及金额是否正确，是否正确计入总账、明 细分类账，业务摘要是否与原始凭证记载的经济活动内容相一致。
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第二节 审计证据
• 一、审计证据的定义 • 二、审计证据的种类 • 三、审计证据的特征 • 四、审计证据的获取 • 五、审计证据的整理和分析
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第四章 审计方法、证据与工作底稿
一、审计证据的定义
审计证据？
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审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用 的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和可用作审计 证据的其他信息。
常见的通过函证核实的主要信息类型及其函证回函来源如表所示。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
一、审查书面资料的方法
（一）按审查技术分类
表4-1 函证的主要信息类型及其函证回函来源
信息类型 银行存款 应收账款 应收票据 由其他单位代为保管、加工或销售的存货 应付账款 预收账款 或有事项
回函来源 银行 债务人 出票人 代理人 债权人 顾客
（2）否定式函证
否定式函证要求收函单位对询问的事项有异议时才予以回函。否定式函证一般适用于企业内部控制 好、会计核算质量好、资金数额小、审计疑点少的情况。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
一、审查书面资料的方法
（二）按审查范围分类
按审查范围分类，审查书面资料的方法可分为：
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第四章 审计方法、证据与工作底稿
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一、审查书面资料的方法
（一）按审查技术分类
（1）比较分析法 比较分析法是指通过对被审计单位某一具体项目与其既定标准进行比较，从而寻找差异、 发现问题。 （2）比率分析法 比率分析法是指通过对两个性质不同，但又相关的指标所构成的比率进行分析，从而发 现可能存在的问题。 （3）趋势分析法 趋势分析法是指通过对连续若干期某一财务报表项目的变动金额及其百分比的计算，分 析该项目的增减变动方向和幅度，以对照相关项目的变化是否合理。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
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一、审查书面资料的方法
（一）按审查技术分类
4．分析法 分析法是指注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，以调查异常变动的数字、
找出重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。 常用的分析法主要有：
比较分析法
比率分析法
趋势分析法
第四章 审计方法、证据与工作底稿
第四章 审计方法、证据与工作底稿
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一、审查书面资料的方法
（一）按审查技术分类
账证核对（分类账与记账凭证）
主要核对分类账与记账凭证的内容、日期、金额、科目名称、借贷方向等是否相符，以及有无多记、 少记、重记、漏记、错记等现象。
账账核对（总分类账与明细分类账）
主要核对总分类账的本期发生额、期末余额与其所属明细分类账本期发生额之和、期初余额之和是 否相符，以及核对总分类账、明细分类账与日记账有关记录。
按审查技术分类，审查书面资料的方法可分为：
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第四章 审计方法、证据与工作底稿
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一、审查书面资料的方法
（一）按审查技术分类
1．审阅法
审计工作中使用最广泛、 最基本的技术方法
审阅法是指注册会计师对被审计单位的会计资料和其他经济信息资料及管理资料进行仔细阅 读和审查，以查明会计资料及其所反映的经济活动是否真实、合规与合理。
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第四章 审计方法、证据与工作底稿
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一、审查书面资料的方法
（二）按审查范围分类
2．抽查法
抽查法是指对被审计单位被审查期内特定审计事项的全部会计资料中选取部分资料进行审查， 进而根据审查结果推断全部资料有无错弊。
随着现代企业规模的扩大和抽查
技术的发展，抽查法成为了最主要 的审计方法。
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第四章 审计方法、证据与工作底稿
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一、审查书面资料的方法
（一）按审查技术分类
3．验算法 验算法是指注册会计师对被审计单位书面资料的有关数据进行重新计算，以验证原计算结果
是否正确。 其主要包括：
验算原始凭证、记账凭证、账簿、会计报表中单价乘数量的积 数，小计，合计数和和百分比数； 验算各项目中的借、贷方本期发生额和期末余额。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
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一、审查书面资料的方法
（一）按审查技术分类
（3）账簿的审阅 审阅会计账簿时，应注意账簿的启用手续、使用记录和 交接记录是否齐全完整；期初和期末余额的结转、承前页、 转下页、月结和年结是否符合规定；账簿各项记录是否规范 和完备，如业务摘要、对应科目是否齐全，有无涂改痕迹， 是否按规定的方法更正记账错误；账簿记录的内容是否真实、 正确。
难度较大，对 审计人员的业务素 质要求高，且可能 遗漏或疏忽某些小 问题。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
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二、证实客观事物的方法
除了收集书面资料方面的信息，审计工作还必须取得实物存在方面的资料，即证明客观事物的 形态、性质、存在地点、数量、价值等，以确认是否账实相符。这类方法主要包括：
公司律师、银行等
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第四章 审计方法、证据与工作底稿
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一、审查书面资料的方法
（一）按审查技术分类
函证包括： （1）肯定式函证
肯定式函证要求收函单位在所有情况下都必须回函，确认函证所列信息是否正确，或填列函证要求 的信息。肯定式函证一般适用于企业内部控制差、会计核算质量差、资金数额大、审计疑点多的情况。
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一、审查书面资料的方法
（一）按审查技术分类
2．核对法 核对法是指对被审计单位的凭证、账簿和报表等书面资料之间的有关数据，按照其内在联系
进行对照检查，以认定其内容是否一致、记录是否正确。 核对法的内容包括： 证证核对（记账凭证与原始凭证）
主要核对记账凭证注明的所附原始凭证的数目是否完整、会计科目与原始凭证是否相符，记录的资 金金额、日期是否相符。例如，核对付款凭证上的日期和支票存根的日期，发现相差几个月，说明该单 位在支票管理上存在问题。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
一、审查书面资料的方法
（一）按审查技术分类
表账核对（财务报表与分类账）
主要核对两者相应项目的数据是否一致，可以保证财务报表的正确性。
表表核对（资产负责表、现金流量表与利润表）
主要核对财务报表中具有勾稽关系的项目。
报表与实物核对
主要核对实物的账面记录和盘点资料的数据是否一致。
需要注意的是，当审阅对象的不同时，审阅方法的侧重点也不同，这主要包括以下几种情况：
（1）原始凭证的审阅 审阅原始凭证时，应注意原始凭证上反映的经济业务是否符合规定；注意记载的抬头、日期、数量、 单价、金额等方面的字迹是否清晰、数字是否相符，有无涂改情况；审阅填发原始凭证的单位名称、地 址和公章，审查原始凭证的各项手续是否完备等。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
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二、证实客观事物的方法
（二）调节法
调节法是指在某一项目中，由于被审计单位结账日数据和审计日数据不一致，通过 对有关数据进行增减调节，从而验证被查事项是否正确。
该方法通常用来审查银行存款和存货的结存情况，这是因为在实际生活中，常常存在银行已
收到或已支付某些款项，但被审单位尚未接到通知的情况，或者存货的盘点日迟于结账日的情况， 这些都会导致结账日数据和审计日数据不一致。
盘存法
调节法
鉴定法
第四章 审计方法、证据与工作底稿
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二、证实客观事物的方法
（一）盘存法
盘存法又称盘点法、实物清查法，是指对被审计单位各项财产物资进行实物盘点， 确定其数量、品种、规格及其金额等实际情况，以验证账面记录的真实性、正确性和完 整性。
盘存法可以取得实物证据，一般与核对法结合在一起应用，即先用盘存法证实库存现金和各项 财产物资的实存情况，然后与账面记录相核对，从而查证有无错弊。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
二、证实客观事物的方法
（二）调节法
其中，审核存货时，注册会计师可按以下公式进行调节：
结账日账面存货数 ＝ 盘点日实存数 ＋ 盘点日与结账日 － 盘点日与结账日
之间发出数
之间存入数
审核银行存款时，注册会计师可按以下公式进行调节：
银行已收，被查单位尚未
银行已付，被查单位尚