03目标利润与目标成本的确定
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单位边际贡献
ห้องสมุดไป่ตู้单位边际贡献 单价 单位变动成本
财务预算与分析
边际贡献也可以具体分为制造边际贡献（生产边际贡献） 和产品边际贡献（总营业边际贡献）
销售收入 产品变动成本 制造边际贡献 制造边际贡献 销售和管理变动成本 产品边际贡献
会计学院
财务预算与分析
会计学院
边际贡献率，是指边际贡献在销售收入 中所占的百分率。
财务预算与分析
此方程式经常被用来计算实现目标利润所需的销 量，为此常用下式表达：
销量
固定成本 单价
税后利润 1 所得税税率 单位变动成本
会计学院
财务预算与分析
会计学院
（二）边际贡献方程式
边际贡献的相关概念 边际贡献是指销售收入减去变动成本以后的差额，即
边际贡献 销售收入 变动成本
边际贡献，是产品扣除自身变动成本后给企业所做的 贡献，它首先用于收回企业的固定成本，如果还有剩 余则成为利润，如果不足以收回固定成本则发生亏损。
1、安全边际，是指正常销售额超过盈亏临界点销售额 的差额，它表明销售额下降多少企业仍不致亏损。
安全边际 正常销售额 盈亏临界点销售额
2、企业生产经营的安全性，还可以用安全边际率来表
示，即安全边际与正常销售额（或当年实际定货额）的
比值。
安全边际率
安全边际 正常销售额（或实际订货额）100%
盈亏临界点的作业率+安全边际率=1
天才只意味着终身不懈的努力。21.5.265.26.202108:3008:30:57May-2108:30
2、Our destiny offers not only the cup of despair, but the chalice of opportunity. (Richard Nixon, American President )命运给予我们的不是失望之酒，而是机会之杯。二〇二一年五月二十六日2021年5月26 日星期三
财务预算与分析
会计学院
第二节 本量利分析模型
（一）基本的本量利方程式
1、基本的损益方程 利润=销售收入—总成本
由于：
（1） 总成本=变动成本+固定成本 =单位变动成本×产 量+固定成本
（2） 销售收入=单价×销量
假设产量和销量相同，则有：
利润 单价 销量 单位变动成本 销量 固定成本
财务预算与分析
13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成。21.6.2121.6.2 108:05:4808:05 :48Jun e 21, 2021
14、谁要是自己还没有发展培养和教 育好， 他就不 能发展 培养和 教育别 人。202 1年6月 21日星 期一上 午8时5 分48秒 08:05:4 821.6.2 1
10、阅读一切好书如同和过去最杰出 的人谈 话。08:05:4808 :05:480 8:056/2 1/2021 8:05:48 AM
11、一个好的教师，是一个懂得心理 学和教 育学的 人。21. 6.2108:05:4808 :05Jun- 2121-J un-21
12、要记住，你不仅是教课的教师， 也是学 生的教 育者， 生活的 导师和 道德的 引路人 。08:05:4808:0 5:4808:05Mon day , June 21, 2021
3、Patience is bitter, but its fruit is sweet. (Jean Jacques Rousseau , French thinker)忍耐是痛苦的，但它的果实是甜蜜的。08:305.26.202108:305.26.202108:3008:30:575.26.202108:305.26.2021
4、All that you do, do with your might; things done by halves are never done right. ----R.H. Stoddard, American poet做一切事都应尽力而为，半途而废永远不行
5.26.20215.26.202108:3008:3008:30:5708:30:57
财务预算与分析
四、敏感分析
敏感分析，主要研究与分析有关参数发生多 大变化会使盈利转为亏损，各参数变化对利 润变化的影响程度，以及各因数变动时如何 调整销量，以保证原目标利润的实现等问题。
会计学院
财务预算与分析
某企业只生产一种产品，单价2元，单 位变动成本1.20元，预计明年固定成本 40000元，产销量计划达100000件。
2.盈亏临界点销售额
盈亏临界点销售额
固定成本 边际贡献率
会计学院
财务预算与分析
3.盈亏临界点作业率，是指盈亏临界点销售量占企 业正常销售量的比重。这个比率表明企业保本的 业务量在正常业务量中所占的比重。
盈亏临界点作业率
盈亏临界点销售量 正常销售量
100%
会计学院
财务预算与分析
会计学院
二、安全边际和安全边际率
5、You have to believe in yourself. That's the secret of success. ----Charles Chaplin人必须相信自己，这是成功的秘诀。-Wednesday, May 26, 2021May 21Wednesday, May 26, 20215/26/2021
边际贡献率
边际贡献 销售收入 100%
单位边际贡献 销量 单价 销量
100%
单位边际贡献
单价
100%
财务预算与分析
与边际贡献率相对应的概念是“变动成本率”， 即变动成本在销售收入中所占的百分率。
会计学院
变动成本率
变动成本 销售收入 100%
单位变动成本 销量 单价 销量
100%
单位变动成本 单价 100%
会计学院
损益方程式的变换形式
（1）计算销量的方程式
销量
固定成本 利润 单价 单位变动成本
（2）计算单价的方程式
单价
固定成本 销量
利润
单位变动成本
9、要学生做的事，教职员躬亲共做； 要学生 学的知 识，教 职员躬 亲共学 ；要学 生守的 规则， 教职员 躬亲共 守。21 .6.2121 .6.21M onday , June 21, 2021
=单价 ×销量—（单位变动产品成本+单位变动 销售和管理费）×销量—（固定产品成本+固 定销售和管理费）
财务预算与分析
会计学院
计算税后利润的损益方程式
税后利润 =利润总额×（1-所得税税率）
将损益方程式代入上式的“利润总额”：
税后利润 =（单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本）
×（1-所得税 税率）
财务预算与分析
会计学院
固定成本与变动成本的分解
高低点法
利用历史资料，利用某一时期高低的产销量与其对应的相 关成本（费用）的资料，分解固定成本与变动成本的方法。
回归分析法
本方法是根据过去若干时期的产销量和成本的全部历史资 料，运用最小二乘法联立回归直线方程，以分解计算固定 成本和变动成本的方法。 注意运用此法应计算相关系数
80－48＝32（固定成本） 20×60％＝12（安全边际自身的变动成本） 20×（1－60％）（安全边际中的边际贡献，即企业利润）
会计学院
财务预算与分析
等式两边同除以销售收入，可变换为：
利润 销售收入
安全边际 销售收入
边际贡献率
销售利润率 安全边际率 边际贡献率
该公式为我们提供了计算销售利润率的新方法，并且 表明要提高销售利润率，就必须提高安全边际率（降 低盈亏临界点的作业率）或提高边际贡献率（降低变 动成本率）
会计学院
财务预算与分析
这个方程式，可以根据需要变换成其他形式：
会计学院
销售收入
固定成本 利润 边际贡献率
边际贡献率
固定成本 利润 销售收入
100%
固定成本 销售收入 边际贡献率 利润
财务预算与分析
第三节 目标利润的确定
相关比率法 本量利分析法 目标利润的确定 保本分析 保利分析
会计学院
➢ 变动成本是成本总额随业务量增长而正比例 增长的成本，但单位变动成本保持不变
➢ 混合成本是随业务量增长而增长，但与业务 量增长不成正比例的成本。混合成本介于固 定成本和变动成本之间，可以将其分解成固 定成本和变动成本两部分
➢ Y=a+bx其中：Y表示总成本，a表示固定成本 总额，b表示单位变动成本，x表示业务量
会计学院
财务预算与分析
会计学院
三、分析实现目标利润的有关条件—目标利 润的试算平衡
采取单项措施以实现目标利润
（1）减少固定成本 （2）减少变动成本 （3）提高售价 （4）增加产销量
采取综合措施以实现目标利润
在现实生活中，影响利润的诸因素是相互关联的 因此，企业很少采取单项措施以实现利润目标，这 就需要进行综合试算和反复平衡。
财务预算与分析
一、盈亏临界点的确定
会计学院
盈亏临界点，是指企业收入和成本相等的经营状况，即: 边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利又不
亏损的状态。通常用一定的业务量来表示这种状态。
1.盈亏临界点的销售量
盈亏临界点销售量
单价
固定成本 单位变动成本
盈亏临界点销售量
固定成本 单位边际贡献
财务预算与分析
财务预算与分析
（3）计算单位变动成本的方程式
单位变动成本
单价
固定成本 销量
利润
（4）计算固定成本的方程式
固定成本 单价 销量 单位变动成本 销量 利润
会计学院
财务预算与分析
会计学院
包含期间成本的损益方程式
将产品成本以及销售费用、行政管理 费用等期间成本分解以后：
税前利润
=销售收入—（变动销货成本+固定销货成本)— （变动销售和管理费+固定销售和管理费）
财务预算与分析
只有安全边际能够为企业提供利润，盈亏临界点的销售 额在扣除变动成本后只能为企业收回固定成本。安全边 际部分的销售减去其自身的变动成本后成为企业的利润， 即安全边际中的边际贡献等于企业利润，即：
利润=安全边际*边际贡献率
如：正常销售为100，变动成本率为60％，盈亏临界点的销售为 80，则：安全边际＝100－80＝20 其中：80×60％＝48（变动成本）
预计明年利润 =100000(2-1.20)-40000=40000(元)
会计学院
财务预算与分析
会计学院
（一）有关参数发生多大变化使盈利转 为亏损
利润 销量单位边际贡献 固定成本
会计学院
该公式适用于单一产品的生产 这个方程式，可以根据需要变换成其他形式：
销量
固定成本 利润 单位边际贡献
单位边际贡献
固定成本 销量
利润
固定成本 销量 单位边际贡献 利润
财务预算与分析
边际贡献率表示的方程式 利润 销售收入 边际贡献率 固定成本 该公式适用于多品种生产的企业，对于多品种企业 应计算多种产品的加权平均边际贡献率
财务预算与分析
第三章 目标利润与目标成本的确定
会计学院
财务预算与分析
学习要点
成本习性 本量利分析 目标利润
会计学院
财务预算与分析
第一节 成本习性
成本习性是指成本总额对业务量的依存 关系。
成本按照不同的性态，大体上可以分为 三种：
固定成本、变动成本和混合成本
会计学院
财务预算与分析
会计学院
➢ 固定成本是成本总额不受业务量影响的成本， 但单位固定成本随业务量反向变化
财务预算与分析
由于销售收入被分为变动成本和边际贡献 两部分，前者是产品自身的耗费，后者是 给企业的贡献，两者百分率之和应当为1。
会计学院
变动成本率 边际贡献率
单位变动成本 单位边际贡献
单价
单价
单位变动成本
（单价 单价
单位变动成本）
1
财务预算与分析
边际贡献表示的方程式
利润 销售收入 变动成本 固定成本 边际贡献 固定成本
17、儿童是中心，教育的措施便围绕 他们而 组织起 来。上 午8时5 分48秒 上午8时 5分08:05:4821 .6.21
June 2021
1、Genius only means hard-working all one's life. (Mendeleyer, Russian Chemist)
15、一年之计，莫如树谷；十年之计 ，莫如 树木； 终身之 计，莫 如树人 。2021 年6月上 午8时5 分21.6. 2108:0 5June 21, 2021
16、提出一个问题往往比解决一个更 重要。 因为解 决问题 也许仅 是一个 数学上 或实验 上的技 能而已 ，而提 出新的 问题， 却需要 有创造 性的想 像力， 而且标 志着科 学的真 正进步 。2021 年6月21 日星期 一8时5 分48秒 08:05:4 821
ห้องสมุดไป่ตู้单位边际贡献 单价 单位变动成本
财务预算与分析
边际贡献也可以具体分为制造边际贡献（生产边际贡献） 和产品边际贡献（总营业边际贡献）
销售收入 产品变动成本 制造边际贡献 制造边际贡献 销售和管理变动成本 产品边际贡献
会计学院
财务预算与分析
会计学院
边际贡献率，是指边际贡献在销售收入 中所占的百分率。
财务预算与分析
此方程式经常被用来计算实现目标利润所需的销 量，为此常用下式表达：
销量
固定成本 单价
税后利润 1 所得税税率 单位变动成本
会计学院
财务预算与分析
会计学院
（二）边际贡献方程式
边际贡献的相关概念 边际贡献是指销售收入减去变动成本以后的差额，即
边际贡献 销售收入 变动成本
边际贡献，是产品扣除自身变动成本后给企业所做的 贡献，它首先用于收回企业的固定成本，如果还有剩 余则成为利润，如果不足以收回固定成本则发生亏损。
1、安全边际，是指正常销售额超过盈亏临界点销售额 的差额，它表明销售额下降多少企业仍不致亏损。
安全边际 正常销售额 盈亏临界点销售额
2、企业生产经营的安全性，还可以用安全边际率来表
示，即安全边际与正常销售额（或当年实际定货额）的
比值。
安全边际率
安全边际 正常销售额（或实际订货额）100%
盈亏临界点的作业率+安全边际率=1
天才只意味着终身不懈的努力。21.5.265.26.202108:3008:30:57May-2108:30
2、Our destiny offers not only the cup of despair, but the chalice of opportunity. (Richard Nixon, American President )命运给予我们的不是失望之酒，而是机会之杯。二〇二一年五月二十六日2021年5月26 日星期三
财务预算与分析
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第二节 本量利分析模型
（一）基本的本量利方程式
1、基本的损益方程 利润=销售收入—总成本
由于：
（1） 总成本=变动成本+固定成本 =单位变动成本×产 量+固定成本
（2） 销售收入=单价×销量
假设产量和销量相同，则有：
利润 单价 销量 单位变动成本 销量 固定成本
财务预算与分析
13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成。21.6.2121.6.2 108:05:4808:05 :48Jun e 21, 2021
14、谁要是自己还没有发展培养和教 育好， 他就不 能发展 培养和 教育别 人。202 1年6月 21日星 期一上 午8时5 分48秒 08:05:4 821.6.2 1
10、阅读一切好书如同和过去最杰出 的人谈 话。08:05:4808 :05:480 8:056/2 1/2021 8:05:48 AM
11、一个好的教师，是一个懂得心理 学和教 育学的 人。21. 6.2108:05:4808 :05Jun- 2121-J un-21
12、要记住，你不仅是教课的教师， 也是学 生的教 育者， 生活的 导师和 道德的 引路人 。08:05:4808:0 5:4808:05Mon day , June 21, 2021
3、Patience is bitter, but its fruit is sweet. (Jean Jacques Rousseau , French thinker)忍耐是痛苦的，但它的果实是甜蜜的。08:305.26.202108:305.26.202108:3008:30:575.26.202108:305.26.2021
4、All that you do, do with your might; things done by halves are never done right. ----R.H. Stoddard, American poet做一切事都应尽力而为，半途而废永远不行
5.26.20215.26.202108:3008:3008:30:5708:30:57
财务预算与分析
四、敏感分析
敏感分析，主要研究与分析有关参数发生多 大变化会使盈利转为亏损，各参数变化对利 润变化的影响程度，以及各因数变动时如何 调整销量，以保证原目标利润的实现等问题。
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财务预算与分析
某企业只生产一种产品，单价2元，单 位变动成本1.20元，预计明年固定成本 40000元，产销量计划达100000件。
2.盈亏临界点销售额
盈亏临界点销售额
固定成本 边际贡献率
会计学院
财务预算与分析
3.盈亏临界点作业率，是指盈亏临界点销售量占企 业正常销售量的比重。这个比率表明企业保本的 业务量在正常业务量中所占的比重。
盈亏临界点作业率
盈亏临界点销售量 正常销售量
100%
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财务预算与分析
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二、安全边际和安全边际率
5、You have to believe in yourself. That's the secret of success. ----Charles Chaplin人必须相信自己，这是成功的秘诀。-Wednesday, May 26, 2021May 21Wednesday, May 26, 20215/26/2021
边际贡献率
边际贡献 销售收入 100%
单位边际贡献 销量 单价 销量
100%
单位边际贡献
单价
100%
财务预算与分析
与边际贡献率相对应的概念是“变动成本率”， 即变动成本在销售收入中所占的百分率。
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变动成本率
变动成本 销售收入 100%
单位变动成本 销量 单价 销量
100%
单位变动成本 单价 100%
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损益方程式的变换形式
（1）计算销量的方程式
销量
固定成本 利润 单价 单位变动成本
（2）计算单价的方程式
单价
固定成本 销量
利润
单位变动成本
9、要学生做的事，教职员躬亲共做； 要学生 学的知 识，教 职员躬 亲共学 ；要学 生守的 规则， 教职员 躬亲共 守。21 .6.2121 .6.21M onday , June 21, 2021
=单价 ×销量—（单位变动产品成本+单位变动 销售和管理费）×销量—（固定产品成本+固 定销售和管理费）
财务预算与分析
会计学院
计算税后利润的损益方程式
税后利润 =利润总额×（1-所得税税率）
将损益方程式代入上式的“利润总额”：
税后利润 =（单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本）
×（1-所得税 税率）
财务预算与分析
会计学院
固定成本与变动成本的分解
高低点法
利用历史资料，利用某一时期高低的产销量与其对应的相 关成本（费用）的资料，分解固定成本与变动成本的方法。
回归分析法
本方法是根据过去若干时期的产销量和成本的全部历史资 料，运用最小二乘法联立回归直线方程，以分解计算固定 成本和变动成本的方法。 注意运用此法应计算相关系数
80－48＝32（固定成本） 20×60％＝12（安全边际自身的变动成本） 20×（1－60％）（安全边际中的边际贡献，即企业利润）
会计学院
财务预算与分析
等式两边同除以销售收入，可变换为：
利润 销售收入
安全边际 销售收入
边际贡献率
销售利润率 安全边际率 边际贡献率
该公式为我们提供了计算销售利润率的新方法，并且 表明要提高销售利润率，就必须提高安全边际率（降 低盈亏临界点的作业率）或提高边际贡献率（降低变 动成本率）
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财务预算与分析
这个方程式，可以根据需要变换成其他形式：
会计学院
销售收入
固定成本 利润 边际贡献率
边际贡献率
固定成本 利润 销售收入
100%
固定成本 销售收入 边际贡献率 利润
财务预算与分析
第三节 目标利润的确定
相关比率法 本量利分析法 目标利润的确定 保本分析 保利分析
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➢ 变动成本是成本总额随业务量增长而正比例 增长的成本，但单位变动成本保持不变
➢ 混合成本是随业务量增长而增长，但与业务 量增长不成正比例的成本。混合成本介于固 定成本和变动成本之间，可以将其分解成固 定成本和变动成本两部分
➢ Y=a+bx其中：Y表示总成本，a表示固定成本 总额，b表示单位变动成本，x表示业务量
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财务预算与分析
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三、分析实现目标利润的有关条件—目标利 润的试算平衡
采取单项措施以实现目标利润
（1）减少固定成本 （2）减少变动成本 （3）提高售价 （4）增加产销量
采取综合措施以实现目标利润
在现实生活中，影响利润的诸因素是相互关联的 因此，企业很少采取单项措施以实现利润目标，这 就需要进行综合试算和反复平衡。
财务预算与分析
一、盈亏临界点的确定
会计学院
盈亏临界点，是指企业收入和成本相等的经营状况，即: 边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利又不
亏损的状态。通常用一定的业务量来表示这种状态。
1.盈亏临界点的销售量
盈亏临界点销售量
单价
固定成本 单位变动成本
盈亏临界点销售量
固定成本 单位边际贡献
财务预算与分析
财务预算与分析
（3）计算单位变动成本的方程式
单位变动成本
单价
固定成本 销量
利润
（4）计算固定成本的方程式
固定成本 单价 销量 单位变动成本 销量 利润
会计学院
财务预算与分析
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包含期间成本的损益方程式
将产品成本以及销售费用、行政管理 费用等期间成本分解以后：
税前利润
=销售收入—（变动销货成本+固定销货成本)— （变动销售和管理费+固定销售和管理费）
财务预算与分析
只有安全边际能够为企业提供利润，盈亏临界点的销售 额在扣除变动成本后只能为企业收回固定成本。安全边 际部分的销售减去其自身的变动成本后成为企业的利润， 即安全边际中的边际贡献等于企业利润，即：
利润=安全边际*边际贡献率
如：正常销售为100，变动成本率为60％，盈亏临界点的销售为 80，则：安全边际＝100－80＝20 其中：80×60％＝48（变动成本）
预计明年利润 =100000(2-1.20)-40000=40000(元)
会计学院
财务预算与分析
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（一）有关参数发生多大变化使盈利转 为亏损
利润 销量单位边际贡献 固定成本
会计学院
该公式适用于单一产品的生产 这个方程式，可以根据需要变换成其他形式：
销量
固定成本 利润 单位边际贡献
单位边际贡献
固定成本 销量
利润
固定成本 销量 单位边际贡献 利润
财务预算与分析
边际贡献率表示的方程式 利润 销售收入 边际贡献率 固定成本 该公式适用于多品种生产的企业，对于多品种企业 应计算多种产品的加权平均边际贡献率
财务预算与分析
第三章 目标利润与目标成本的确定
会计学院
财务预算与分析
学习要点
成本习性 本量利分析 目标利润
会计学院
财务预算与分析
第一节 成本习性
成本习性是指成本总额对业务量的依存 关系。
成本按照不同的性态，大体上可以分为 三种：
固定成本、变动成本和混合成本
会计学院
财务预算与分析
会计学院
➢ 固定成本是成本总额不受业务量影响的成本， 但单位固定成本随业务量反向变化
财务预算与分析
由于销售收入被分为变动成本和边际贡献 两部分，前者是产品自身的耗费，后者是 给企业的贡献，两者百分率之和应当为1。
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变动成本率 边际贡献率
单位变动成本 单位边际贡献
单价
单价
单位变动成本
（单价 单价
单位变动成本）
1
财务预算与分析
边际贡献表示的方程式
利润 销售收入 变动成本 固定成本 边际贡献 固定成本
17、儿童是中心，教育的措施便围绕 他们而 组织起 来。上 午8时5 分48秒 上午8时 5分08:05:4821 .6.21
June 2021
1、Genius only means hard-working all one's life. (Mendeleyer, Russian Chemist)
15、一年之计，莫如树谷；十年之计 ，莫如 树木； 终身之 计，莫 如树人 。2021 年6月上 午8时5 分21.6. 2108:0 5June 21, 2021
16、提出一个问题往往比解决一个更 重要。 因为解 决问题 也许仅 是一个 数学上 或实验 上的技 能而已 ，而提 出新的 问题， 却需要 有创造 性的想 像力， 而且标 志着科 学的真 正进步 。2021 年6月21 日星期 一8时5 分48秒 08:05:4 821