审计学案例3

净利息支出
50
0
案例分析：
1.针对注册会计师所了解的华兴公司及其环境的情况，假定不 考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错 报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险 是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次， 请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。 2．针对注册会计师所了解的有关销售与收款循环的控制，请 逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。假定不 考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。 如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进 建议。 3．假定不考虑其他条件，请判断华兴公司的销售与收款循环 的控制对防止或发现已发现的认定层次重大错报风险是否有效 果。如果有效果，请指出控制与识别的认定层次重大错报风险 的对应关系，并简要说明理由。
4.华兴公司销售的产品均有经客户认可的外部运输公司实施运输， 运费由华兴公司承担，但运输途中的风险仍由客户自行承担。由于 受能源价格上涨影响，2010年的运输单价比上年平均上升了15%， 但运输商同意将运输结算周期从原来的30天延长至60天。 是，2010年的产品总销量大于2009年，2010年的运输单价比上年平 均上升了15%，运输费用的涨幅：（1200-1200）/1200=4.17%，可 见低估了2010年运费，10年运费变化不大，也有可能销量变化不大， 则高估了销售收入。 认定层次。销售费用（完整性）、应付账款（完整性）、营业收入 （发生）、应收账款（存在）
二、
1、 营业收入（应收账款） 发生，存在 缺陷：应收账款赊销的审批控制没有形成；没有根据商品价目表开发票 理由：赊销要经过专门部门的审批，开票要结合商品价目表 改进建议：设立专门的赊销审批部门，结算部门开发票时要结合价目表确定售价 的合理性在开具发票
2、 营业收入（应收账款） 发生，存在，完整性 缺陷：销售部门人员没有生成和阅读专门报告的权限，会计部门应有 理由：如果会计部门人员不拥有生成和阅读报告的权限，则无法及时识别可能 存在的差异并及时的进行账务处理 改进建议：建议给会计部门人员授权，给予其生成和阅读专门报告的权限
4．结合本案例讨论注册会计师应当如何了解和评价被审计单 位及其环境。
注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所了解的华兴公司及其环 境的情况，部分内容摘录如下： 1.在2009年实现销售收入增长10%的基础上，华兴公司董事会确定 的2010年销售收入增长目标为20%。华兴公司管理层实行年薪制， 总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。华兴公司所处行 业2010年的平均销售增长率是12%。 是，同行相比销售增长目标偏高，公司管理人员的薪酬与销售业绩 挂钩，导致管理人员多记销售收入。 认定层次。账户为营业收入(发生）、应收账款（存在） 2.华兴公司财务总监已为华兴公司工作超过6年，于2010年9月劳动 合同到期后被华兴公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，华 兴公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其 余人员的平均服务期少于2年。 是，财务部门关键人员的变动和有经验的会计人员缺失可能导致重 大风险错报。 财务层次。
三、
有效。
• 理由：通过自动化系统自动登记收入帐可以降低收入 高估的错报风险，同时结合月末的检查程序可降低低 估收入的风险。 • 针对资料一的第2项，资料二的第（1）、（2）两项 能够防止和发现重大错报风险。 • 针对资料一的第3项，资料二的第（2）项不可以防 止重大错报风险。 • 针对资料一的第4项，资料二的第（2）项可以防止 和发现重大错报风险。通过发货单订单发票等的核对， 可以发现运费的计算是否准确，一次降低错报风险。 • 针对资料一的第5、6项，资料二的第（1）、（2） 两项不大适用，因为其主要是针对收入问题。
注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所了解的有关销 售与收款循环的控制，部分内容摘录如下： 1．仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生 成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发 货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根 据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础 资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在周柬根据发 贷单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收 账款和主营业务收入账簿。 2．每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的 主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映末匹配项目 的清单。系统授权可以生成和阄读该报告的人员是华兴会 司销售部经理和总经理。
5.2010年度华兴公司主要原料的价格与上年基本持平，供 应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化，D产品 所耗高档金属材料比例比C产品略有上升，使得D产品的 原材料成本比C产品上升了3%。
否
6.除了于2009年12月借入的2年期、年率为 6%的银行借款5000万元外，华兴公司没有其 他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的 一条生产线，以满足D产品的生产需要。该 生产线总投资6500万元，2009年12月开工， 2010年7月完工投入使用。 6.是，7月完工，利息为5000*7/12=175 （万），但表上则资本化了10个月的利息， 高估了固定成本，低估了10年的财务费用。 认定层次。固定资产（存在）、财务费用 （完整性）
案例资料： 华兴公司主要从事小型电子消费品的生产和销售， 产品销售以华兴公司仓库为交货地点。华兴公司 日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合 的方式进行。系统自2009年至今没有发生变化。 华兴公司的产品主要销往国内各主要城市的电子 消费品经销商。注册会计师A和B负责审计华兴公 司2010年度财务报表。 注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所获取 的华兴公司财务数据，部分内容摘录如下：
四、
应当从下列方面了解被审计单位及其环境： (1)行业状况、法律环境与监管环境以及其 他外部因素; (2)被审计单位的性质; (3)被审计单位对会计政策的选择和运用; (4)被审计单位的目标、战略以及相关经营 风险; (5)被审计单位财务业绩的衡量和评价; (6)被审计单位的内部控制。
3.华兴公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞 争激烈。为巩固市场占有率，华兴公司于2010年4月 将主要产品（C产品）的售价下调8%—10%。另外， 华兴公司在2010年8月推出了D产品（C产品的改良型 号），市场表现良好，计划在2011年全面扩大产量， 并在2011年1月停止C产品的生产。为了加速资金流转， 华兴公司于2011年1月针对C产品开始实施新一轮的降 价促销，平均降价幅度达到10%。 是，2010年c产品的毛利率为C毛=（1850017000/18500=8.11% 将售价降低10%后，小于可变现净值，高估了存货成 本。 认定层次。存货（计价）、资产减值准备（发生）
年 份
项 目 产成品 产 品Fra bibliotek2010
C产品 D产品
2009
C产品 D产品
2000
1800
2500
0
存货跌价准备
主营业务收入
0
18500
0
8000
0
20000
0
0
主营业务成本
17000
5600
16800 1150
25 25
0
销 售 费 用 — 运输 1200 费 利息支出 300
减：利息资本化 250