第二章执业准则
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• 在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司 经理菲利普·科斯特及其同伙穆西卡等人，都是有前科的诈骗犯。他们都使 用了假名混入公司并爬上公司管理岗位。他们将亲信安插在掌管公司钱财的 重要岗位上，并相互勾结，使他们的诈骗活动持续很久没能被人发现。
• 审计缺陷： • 对应收账款没有实施函证程序；对存货没有实施盘
• 4.鉴证业务的目标
鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证 的保证水平要高于有限保证的保证水平。
• 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险 降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式 提出结论的基础。
• 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险 降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提 出结论的基础。
• 披露
除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露 均应被认为是合理和充分的。
• 表达审计意见和责任
报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。 若不能发表总体意见，则应说明其理由。在任何情况下，审计 师的姓名一旦与会计报表相关联，他就应明确说明其审计工作 的性质及其所负责任的程度。
• 对业务质量承担的领导责任
–主任会计师对质量控制制度承担最终责任 –事务所的领导层的责任 –承担质量控制制度运作责任人员的责任
• 职业道德规范
–执业时的职业道德规范基本内容 –强化职业道德 –鉴证业务的独立性要求
• 客户关系和具体业务的接受与保持
–接受或保持客户关系和具体业务的前提
• 客户的诚信 • 业务承接能力 • 职业道德
• 美国GAAS的基本内容（续）
–审计准则说明
是美国审计准则的第二个层次，是一般公认审 计准则的阐发和引申，是对如何在实务中对其加以 贯彻所作的解释和说明。
–审计解释和审计指南
是美国审计准则的第三个层次。
审计解释是用来指导如何应用审计准则说明的 文件。
审计指南是对特殊行业和特殊审计领域提出的 最佳审计工作要求。
• 二是公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到 1938年年底， 公司存货反而增加100万美元。
• 汤普森公司立即表示，在没有查明这两个疑问之前，不再予 以贷款，并请求官方协调控制证券市场的权威机构——纽约 证券交易委员会调查此事。
• 纽约证券交易委员会在收到请求之后，立即组织有关人员进行调查。 • 调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特
报表没有按照企业会计准则和
允反映了ABC公司20××年12月31
《××会计制度》的规定编制，
日的财务状况以及20××年度的
未能在所有重大方面公允反映被
经营成果和现金流量。”
审阅单位的财务状况、经营成果
和现金流量。”
鉴证业务收费
较高
较低
• 审计准则的定义
–执行审计业务过程中应当遵循的行为规范 –衡量审计工作质量的权威性标准
• 审计准则的作用
–提高审计工作质量 –赢得社会公众的信任 –维护审计机关和审计人员的合法权益 –促进审计理论研究和交流
• 美国GAAS的基本内容
–一般准则（3条）
• 审计人员的技能条件
审计应由一位或几位经过充分技术培训并精通业务 的审计师执行
• 审计人员的身份条件
对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立的精 神状态
2.业务要素
鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证 对象、标准、证据和鉴证报告。
• （1）三方关系。三方关系分别是注册会计师、责任方和 预期使用者。注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴 证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者 对鉴证对象信息的信任程度。
• （2）鉴证对象。鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财 务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。 不同的鉴证对象具有不同特征。
–拒绝委托或解除业务约定书
• 人力资源
–人力资源政策 –招聘 –业绩评价 –人员素质 –专业胜任能力 –职业发展 –晋升 –薪酬 –人员需求预测
• 人力资源（续）
–一般员工素质
• 相关业务的知识和实务经验 • 掌握法律法规、职业道德规范和业务准则的规定 • 具有相关技术知识，包括信息技术知识 • 熟悉客户所处的行业 • 具有职业判断能力 • 掌握会计师事务所质量控制政策和程序
第二节 质量控制准则
• 质量控制的涵义
–质量控制是以事务所为中心的业务质量监管 制度
（审计业务和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务 业务）
–质量控制的目的是确保审计质量符合业务准 则的要求和明确相关责任
–业务准则是衡量业务质量的尺度
• 质量控制制度的要素
–对业务质量承担的领导责任 –职业道德规范 –客户关系和具体业务的接受与保持 –人力资源 –业务执行 –业务工作底稿 –监控
较多
较少，不能提供审计中要求的所有证据
鉴证业务风险
较低
较高
鉴证对象信息的可信性
提出结论的方式
较高
较低
以积极方式提出结论。例如，“我们 以消极方式提出结论。例如 “根据
认为，ABC公司财务报表已经按照
我们的审阅，我们没有注意到任
企业会计准则Biblioteka 《××会计制度》 何事项使我们相信,ABC公司财务
的规定编制，在所有重大方面公
• 我国注册会计师执业规范体系发展
–独立审计准则(95年－06年)
• 独立审计准则序言
1
• 独立审计基本准则
1
• 独立审计具体准则
28
• 独立审计实务公告
10
• 执业规范指南
5
• 职业道德基本准则
1
• 质量控制基本准则
1
• 职业后续教育基本准则 1
共48个项目
• 我国注册会计师执业规范体系发展 –执业规范体系（2019年2月颁布48个准则）
• （3）标准。标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准， 当涉及列报时，还包括列报的基准。
• （4）证据。获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证 结论的基础。
• （5）鉴证报告。注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴 证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告 的形式发表能够提供一定保证程度的结论。
通过一个不断修正的、系统化的执业 过程，获取充分、适当的证据， 证据，收集程序包括检查记录或 文件、检查有形资产、观察、询 问、函证、重新计算、重新执行、 分析程序等
通过一个不断修正的、系统化的执 业过程，获取充分、适当的证据， 证据收集程序受到有意识的限制， 主要采用询问和分析程序获取证 据
所需证据数量
• 业务执行
–指导、监督与复核
• 指导 • 监督 • 复核
–咨询 –意见分歧 –项目质量控制复核
－－指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报 告时形成的结论作出客观评价的过程。
• 业务工作底稿
–及时归档（业务报告日后六十天内） –保管要求
• 安全性 • 保密性 • 完整性 • 方便性 • 时间性（对业务工作底稿至少保存10年）
• 审计人员的品德条件
在执行审计和编写报告时，应恪守应有的职业谨慎
• 美国GAAS的基本内容（续）
–外勤工作准则（3条）
• 计划和督导 应当对审计工作制定恰当审计计划，若有助理人员应予 以适当督导。
• 内部控制 应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划， 并确定将要执行测试的性质、时间安排及范围。
质量控制的涵义质量控制是以事务所为中心的业务质量监管制度审计业务和审阅业务其他鉴证业务及相关服务业务质量控制的目的是确保审计质量符合业务准则的要求和明确相关责任业务准则是衡量业务质量的尺度质量控制制度的要素对业务质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行业务工作底稿监控对业务质量承担的领导责任主任会计师对质量控制制度承担最终责任事务所的领导层的责任承担质量控制制度运作责任人员的责任职业道德规范执业时的职业道德规范基本内容强化职业道德鉴证业务的独立性要求客户关系和具体业务的接受与保持接受或保持客户关系和具体业务的前提职业道德拒绝委托或解除业务约定书人力资源人力资源政策招聘业绩评价人员素质专业胜任能力职业发展晋升薪酬人员需求预测人力资源续一般员工素质业务执行指导监督与复核复核咨询意见分歧项目质量控制复核指在出具报告前对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程
• 审计证据 应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、恰 当的审计证据，以便对被审单位会计报表发表意见提供合理 的基础。
• 美国GAAS的基本内容（续）
–报告准则（4条）
• 公认会计原则
报告应当指出会计报表是否按照公认会计原则编制。
• 一贯性
报告应当指出会计报表本期采用的上述会计原则和上期不 一致的各种情况。
豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具 的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正 确、适当”等无保留的审计意见。
• 为了核实这些审计结论是否正确，调查人员对该公司1937年的财务状况与经 营成果进行了重新审核。
• 结果发现：1937年12月 31 日的合并资产负债表计有总资产 8700万美元， 但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，销售 收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度合并损益表 中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。
• 业务准则 –鉴证业务准则 » 鉴证业务基本准则（1个） » 审计准则（41个） » 审阅准则（1个） » 其他鉴证（2个） –相关服务业务准则（2个）
• 质量控制准则（1个事务所业务质量控制） • 职业道德准则
二、鉴证业务基本准则
• 鉴证业务基本准则是指鉴证业务准则概念框架， 旨在规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业 务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则、其 他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。
–所有权（会计师事务所）
• 监控
–监控内容
－－质量控制制度设计的适当性和运行的有效性
–监控人员 –信息反馈
• 业务准则与质量控制准则的关系
–二者的目的都是为了保证业务的质量
–业务准则是执行业务技术标准，而质量控制准则 是业务的管理标准
–业务准则是针对审计人员的，质量控制准则是针 对会计师事务所的
第二章 执业准则和质量控制准则
• 审计准则的产生——麦克森·罗宾斯案件
• 1938年，美国纽约州的麦克森·罗宾斯药材 公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期，股 份公司的倒闭本来习以为常。然而，该公 司的倒闭，却使得“报刊以耸人听闻的手 法来对待这件案子”。究其原因，是因为 该案涉及到审计程序中的一系列问题。
• 3.基于责任方认定的业务和直接报告业务
鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。
• 基于责任方认定的业务——在基于责任方认定的业务中， 责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任 方认定的形式为预期使用者获取。
• 直接报告业务——在直接报告业务中，注册会计师直接对 鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象 评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预 期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。
区别业务类型
合理保证的鉴证业务（财务报表审计） 有限保证的鉴证业务（财务报表审阅）
鉴证业务目标
在可接受的审计风险下，以积极方式 对财务报表整体发表审计意见， 提供高水平的保证
在可接受的审阅风险下，以消极方式 对财务报表整体发表审阅意见， 提供有意义水平的保证。该保证 水平低于审计业务的保证水平
证据收集程序
点程序；对内部控制没有进行评价。
• 影响： • 审计职业界开始思考如何保证审计人员具备起码的
专业素质，并在实施工作中有明确的指南可资遵循， 以保证审计质量。——审计准则的制定成为民间审 计职业界的迫切任务。
• 1947年美国注册会计师协会的审计程序委员会发布 了《审计准则说明草案——其公认的意义和范围》。
（一）鉴证业务的定义、要素和目标
–1.鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论， 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息 信任程度的业务。
–鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计 量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度 （标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴 证对象）进行确认、计量和列报而形成的财务报表 （鉴证对象信息）。
• 案例背景 • 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安·汤普森公司，
在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：
• 一是罗宾斯药材公司中的制药原料部门，原是个盈利率较高 的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累。而且，流动 资金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重 新调集资金来进行再投资，以维持生产。
第一节 执业准则体系、鉴证准则和审计准则
一、中国注册会计师执业准则体系框架
• 我国注册会计师执业规范体系发展
–执业规则（试行）－88年12月至93年初CICPA颁布
• 验资 • 会计报表审计 • 审计计划 • 审计工作 • 审计报告 • 管理建议书 • 职业道德守则 • 教育要求和培训制度 • 业务检查办法
• 审计缺陷： • 对应收账款没有实施函证程序；对存货没有实施盘
• 4.鉴证业务的目标
鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证 的保证水平要高于有限保证的保证水平。
• 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险 降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式 提出结论的基础。
• 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险 降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提 出结论的基础。
• 披露
除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露 均应被认为是合理和充分的。
• 表达审计意见和责任
报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。 若不能发表总体意见，则应说明其理由。在任何情况下，审计 师的姓名一旦与会计报表相关联，他就应明确说明其审计工作 的性质及其所负责任的程度。
• 对业务质量承担的领导责任
–主任会计师对质量控制制度承担最终责任 –事务所的领导层的责任 –承担质量控制制度运作责任人员的责任
• 职业道德规范
–执业时的职业道德规范基本内容 –强化职业道德 –鉴证业务的独立性要求
• 客户关系和具体业务的接受与保持
–接受或保持客户关系和具体业务的前提
• 客户的诚信 • 业务承接能力 • 职业道德
• 美国GAAS的基本内容（续）
–审计准则说明
是美国审计准则的第二个层次，是一般公认审 计准则的阐发和引申，是对如何在实务中对其加以 贯彻所作的解释和说明。
–审计解释和审计指南
是美国审计准则的第三个层次。
审计解释是用来指导如何应用审计准则说明的 文件。
审计指南是对特殊行业和特殊审计领域提出的 最佳审计工作要求。
• 二是公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到 1938年年底， 公司存货反而增加100万美元。
• 汤普森公司立即表示，在没有查明这两个疑问之前，不再予 以贷款，并请求官方协调控制证券市场的权威机构——纽约 证券交易委员会调查此事。
• 纽约证券交易委员会在收到请求之后，立即组织有关人员进行调查。 • 调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特
报表没有按照企业会计准则和
允反映了ABC公司20××年12月31
《××会计制度》的规定编制，
日的财务状况以及20××年度的
未能在所有重大方面公允反映被
经营成果和现金流量。”
审阅单位的财务状况、经营成果
和现金流量。”
鉴证业务收费
较高
较低
• 审计准则的定义
–执行审计业务过程中应当遵循的行为规范 –衡量审计工作质量的权威性标准
• 审计准则的作用
–提高审计工作质量 –赢得社会公众的信任 –维护审计机关和审计人员的合法权益 –促进审计理论研究和交流
• 美国GAAS的基本内容
–一般准则（3条）
• 审计人员的技能条件
审计应由一位或几位经过充分技术培训并精通业务 的审计师执行
• 审计人员的身份条件
对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立的精 神状态
2.业务要素
鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证 对象、标准、证据和鉴证报告。
• （1）三方关系。三方关系分别是注册会计师、责任方和 预期使用者。注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴 证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者 对鉴证对象信息的信任程度。
• （2）鉴证对象。鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财 务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。 不同的鉴证对象具有不同特征。
–拒绝委托或解除业务约定书
• 人力资源
–人力资源政策 –招聘 –业绩评价 –人员素质 –专业胜任能力 –职业发展 –晋升 –薪酬 –人员需求预测
• 人力资源（续）
–一般员工素质
• 相关业务的知识和实务经验 • 掌握法律法规、职业道德规范和业务准则的规定 • 具有相关技术知识，包括信息技术知识 • 熟悉客户所处的行业 • 具有职业判断能力 • 掌握会计师事务所质量控制政策和程序
第二节 质量控制准则
• 质量控制的涵义
–质量控制是以事务所为中心的业务质量监管 制度
（审计业务和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务 业务）
–质量控制的目的是确保审计质量符合业务准 则的要求和明确相关责任
–业务准则是衡量业务质量的尺度
• 质量控制制度的要素
–对业务质量承担的领导责任 –职业道德规范 –客户关系和具体业务的接受与保持 –人力资源 –业务执行 –业务工作底稿 –监控
较多
较少，不能提供审计中要求的所有证据
鉴证业务风险
较低
较高
鉴证对象信息的可信性
提出结论的方式
较高
较低
以积极方式提出结论。例如，“我们 以消极方式提出结论。例如 “根据
认为，ABC公司财务报表已经按照
我们的审阅，我们没有注意到任
企业会计准则Biblioteka 《××会计制度》 何事项使我们相信,ABC公司财务
的规定编制，在所有重大方面公
• 我国注册会计师执业规范体系发展
–独立审计准则(95年－06年)
• 独立审计准则序言
1
• 独立审计基本准则
1
• 独立审计具体准则
28
• 独立审计实务公告
10
• 执业规范指南
5
• 职业道德基本准则
1
• 质量控制基本准则
1
• 职业后续教育基本准则 1
共48个项目
• 我国注册会计师执业规范体系发展 –执业规范体系（2019年2月颁布48个准则）
• （3）标准。标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准， 当涉及列报时，还包括列报的基准。
• （4）证据。获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证 结论的基础。
• （5）鉴证报告。注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴 证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告 的形式发表能够提供一定保证程度的结论。
通过一个不断修正的、系统化的执业 过程，获取充分、适当的证据， 证据，收集程序包括检查记录或 文件、检查有形资产、观察、询 问、函证、重新计算、重新执行、 分析程序等
通过一个不断修正的、系统化的执 业过程，获取充分、适当的证据， 证据收集程序受到有意识的限制， 主要采用询问和分析程序获取证 据
所需证据数量
• 业务执行
–指导、监督与复核
• 指导 • 监督 • 复核
–咨询 –意见分歧 –项目质量控制复核
－－指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报 告时形成的结论作出客观评价的过程。
• 业务工作底稿
–及时归档（业务报告日后六十天内） –保管要求
• 安全性 • 保密性 • 完整性 • 方便性 • 时间性（对业务工作底稿至少保存10年）
• 审计人员的品德条件
在执行审计和编写报告时，应恪守应有的职业谨慎
• 美国GAAS的基本内容（续）
–外勤工作准则（3条）
• 计划和督导 应当对审计工作制定恰当审计计划，若有助理人员应予 以适当督导。
• 内部控制 应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划， 并确定将要执行测试的性质、时间安排及范围。
质量控制的涵义质量控制是以事务所为中心的业务质量监管制度审计业务和审阅业务其他鉴证业务及相关服务业务质量控制的目的是确保审计质量符合业务准则的要求和明确相关责任业务准则是衡量业务质量的尺度质量控制制度的要素对业务质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行业务工作底稿监控对业务质量承担的领导责任主任会计师对质量控制制度承担最终责任事务所的领导层的责任承担质量控制制度运作责任人员的责任职业道德规范执业时的职业道德规范基本内容强化职业道德鉴证业务的独立性要求客户关系和具体业务的接受与保持接受或保持客户关系和具体业务的前提职业道德拒绝委托或解除业务约定书人力资源人力资源政策招聘业绩评价人员素质专业胜任能力职业发展晋升薪酬人员需求预测人力资源续一般员工素质业务执行指导监督与复核复核咨询意见分歧项目质量控制复核指在出具报告前对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程
• 审计证据 应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、恰 当的审计证据，以便对被审单位会计报表发表意见提供合理 的基础。
• 美国GAAS的基本内容（续）
–报告准则（4条）
• 公认会计原则
报告应当指出会计报表是否按照公认会计原则编制。
• 一贯性
报告应当指出会计报表本期采用的上述会计原则和上期不 一致的各种情况。
豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具 的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正 确、适当”等无保留的审计意见。
• 为了核实这些审计结论是否正确，调查人员对该公司1937年的财务状况与经 营成果进行了重新审核。
• 结果发现：1937年12月 31 日的合并资产负债表计有总资产 8700万美元， 但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，销售 收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度合并损益表 中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。
• 业务准则 –鉴证业务准则 » 鉴证业务基本准则（1个） » 审计准则（41个） » 审阅准则（1个） » 其他鉴证（2个） –相关服务业务准则（2个）
• 质量控制准则（1个事务所业务质量控制） • 职业道德准则
二、鉴证业务基本准则
• 鉴证业务基本准则是指鉴证业务准则概念框架， 旨在规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业 务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则、其 他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。
–所有权（会计师事务所）
• 监控
–监控内容
－－质量控制制度设计的适当性和运行的有效性
–监控人员 –信息反馈
• 业务准则与质量控制准则的关系
–二者的目的都是为了保证业务的质量
–业务准则是执行业务技术标准，而质量控制准则 是业务的管理标准
–业务准则是针对审计人员的，质量控制准则是针 对会计师事务所的
第二章 执业准则和质量控制准则
• 审计准则的产生——麦克森·罗宾斯案件
• 1938年，美国纽约州的麦克森·罗宾斯药材 公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期，股 份公司的倒闭本来习以为常。然而，该公 司的倒闭，却使得“报刊以耸人听闻的手 法来对待这件案子”。究其原因，是因为 该案涉及到审计程序中的一系列问题。
• 3.基于责任方认定的业务和直接报告业务
鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。
• 基于责任方认定的业务——在基于责任方认定的业务中， 责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任 方认定的形式为预期使用者获取。
• 直接报告业务——在直接报告业务中，注册会计师直接对 鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象 评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预 期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。
区别业务类型
合理保证的鉴证业务（财务报表审计） 有限保证的鉴证业务（财务报表审阅）
鉴证业务目标
在可接受的审计风险下，以积极方式 对财务报表整体发表审计意见， 提供高水平的保证
在可接受的审阅风险下，以消极方式 对财务报表整体发表审阅意见， 提供有意义水平的保证。该保证 水平低于审计业务的保证水平
证据收集程序
点程序；对内部控制没有进行评价。
• 影响： • 审计职业界开始思考如何保证审计人员具备起码的
专业素质，并在实施工作中有明确的指南可资遵循， 以保证审计质量。——审计准则的制定成为民间审 计职业界的迫切任务。
• 1947年美国注册会计师协会的审计程序委员会发布 了《审计准则说明草案——其公认的意义和范围》。
（一）鉴证业务的定义、要素和目标
–1.鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论， 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息 信任程度的业务。
–鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计 量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度 （标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴 证对象）进行确认、计量和列报而形成的财务报表 （鉴证对象信息）。
• 案例背景 • 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安·汤普森公司，
在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：
• 一是罗宾斯药材公司中的制药原料部门，原是个盈利率较高 的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累。而且，流动 资金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重 新调集资金来进行再投资，以维持生产。
第一节 执业准则体系、鉴证准则和审计准则
一、中国注册会计师执业准则体系框架
• 我国注册会计师执业规范体系发展
–执业规则（试行）－88年12月至93年初CICPA颁布
• 验资 • 会计报表审计 • 审计计划 • 审计工作 • 审计报告 • 管理建议书 • 职业道德守则 • 教育要求和培训制度 • 业务检查办法