《会计制度设计》第4章

相符；财会部门负责稽核存货的总分类账和明细分类账的金额是否相符，并定期
或不定期抽查采购部门的账、卡和实物数量，看其是否相符。
（二）采用永续盘存制度
【简答题】
由于永续盘存制对各种存货的增减变动都要在会计账簿上作连续的记录，能 够从账面上随时掌握各种存货的结存数量和金额，并用账面结存数和实物盘点的 结果相对照，揭露财产管理中的问题，从而形成一种牵制关系。这种关系具体表 现为存货的保管与存货变动的记录相互分离，是分权控制方式的具体应用。 采用永续盘存控制方式，不仅有利于加强会计人员与财产保管人员之间的相 互制约，防止资产盘存业务处理中的弊错，保护财产物资的安全完整，而且能够 促使保管人员尽职尽责，提高财产管理水平。

（二）：货币资金业务会计制度设计内容（了解）
二、存货业务的内容与特点
（一）存货业务概念及基础是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程 中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货主要包括 各类原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料（含包装物、低值 易耗品）等。
订货合同
请购单
收料单
保管部门在材料入库时填制。保管部门、供应部门、财会部门、 统计部门各一联。
收料溢缺报告单
退货单
也可用红字收料单表示退货。
（五）建立库存存货质量管理制度
（六）健全存货明细账制度
例如： 商品储存指标有不同的口径，它包括（ A. 业务部门的“可调库存” B. 业务部门的“计划库存” C. 仓库部门的“保管库存” D. 仓库部门的“留存库存” E. 财会部门的“会计库存” 答案：ACE ）
六、采购与付款业务核算规程的设计
2、根据采购物资及其供应情况确定采购方式 企业应当根据商品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式。 （1）一般物品或劳务等的采购可以采用订单采购或合同订货等方式，小额 零星物品或劳务等的采购可以采用直接购买等方式。 （2）企业应当成立采购价格委员会，明确采购价格形成机制。大宗商品或 劳务采购等必须采用招投标方式确定采购价格。其他商品或劳务的采购，应当根 据市场行情制定最高采购限价，不得以高于采购限价的价格采购。
授权控制 是指对各种存货的收、发，根据其重要 程度，指定有关的负责人审核批准，严格把 关，确保存货的安全完整和合理使用，使存 货的保管责任与使用责任分离。 职责分工 是指对于存货的请购、采购、验 收、记账、保管、请领、审批、发放， 必须由不同的人员担任，不能由一人包 办，要实行钱、账、物分管，以便相互 牵制、相互制约，或减少差错。
（3）盘存制度的确定
永续盘存制 这种方法是对各种存货每一次收入和 支出后，都要计算出结存数。这个结存数 又可分为实物数量的、金额的、实物数量 与金额的三种不同方式。 一般是仓库采用数量永续盘存制，明 细分类账则采用数量、金额并用的永续盘 实地盘存制 在应用时须注意以下两点：平时除了 要建立钱、物、账分管的内部牵制制度 外，还要加强各部门的经济责任制，严格 考核；期终盘存时，除了认真清点全部存 货的实存数外，还应抽查若干种存货的凭 证，以上一期末的盘存数加上本期的购
周转材料：是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不
确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。 【名词解释】
为建造固定资产而储备的各种材料、特种储备及专项储备不属存货。
例如： 下列选项中，属于存货资产类会计科目的是（ A. 材料成本差异 B. 工程物资 C. 累计摊销 D. 资产减值损失 答案：A ）
建立完整的采购登记制度
企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业 务。 请购与审批控制设计
建立采购申请制度
加强采购业务的预算管理 对于预算内采购项目，具有请购权的部门应当严格按照预算执行进度办理请购 手续。
（三）采购与验收制度设计 1、建立采购与验收环节的管理制度 （1）建立健全采购与验收环节的管理制度。 （2）建立供应商评价制度，由企业的采购部门、请购部门、生产部门、财 会部门、仓储部门等相关部门共同对供应商进行评价。 （3）对紧急、小额零星采购的范围、供应商的选择作出明确规定。
2、存货的基础工作设计 （1）存货编号的设计
【选择题】
按存货的性能、技术特征和规格标准编号。对所有存货进行分类时，均可按 “类一大类一小类一品种一规格”的顾序组合编号。又称为汉字或字母“多号定位 法”。
例如： 存货编号设计按存放地点位臵进行编号，这种方法称为（ ）
A. “三号定位”法
C. “五号定位”法 答案：B
存制，在永续盘存制下也要对存货进行定
期和不定期的盘点，并对盘点结果设计 “存货盘点盈亏报告单”，进一步查明发生 盈亏的原因。
入，减去本期耗用数或销售数，其结存数
是否等于本期的盘存数。
（二）存货的特点
【选择题】
1、企业持有存货的最终目的是为了出售
2、存货是有形资产
具有较强的变现 能力或流动性
3、存货是流动资产
1、存货的分类和编号 2、存货的计量与记录 当存货发生收发时，仓库保管员就要在吊卡上进行记录，并要对吊卡上的结
存数量与实物经常进行核对，强化管理。材料吊卡并不是账簿，但它是保管和核
算存货时的重要资料。
3、存货的计划和管理 （1）对各种存货要实行计划控制。规定合理的储存定额。 （2）按规定办理存货的收、发手续。仓库保管员只有根据经过被授权的责 任人批准过的领料单、限额领料单和销货单等有关凭证，才能发料。 （3）妥善保管 （4）对于委托外单位加工的存货管理 （5）建立存货的稽核制度。其具体内容包括：仓库保管员负责稽核所保管 的存货数量和材料吊卡是否相符；采购部门负责稽核存货账、卡和实物数量是否
B. “四号定位”法
D. “六号定位”法
（2）存货的计量
存货成本的初始计量
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成衣。采购成本包括买价、相关税费和借 款费用、运输装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本包 括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 存货成本的后续计量 存货的后续计量是指发出存货成本的确定。发出存货实际成本计价有许多方法，如 先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。在具体使用时，一方 面要符合有关财务制度的要求；另一方面在选用后不得随意更改。 存货成本的期末计量 在资产负债表日，存货应当按照成为可变现净值孰低计量。成本与可变现净值孰低 计量，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计量的方法。存货的 成本高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备；存货的成本小于其可变现 净值的，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但原己计提存货跌价准备的，应在 已计提存货跌价准备金额的范围内转回。
（一）采购与付款业务主要原始凭证的设计 采购业务的凭证主要有材料采购计划、订货合同、请购单、人库通知单、收 料（货）单、退料（货）单、收料溢缺报告单等。 【选择题】
采购计划的编制
确定各种物资的需要量。物资需要量是根据一定时期物资消耗定 额来计算的。在计算确定时一般应供略大于需。 确定各种物资的储备量和核定储备资金定额。 编制采购申请计划表。 建立采购资金限额登记表。 签订订货合同，要考虑合理的订货批量和订货时间。 对重点控制的物资有两种订货方式：定期订货，定量订货。 由请购部门填制，交供应部门。由供应部门会同财会部门审批。
第四章 资产业务会计制度设计
第一节 资产业务会计制度设计概述 第二节 流动资产业务会计制度设计 第三节 非流动资产业务会计制度设计
第一节

资产业务会计制度设计概述
一：资产业务会计制度设计原则 1：全面性原则：资产会计要素价值决定了其他会计要素价值， 资产业务确认与计量是衡量企业价值创造的基础，因此，资产业 务会计制度设计必须确保资产业务价值的全面。 2：全程性原则：从资产的各个环节描述出全部资产在企业内部 的配臵与布局，以会计要素的视角全面、系统地反映资产投入、 使用与处臵状况，提升对资产效能的关注。 3：内控性原则：资产业务活动必须建立在相应的内部控制制度 上，不规范业务活动的会计信息不可能规范，更谈不上真实，因 此，资产业务会计制度设计必须充分融入相应的业务程序内部控 制。



二：资产业务内部控制制度设计（了解） 三：资产业务会计制度设计（了解）
第二节 流动资产业务会计制度设计 一：货币资金业务会计制度设计 货币资金是企业拥有或控制的现金、银行存款和其他货币资金的总 称。 （一）：货币资金业务内部控制要点 1：内部控制的措施 （1）：职责分工、权限范围和审批程序应当明确，机构设臵和人 员配备应当科学合理。 （2）：现金、银行存款的管理应当符合法律要求，银行账户的开 立、审批、核对、清理应当严格有效，现金盘点和银行对账单的核 对应当按规定严格执行。 （3）：与货币资金有关的票据购买、保管、使用、销毁等应当有 完整的记录，银行驻留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。 （4）：货币资金业务的会计记录应当真实、准确、完整和及时。
四、采购与付款业务内部会计控制制度的设计
（一）职责分工与授权批准设计 采购与付款业务的不相容岗位至少包括： 请购人员与审批人员分离 询价人员与确定供应商人员分离 采购合同的订立人员与审核人员分离 采购、验收人员与相关会计记录人员分离 付款的申请、审批人员与执行付款人员分离
（二）授权制度和审核批准制度设计
（三）健全实地盘点制度 盘点控制是指通过对企业的资产实施定期盘点清查并将盘点结过与会计记录 进行比较以确定其是否相符，进而发挥控制作用的一种控制方式。 【名词解释】 应由资产保管人员、记录人员、内部审计人员、单位或得到授权部门的负责 人员共同组成盘点小组，以确保盘点结果的客观、准确。
（四）实施存货保险制度
4、存货具有时效性和发生潜在损失的可能性
三、存货业务会计制度设计目标和要求
（一）存货业务会计制度设计目标 1、提供存货的各种真实、完整、有用信息； 2、保证存货的安全； 3、控制存货的流动； 4、监督、落实存货的经营责任； 5、加速存货资金周转，考核存货的经济效益。
（二）存货业务会计制度设计要求
1、严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全。 2、正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进 行。 3、正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压 。
3、掌握有关供应商信誉、供货能力
4、严格执行验收制度 由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质 量和其他相关内容进行验收。
（四）付款控制设计
遵守相关制度 企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定的付款条件以及采购发 票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合 法性及合规性进行严格审核。 加强预付账款和定金的管理

2：内部控制设计具体内容应该建立在货币资金业务的不相容上，至少包括： （1）：货币资金支付的审批与执行； （2）：货币资金的保管与盘点清查； （3）：货币资金的会计记录与审计监督。
具体的内部控制设计内容： （1）：资金收付需要以业务发生为基础。企业资金收付应该有凭据，所有收款或 付款需求都要有相应的真实发生的业务作支撑。 （2）：企业授权部门审批。企业收款应向对方提交相关业务发生的票据或证明， 企业付款应严格履行授权分级审批制度，在授权范围内审核业务真实性，金额准 确性，以及申请人提交票据或者证明合法性。 （3）：财务部门复核。财务部门收到企业授权部门审批签字的相关凭证或证明后 ，还应再次复核业务真实性、金额准确性、相关票据齐备性以及相关手续合法性 和完整性，并签字认可。 （4）：出纳或资金管理部门在收款人签字后，根据相关凭证支付资金。
建立健全预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。
加强应付账款和应付票据的管理。由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管 理应付款项。 建立严格的退货管理制度。 定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。
五、储存业务内部会计控制制度的设计
（一）建立专库专人保管制度 存货保管制度设计，包括授权控制和职责分工两部分内容。