审计学-朱荣恩第三版_第一章_审计的基本概念
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
（三） 会计师事务所 2.我国会计师事务所的成立 我国允许设立“有限责任会计师事务所”
6
导入案例：英国南海公司审计案
1719年中，南海公司股价为114英镑； 1720年3月，股价劲升至300英镑以上； 1720年7月，股票价格已高达1050英镑； 1720年12月，最终仅为124英镑。
7
导入案例：英国南海公司审计案
当年年底，政府对南海公司资产进行清理 ，发现其实际资本已所剩无几。
20
一、审计的产生及其动因
（3）注册会计师审计的产生 民间审计最早起源于欧洲（合伙企业的出
现）； 18－19世纪，股份公司的出现（所有权
与经营权分离）； 1844年，英国政府颁布了《公司法》，
规定股份制企业必须设立监察人，负责审 计账目； 1853年，苏格兰成立了“爱丁堡会计师 协会”。
88年，国务院出台了《中华人民共和国 审计条例》。
17
一、审计的产生和发展
新中国审计： 94年，通过了《审计法》； 97年，发布《中华人民共和国审计法实施条
例》； 00－04年；相继颁布了1－6号中华人民共和
国审计署令； 06年，修订并施行《审计法》。
18
我国审计的四个阶段
19
一、审计的产生及其动因
（2）内部审计的产生 内部审计的产生几乎与政府审计同步进行
； 奴隶社会是内部审计的萌芽时期； 进入中世纪和近代后，内部审计有了进一
步发展； 现代内部审计产生于20世纪40年代； 1941年是内部审计诞生的里程碑，美国学
者Brink在纽约大学的博士论文是第一部内 部审计专著。
35
本教材对审计的定义：
审计是由独立的审计 人员对特定经济实体 的可计量的信息及反映的经济活动，客观 地收集和评价证据，以确定并报告这些信 息与既定标准符合的一个系统过程。
审计定义的基本要素
审计主体：独立的专职机构和人员。
审计客体：即审计对象，特定实体可计量
的信息及反映的经济活动。
会计师组织建立交往关系。
65
三、注册会计师审计机构及其人员
（二） 注册会计师协会 国际会计师联合会（民间审计的国际组织） 1977年10月成立； 120多个成员国。
66
三、注册会计师审计机构及其人员
（三） 会计师事务所 1.我国会计师事务所的组织形式
67
三、注册会计师审计机构及其人员
审计学
高教出版社；朱荣恩主编 授课教师：李政 （硕士、讲师）
第一章 审计的基本概念
2019/9/2
2
教学内容
3
教学重点
4
教学目标
5
导入案例：英国南海公司审计案
1710年，英国成立了南海股份有限公司。经 过近10年的经营，该公司业绩依然平平。
公司董事会为了使股票达到预期价格，开始 对外散布各种所谓的好消息：南海公司在年 底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计 ，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的 60％支付股利。
29
三、现代审计业务的发展
（二）内部审计业务的发展 财务审计； 财务、经营、管理审计； 财务、经营、管理审计，风险管理，控制
及治理程序。
30
三、现代审计业务的发展
（三）注册会计师审计业务的发展 审计业务；（20世纪开始） 鉴证业务；（1929－1933年） 认证业务。（20世纪80年代）
31
第二节 审计、鉴证与认证
32
一、审计的定义
（一） 国外审计的定义 美国会计学会的定义：
审计是对有关经济活动和经济事项的认 定，客观地获取和评价证据，以确定其认 定符合既定标准的程度，并将其结果传递 给利害关系人的一个系统过程。
33
一、审计的定义
（一） 国外审计的定义 美国密歇根州立大学定义：
22
民间审计的四个阶段
23
一、审计的产生及其动因
2. （二）审计产生的动因
审计是一种社会现象，审计是为了满足 某种客观的社会需要而产生和发展的。
审计产生的基础：维系受托经济责任 关系。
审计发展的动力： ① 加强经济管理和控制。 ② 现代化科学管理。
24
为什么要有审计？
25 2019/9/2
审计是为了确定与报告某一经济实体的 可计量信息与既定标准之间的一致程度而 进行的证据收集和评价。
34
一、审计的定义
（二） 我国的审计定义 中国审计学会的定义（P7）
审计是由专职机构和人员，依法对被审 单位的财政、财务收支及其有活动的有关 经济活动的真实性、合法性、效益性进行 审查，评价其经济责任，用以维护财经纪 律，改善经营管理，提高经济效益，促进 宏观调控的独立性的经济监督活动。
1925年，上海成立了会计师公会，民间 审计得到了发展。
1933年，瑞金中央苏维埃政府公布了《 审计条例》；并产生了民间审计。
16
一、审计的产生和发展
新中国审计： 1949－1982年，审计处于停顿状态；
十一届三中全会后，审计进入振兴时期 ；
83年9月，中华人民共和国审计署成立；
代表国家：英国、美国。
52
一、政府审计机构及其人员
（一） 政府审计的组织模式（P14） 2. 司法型模式
基本特征：国家审计机关建立在司法系统 中，具有司法权。
代表国家：法国。
53
一、政府审计机构及其人员
（一） 政府审计的组织模式（P14） 3. 行政型模式
基本特征：国家审计机关隶属于政府行政 系统，是国家行政机构的组成 部分、对政府及其所属部门、 各单位实施审计监督。
政府审计的产生过程： 元明清时期： 封建社会逐渐没落，审计没多大发展； 辛亥革命后： 1912年，中华民国在国务院下设审计处
； 1914年，北洋政府将其改为审计院； 1914年，正式颁行《审计法》，这是我
国近代第一部《审计法》。
15
一、审计的产生及其动因
辛亥革命后： 1921年，上海成立了会计事事务所；
“南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天 霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人 和投资者。迫于舆论的压力，1720年9月，英 国议会组织了一个由13人参加的特别委员会 ，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。
8
导入案例：英国南海公司审计案
英国议会聘请了一位叫查尔斯·斯奈尔 的资深会计师，审计了该公司的账簿，然 后据此查处了该公司的主要负责人，其中 一位叫乔治·卡斯韦尔的爵士，被关进了 著名的伦敦塔监狱。
56
一、政府审计机构及其人员
（二） 我国政府审计机构
审计署 省级审计厅 市级审计局 县级审计局
57
一、政府审计机构及其人员
（三） 政府审计人员 政府审计人员是在各级政府审计机构中
从事审计工作的审计人员。 政府审计人员的任免有法定程序。 政府审计人员设立的职称制度。 审计职称：高级审计师、审计师、助理
审计师。
58
一、政府审计机构及其人员
（四） 政府审计机关的国际组织 最高审计机关国际组织。 由联合国成员国组成的国际性组织。 独立自主的、非政府性的永久组织。 对专业技术问题进行探讨和提出建议。 于1968年在东京成立。 目前拥有160多个成员国。 我国于1982年加入。
认证 鉴证 审计
41
第三节 审计分类
42
一、审计的基本分类
（一）按主体不同的分类
43
一、审计的基本分类
（二）按内容、目的的分类
44
二、审计的其他分类
（一）按审计的范围分类
45
二、审计的其他分类
（二）按审计与被审单位的关系分类
46
二、审计的其他分类
（三）按审计实施的时间分类
47
二、审计的其他分类
21
一、审计的产生及其动因
（2）注册会计师审计的产生 19世纪，美国民间审计迅猛发展； 1877年，美国会计师公会成立； 1933－34年，颁布《证券法》、《证券
交易法》； 二战后，一些国家成立了国际会计师事
务所； 我国注册会计师审计起源于1918年。（
旧中国的四大会计师事务所）
于是，审核该公司账簿的人开创了世界 注册会计师行业的先河，民间审计从此在 英国拉开了序幕。
9
第一节 审计的产生和发展
10
一、审计的产生及其动因
（一） 审计的产生 1.政府审计的产生 审计的最初形成是政府审计（国家审计） 政府审计产生于奴隶社会末期。 3000多年前，我国审计进入萌芽阶段。
11
审计的产生及其动因
政府审计产生过程： 西周时期： “司会”－－主持政府的会计核算工作
。 “宰夫”－－独立于会计机构，具有国
家审计性质。
这标志着我国乃至世界审计的萌芽。
12
一、审计的产生及其动因
政府审计产生过程： 秦汉时期： 形成了统一的审计模式； “上计制度”的建立和完善； 审计的地位提高、职权扩大。
59
二、内部审计机构及其人员
（一） 企业内部审计机构的设置 企业内部审计机构设置有以下三种形式：
60
二、内部审计机构及其人员
（二） 我国内部审计机构 下列需设内部审计机构： 审计机构未设派出机构； 财务收支较大的部门； 县以上国有金融机构； 国有大中型企业； 国有控股企业； 国家大型建设项目的建设单位等。
审计方法：收集和评价证据。
审计依据：既定的相关标准。
审计性质：是一个系统过程。
37
二、审计、鉴证与认证的关系
（一） 基本概念 审计服务：
审计是注册会计师接受委托对被审单位 财务报表的真实性、合法性、合理性进行 审计。
38
二、审计、鉴证与认证的关系
（一） 基本概念 鉴证服务：
鉴证服务是指执业人员（注册会计师）受托 对由另一方负责的书面认定的可靠性签发书面 结论的一种专业报务。
63
三、注册会计师审计机构及其人员
（一） 我国注册会计师管理体制
64
三、注册会计师审计机构及其人员
（二） 注册会计师协会 中国注册会计师协会 1988年11月成立，接受财政部监督、指导
。 1992年9月成立中国注册审计协会。 2019年，两会合并为“中国注册会计师协
会”。 目前，已与17个国家和地区的20多个职业
（四）按审计的执行地点分类
48
二、审计的其他分类
（五）按审计的动机分类
49
第四节 审计机构及其人员
50
一、政府审计机构及其人员
（一） 政府审计的组织模式（P14）
51
一、政府审计机构及其人员
（一） 政府审计的组织模式（P14） 1. 立法型模式
基本特征：国家最高审计机构隶属于立法 机关，立法机关一般为国会或 议会。
其内容包括：审计、审查、复核、执行商定 程序。39来自二、审计、鉴证与认证的关系
（一） 基本概念 认证服务：
认证服务是指为决策者提供的、旨在改 善信息质量或内容的独立的专业服务。
其内容包括：电子商务认证、信息系统 认证、风险评估认证、业绩评价认证、养 老服务认证。
40
二、审计、鉴证与认证的关系
（二） 三者的关系
检验
审计产生的动因
26
审计的产生的动因
27
二、审计关系
审计关系 委托经营 履行经济责任 授权审计 通知审计 接受审查 报告审查
28
三 现代审计业务的发展
（一）、政府审计业务的发展 财务审计； “3E”审计（效率、经济、效果）； 绩效审计。（1986年） 目前“5E”
这一时期是我国审计的确立阶段。
13
一、审计的产生及其动因
政府审计的产生过程： 隋唐时期： 在刑部下设比部与司法监督并列 审计工作走向专业化、独立化、司法化； 比部是我国最早的独立与财政机关外的审
计监督机关； 宋代设立“审计院”，这是我国历史上第
一个以审计命名的机构。
14
一、审计的产生及其动因
61
二、内部审计机构及其人员
（三） 内部审计人员 内部审计人员属于企业内部员工； 工作独立性较弱； 专业技能：会计、财务、税务、管理、
工程技术、法律、计算机等。
62
二、内部审计机构及其人员
（四） 内部审计的国际组织 国际内部审计协会 1941年，美国国内成立； 1944年，成为国际性组织； 目前已拥有2000多个分会； 我国1987年加入。
代表国家：中国、东欧。
54
一、政府审计机构及其人员
（一） 政府审计的组织模式（P14） 4. 独立型模式
基本特征：国家审计机关既不隶属于立法 机构，也不隶属于行政系统或 司法系统，具有超然的独立性
。 代表国家：日本。
55
一、政府审计机构及其人员
（二） 我国政府审计机构 我国实行行政型审计模式。 1982年设立国家审计机关。 我国政府审计机构分为四级。
6
导入案例：英国南海公司审计案
1719年中，南海公司股价为114英镑； 1720年3月，股价劲升至300英镑以上； 1720年7月，股票价格已高达1050英镑； 1720年12月，最终仅为124英镑。
7
导入案例：英国南海公司审计案
当年年底，政府对南海公司资产进行清理 ，发现其实际资本已所剩无几。
20
一、审计的产生及其动因
（3）注册会计师审计的产生 民间审计最早起源于欧洲（合伙企业的出
现）； 18－19世纪，股份公司的出现（所有权
与经营权分离）； 1844年，英国政府颁布了《公司法》，
规定股份制企业必须设立监察人，负责审 计账目； 1853年，苏格兰成立了“爱丁堡会计师 协会”。
88年，国务院出台了《中华人民共和国 审计条例》。
17
一、审计的产生和发展
新中国审计： 94年，通过了《审计法》； 97年，发布《中华人民共和国审计法实施条
例》； 00－04年；相继颁布了1－6号中华人民共和
国审计署令； 06年，修订并施行《审计法》。
18
我国审计的四个阶段
19
一、审计的产生及其动因
（2）内部审计的产生 内部审计的产生几乎与政府审计同步进行
； 奴隶社会是内部审计的萌芽时期； 进入中世纪和近代后，内部审计有了进一
步发展； 现代内部审计产生于20世纪40年代； 1941年是内部审计诞生的里程碑，美国学
者Brink在纽约大学的博士论文是第一部内 部审计专著。
35
本教材对审计的定义：
审计是由独立的审计 人员对特定经济实体 的可计量的信息及反映的经济活动，客观 地收集和评价证据，以确定并报告这些信 息与既定标准符合的一个系统过程。
审计定义的基本要素
审计主体：独立的专职机构和人员。
审计客体：即审计对象，特定实体可计量
的信息及反映的经济活动。
会计师组织建立交往关系。
65
三、注册会计师审计机构及其人员
（二） 注册会计师协会 国际会计师联合会（民间审计的国际组织） 1977年10月成立； 120多个成员国。
66
三、注册会计师审计机构及其人员
（三） 会计师事务所 1.我国会计师事务所的组织形式
67
三、注册会计师审计机构及其人员
审计学
高教出版社；朱荣恩主编 授课教师：李政 （硕士、讲师）
第一章 审计的基本概念
2019/9/2
2
教学内容
3
教学重点
4
教学目标
5
导入案例：英国南海公司审计案
1710年，英国成立了南海股份有限公司。经 过近10年的经营，该公司业绩依然平平。
公司董事会为了使股票达到预期价格，开始 对外散布各种所谓的好消息：南海公司在年 底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计 ，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的 60％支付股利。
29
三、现代审计业务的发展
（二）内部审计业务的发展 财务审计； 财务、经营、管理审计； 财务、经营、管理审计，风险管理，控制
及治理程序。
30
三、现代审计业务的发展
（三）注册会计师审计业务的发展 审计业务；（20世纪开始） 鉴证业务；（1929－1933年） 认证业务。（20世纪80年代）
31
第二节 审计、鉴证与认证
32
一、审计的定义
（一） 国外审计的定义 美国会计学会的定义：
审计是对有关经济活动和经济事项的认 定，客观地获取和评价证据，以确定其认 定符合既定标准的程度，并将其结果传递 给利害关系人的一个系统过程。
33
一、审计的定义
（一） 国外审计的定义 美国密歇根州立大学定义：
22
民间审计的四个阶段
23
一、审计的产生及其动因
2. （二）审计产生的动因
审计是一种社会现象，审计是为了满足 某种客观的社会需要而产生和发展的。
审计产生的基础：维系受托经济责任 关系。
审计发展的动力： ① 加强经济管理和控制。 ② 现代化科学管理。
24
为什么要有审计？
25 2019/9/2
审计是为了确定与报告某一经济实体的 可计量信息与既定标准之间的一致程度而 进行的证据收集和评价。
34
一、审计的定义
（二） 我国的审计定义 中国审计学会的定义（P7）
审计是由专职机构和人员，依法对被审 单位的财政、财务收支及其有活动的有关 经济活动的真实性、合法性、效益性进行 审查，评价其经济责任，用以维护财经纪 律，改善经营管理，提高经济效益，促进 宏观调控的独立性的经济监督活动。
1925年，上海成立了会计师公会，民间 审计得到了发展。
1933年，瑞金中央苏维埃政府公布了《 审计条例》；并产生了民间审计。
16
一、审计的产生和发展
新中国审计： 1949－1982年，审计处于停顿状态；
十一届三中全会后，审计进入振兴时期 ；
83年9月，中华人民共和国审计署成立；
代表国家：英国、美国。
52
一、政府审计机构及其人员
（一） 政府审计的组织模式（P14） 2. 司法型模式
基本特征：国家审计机关建立在司法系统 中，具有司法权。
代表国家：法国。
53
一、政府审计机构及其人员
（一） 政府审计的组织模式（P14） 3. 行政型模式
基本特征：国家审计机关隶属于政府行政 系统，是国家行政机构的组成 部分、对政府及其所属部门、 各单位实施审计监督。
政府审计的产生过程： 元明清时期： 封建社会逐渐没落，审计没多大发展； 辛亥革命后： 1912年，中华民国在国务院下设审计处
； 1914年，北洋政府将其改为审计院； 1914年，正式颁行《审计法》，这是我
国近代第一部《审计法》。
15
一、审计的产生及其动因
辛亥革命后： 1921年，上海成立了会计事事务所；
“南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天 霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人 和投资者。迫于舆论的压力，1720年9月，英 国议会组织了一个由13人参加的特别委员会 ，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。
8
导入案例：英国南海公司审计案
英国议会聘请了一位叫查尔斯·斯奈尔 的资深会计师，审计了该公司的账簿，然 后据此查处了该公司的主要负责人，其中 一位叫乔治·卡斯韦尔的爵士，被关进了 著名的伦敦塔监狱。
56
一、政府审计机构及其人员
（二） 我国政府审计机构
审计署 省级审计厅 市级审计局 县级审计局
57
一、政府审计机构及其人员
（三） 政府审计人员 政府审计人员是在各级政府审计机构中
从事审计工作的审计人员。 政府审计人员的任免有法定程序。 政府审计人员设立的职称制度。 审计职称：高级审计师、审计师、助理
审计师。
58
一、政府审计机构及其人员
（四） 政府审计机关的国际组织 最高审计机关国际组织。 由联合国成员国组成的国际性组织。 独立自主的、非政府性的永久组织。 对专业技术问题进行探讨和提出建议。 于1968年在东京成立。 目前拥有160多个成员国。 我国于1982年加入。
认证 鉴证 审计
41
第三节 审计分类
42
一、审计的基本分类
（一）按主体不同的分类
43
一、审计的基本分类
（二）按内容、目的的分类
44
二、审计的其他分类
（一）按审计的范围分类
45
二、审计的其他分类
（二）按审计与被审单位的关系分类
46
二、审计的其他分类
（三）按审计实施的时间分类
47
二、审计的其他分类
21
一、审计的产生及其动因
（2）注册会计师审计的产生 19世纪，美国民间审计迅猛发展； 1877年，美国会计师公会成立； 1933－34年，颁布《证券法》、《证券
交易法》； 二战后，一些国家成立了国际会计师事
务所； 我国注册会计师审计起源于1918年。（
旧中国的四大会计师事务所）
于是，审核该公司账簿的人开创了世界 注册会计师行业的先河，民间审计从此在 英国拉开了序幕。
9
第一节 审计的产生和发展
10
一、审计的产生及其动因
（一） 审计的产生 1.政府审计的产生 审计的最初形成是政府审计（国家审计） 政府审计产生于奴隶社会末期。 3000多年前，我国审计进入萌芽阶段。
11
审计的产生及其动因
政府审计产生过程： 西周时期： “司会”－－主持政府的会计核算工作
。 “宰夫”－－独立于会计机构，具有国
家审计性质。
这标志着我国乃至世界审计的萌芽。
12
一、审计的产生及其动因
政府审计产生过程： 秦汉时期： 形成了统一的审计模式； “上计制度”的建立和完善； 审计的地位提高、职权扩大。
59
二、内部审计机构及其人员
（一） 企业内部审计机构的设置 企业内部审计机构设置有以下三种形式：
60
二、内部审计机构及其人员
（二） 我国内部审计机构 下列需设内部审计机构： 审计机构未设派出机构； 财务收支较大的部门； 县以上国有金融机构； 国有大中型企业； 国有控股企业； 国家大型建设项目的建设单位等。
审计方法：收集和评价证据。
审计依据：既定的相关标准。
审计性质：是一个系统过程。
37
二、审计、鉴证与认证的关系
（一） 基本概念 审计服务：
审计是注册会计师接受委托对被审单位 财务报表的真实性、合法性、合理性进行 审计。
38
二、审计、鉴证与认证的关系
（一） 基本概念 鉴证服务：
鉴证服务是指执业人员（注册会计师）受托 对由另一方负责的书面认定的可靠性签发书面 结论的一种专业报务。
63
三、注册会计师审计机构及其人员
（一） 我国注册会计师管理体制
64
三、注册会计师审计机构及其人员
（二） 注册会计师协会 中国注册会计师协会 1988年11月成立，接受财政部监督、指导
。 1992年9月成立中国注册审计协会。 2019年，两会合并为“中国注册会计师协
会”。 目前，已与17个国家和地区的20多个职业
（四）按审计的执行地点分类
48
二、审计的其他分类
（五）按审计的动机分类
49
第四节 审计机构及其人员
50
一、政府审计机构及其人员
（一） 政府审计的组织模式（P14）
51
一、政府审计机构及其人员
（一） 政府审计的组织模式（P14） 1. 立法型模式
基本特征：国家最高审计机构隶属于立法 机关，立法机关一般为国会或 议会。
其内容包括：审计、审查、复核、执行商定 程序。39来自二、审计、鉴证与认证的关系
（一） 基本概念 认证服务：
认证服务是指为决策者提供的、旨在改 善信息质量或内容的独立的专业服务。
其内容包括：电子商务认证、信息系统 认证、风险评估认证、业绩评价认证、养 老服务认证。
40
二、审计、鉴证与认证的关系
（二） 三者的关系
检验
审计产生的动因
26
审计的产生的动因
27
二、审计关系
审计关系 委托经营 履行经济责任 授权审计 通知审计 接受审查 报告审查
28
三 现代审计业务的发展
（一）、政府审计业务的发展 财务审计； “3E”审计（效率、经济、效果）； 绩效审计。（1986年） 目前“5E”
这一时期是我国审计的确立阶段。
13
一、审计的产生及其动因
政府审计的产生过程： 隋唐时期： 在刑部下设比部与司法监督并列 审计工作走向专业化、独立化、司法化； 比部是我国最早的独立与财政机关外的审
计监督机关； 宋代设立“审计院”，这是我国历史上第
一个以审计命名的机构。
14
一、审计的产生及其动因
61
二、内部审计机构及其人员
（三） 内部审计人员 内部审计人员属于企业内部员工； 工作独立性较弱； 专业技能：会计、财务、税务、管理、
工程技术、法律、计算机等。
62
二、内部审计机构及其人员
（四） 内部审计的国际组织 国际内部审计协会 1941年，美国国内成立； 1944年，成为国际性组织； 目前已拥有2000多个分会； 我国1987年加入。
代表国家：中国、东欧。
54
一、政府审计机构及其人员
（一） 政府审计的组织模式（P14） 4. 独立型模式
基本特征：国家审计机关既不隶属于立法 机构，也不隶属于行政系统或 司法系统，具有超然的独立性
。 代表国家：日本。
55
一、政府审计机构及其人员
（二） 我国政府审计机构 我国实行行政型审计模式。 1982年设立国家审计机关。 我国政府审计机构分为四级。