税收制度与税制改革(PPT 56页)

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公共经济学
基本概念
税收制度
税种设置与税系概述
制
税制结构决定因素
度
层
面
基础理论
税制改革
税制改革实践：世界与中国
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第一节 税收制度
（一）基本概念 （二）税种设置和税系概述 （三）税制结构的决定因素
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一、基本概念：税制、税制类型和税制结构
税收制度（税制）
所得税制
所得税制产生与发展
背景：所得税的产生除了有社会、文化背景之外，更重要的 是财政背景（国家进行战争需要财力支持1798年英法战争） 和经济背景（经济发展确保有足够的财源）；
形成时间表：1842年英国对所得税立法1909年英国开征超 额税现代所得税制建立。
发展特点：（1）由临时性质的所得税发展到经常性质的所得 税；（2）由比例税率的所得税发展到累进税率的所得税（从 促进资本积累调节收入分配）；（3）由分类或个别所得税 （英国为代表）发展到综合或一般所得税（美国为代表）。
Байду номын сангаас制结构的历史演变：
简单的直接税为主的税制结构（土地收益税）以 间接税为主 的税制结构以发达直接税为主的税制结构
税制结构的未来趋势：
以所得税为主的直接税以及以增值税和消费税为主的间接税的双体 系结构。
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二、税种设置与税系概况
（一）税种设置理论与实践 （二）税系概况
税收制度是税收自然制度与人为制度结合的产物，换言之， 税收制度就是一个课税主权之下，由税种体系、各种税收法 律以及征纳管理办法所组成的聚合体，是财政制度的一个有 机组成部分，受法律制度、会计统计制度和经济管理制度的 制约，具有自然属性和人为属性。
自然属性：是指税收本身固有的内在结构，是税的内在基础， 也称税的自然制度。
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（一）税种设置理论与实践
税种设置理论
按税源划分税制结构：代表人物斯密；将基本收入分为工资、 利润和地租地租税系（土地税、土地收益税等）、利润税系 （资本税、利息税等）和工资税系（劳动工资税）
按课税客体性质划分税制：代表人物瓦格纳；将收入分配不公 归因于不同生产要素创造的价值差异收益税系（土地增值税、 资本收益税等）、所得税系（薪金工资税等）和消费税系（烟、 酒税等）收入和支出税系
第八章 税收制度与税制改革
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本章引言
研究背景
税收知识：（1）基本原理与经济影响；（2）制度与制度 改革
核心问题
税收制度：税制类型、税种设置、税系概述与税制结构的 决定因素
税制改革：税制改革的理论基础与中国税制改革沿程
研究思路
税制概述税制改革
技术路线
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我国现行税制是在1994年税制改革之后形成的，共有7大 类 25个税种。
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❖流转税类
中国 税制 体系
❖所得税类 ❖资源税类
❖特 定 目 的税类
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❖增值税 ❖营业税 ❖消费税 ❖关税
企业所得税 ❖外商投资企业和外
国企业所得税
❖个人所得税
❖资源税 ❖城市土地使用税
复合税制建设需要考虑税种和税源的选择问题；
复合税制分类：存续性分，经常和临时税；课税对象分，对人、物和 对行为税；以课税目的分，一般和特别税；通常按税收负担可分为直 接税和间接税系
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税制结构
税制结构是指一国各税种的总体安排；只有在复合税制下才 存在着税制结构问题；在税制结构中，不同税种的相对重要 性决定了不同的税制模式，也就决定了税制系统的总体功能。
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所得税的性质
所得税是对人税，对纳税人在一定时期内的各种所得进行课 征，虽然是个人的综合所得，但往往要考虑纳税人的经济情 况，规定免征额和扣除项目。
所得税为直接税，一般情况下，不能转嫁。
所得税制是累进税，而且一般实行超额累进税率。
所得税是一种混合税，来源包括劳动所得和财产所得；性质 上有经常所得和临时所得；形式上有货币所得也有实物所得。
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税制类型
税制类型是指一国征收一种税还是多种税的税制，在一个税收管辖权 范围内只征收一种税的税制为单一税制，同时征收两种以上税种的税 制为复合税制。
单一税制没有真正实施过，理论上有单一土地税、单一消费税、单一 财产税制、单一所得税制。
复合税制：就其本身而言，各税种之间可以相互协调、相互补充；就 财政收入而言，税源广、灵活性大、弹性充分；就税收政策而言，具 有资源配置、收入分配、宏观经济稳定等作用；就税收负担而言，可 以做到公平合理而普遍。
❖城市维护建设税 ❖耕地占用税
❖固 定 资 产 投 资 方 向 调节税
❖土地增值税 13
❖财产税类
❖房产税 ❖城市房地产税
❖遗产税
❖行为税类
❖车船使用税 ❖车船使用牌照税 ❖印花税
❖契 税 ❖证券交易税 ❖屠宰税 ❖筵席税
❖农业税类
❖农业税 ❖牧业税
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（二）各税系概况：所得税制、商品税制和财产税制
按负担能力划分税制：代表人物小川乡太郎；主张负担能力应 从纳税人的收入（经常和非经常收入）与支出（消费）两方面 来考察所得税系、流通税系和消费税系（全方位捕捉税源）
按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构：代表人物马斯 格雷夫夫妇；商品课税体系、所得课税体系和财富课税体系
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税种设置现状
现实中常用的税收分类标准：（1）以税种的税收负担是否能 转嫁为标准，将税种划分为直接税和间接税；（2）以课税对 象的性质为标准，将税种划分为所得课税、商品和服务课税 以及财富和财产课税。
IMF和OECD对税种的划分（6大类）：对所得、利润和资本 利得课税；对工薪和劳动力所得课税；对财产课税；对商品 和服务课税；对国际贸易和交易课税；其他税。
人为属性：将税收的自然属性加以法制化，使税收这一经济 活动制度化、法制化、规范化和长期化，从而形成税收制度 的人为属性，使其成为统治工具和上层建筑。
税制与税法和税收政策的区别：税法将税制的内容以法律的 形式确定下来；税收政策是国家在课税行为上的指导方针和 措施，并通过税制的实施来贯彻落实。
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