企业所得税申报表解释

企业所得税申报表解释
新企业所得税申报表计算部分解释
新的企业所得税申报表应纳所得税的计算部分，是从原来报表中的应纳税所得额和应纳税额的计算部分分离出来的，作为一个独立的部分，较过去的应纳税额的计算更为详细了、简捷、明了，境内、境外所得应纳所得税额；及境内投资所得抵免税额、境外所得抵免税额单独列示，使报表填写更容易了，看起来更清晰。

同时将汇总纳税的成员企业就地预缴比例及就地预缴的所得税额容入本表中，使本表更加完善，清晰，容易。

第一、第23行：适用税率这一行填写企业是根据企业应纳税所得额来判断填写的。

如果主表第22行的金额在3万元以内（含3万元）就填18%；在10万元以内（含10万元）就填27%；超过10万元就填33%. 第二、第24行：境内所得应纳所得税额：这一行填写是根据主表第22行的金额乘以第23行：适用税率所得数额填写。

第三、第25行：减：境内投资所得抵免税额这一行填写：填报纳税人弥补亏损后的应补税投资收益余额所对应的在被投资企业已缴纳的所得税额。

金额等于第19行“应补税投资收益已缴纳所得税额”，但不得超过第24行“境内所得应纳所得税额”。

举例如下：甲企业对乙企业投资200万元，当年取得投资收益85万元，乙企业所得税税率为15%，甲企业当年亏损25.5万元，首先用85万元弥补25.5万元弥补亏损，所剩余的59.5万元。

还原收到乙企业投资收益中的59.5万元的应纳税所得额为59.5/（1-115%）=70万元，这70万元在乙企业的作为应纳税所得额已缴纳企业所得税为70*15%=10.5万元。

在第25行就填写10.5万元。

假如乙企业的所得税税率为33%，而甲企业适用税率为15%，甲企业本年度用投资收益弥补亏损后的应纳税所得额为59.5万元，按15%的税率计算应纳企业所得税额为8.925万元，而这59.5万元投资收益在被投资企业已缴纳企业所得税为59.5/（1-33%）*33%=29.31万元，这个金额大于8.925万元，在这一行只能填8.925万元，而不能填写29.31
万元，这就符合税法规定，“如投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还已经缴纳的所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方从联营企业分回的税后利润应按规定还原后并入企业收入总额计算缴纳所得税”。

也就是说少缴税了要补缴，多缴税了不给予退税。

第四、第26行“境外所得应纳所得税额”、这一行填报纳税人境外所得，根据《财政部、国家税务总局关于发布〈境外所得计征所得税暂行办法〉（修订）的通知》（财税字[1997]116号）计算的“境外所得应纳所得税额”和“境外所得抵免税额”。

实行汇总纳税的成员企业取得的境外所得，不得参加汇总纳税，应单独申报，就地计算抵免或补缴企业所得税。

第26行等于附表十《境外所得计算明细表》第7列合计数。

举例如下：某企业应纳税所得额为100万元，适用33%的企业所得税税率。

在境外A、B两国分别从事投资经营活动，在A国取得应纳税所得150万元，A国税率为30%，该项所得已在境外A国实际缴纳所得税45万元；在B国取得应纳税所得50万元，B国税率为40%，该项所得已在B国实际缴纳所得税20万元；中国政府已与该国缔结避免双重征税协定。

那么第26行就填写65万元（150*30%+50*40%）
第五、第27行“境外所得抵免税额”：第27行分为以下几种情况：当境外已缴纳所得税款按分国不分项抵扣，且附表十第8列合计数≤第9列合计数，第27行则等于附表十第8列合计数+第11列合计数，但不得超过附表十第9列合计数；如附表十第8列合计数＞第9列合计数，则第27行等于附表十第9列合计数；当境外已缴纳所得税款按定率抵扣，则第27行等于附表十第12列合计数。

举例如下，就上个例子分析，该企业在境外从事投资经营活动:
1、按照我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额：应纳税额=（100+150+50）*33%=99万元。

2、A、B两国的扣除限额：A国的扣除限额=99*[150/（100+150+50）]=49.5万元。

B国的扣除限额=99*[50/（100+150+50）]=16.5万元在A国缴纳的所得税为45万元，低于扣除限额49.5万元，可全额扣除。

在B国缴纳的所得税为20万元，高于扣除限额16.5万元，其超过限额3.5万元不能扣除。

3、在我国应缴纳的所得税：应纳税额=99-45-16.5=37.5万元。

结合以上的事例就附表十中的不同情况做简要说明：
（1）、当境外已缴纳所得税款按分国不分项抵扣，且附表十第8列合计数≤第9列合计数，第27行则等于附表十第8列合计数+第11列合计数，但不得超过附表十第9列合计数。

假如该单位在只在A国取得应纳税所得150万元，A国税率为30%，该项所得已在境外A国实际缴纳所得税45万元已缴纳的所得税额。

1、按照我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额：应纳税额=（100+150）*33%=82.5万元。

2、A、两国的扣除限额：A国的扣除限额=82.5*[150/（100+150）]=49.5万元。

3、在A国缴纳的所得税为45万元，低于扣除限额49.5万元，可全额扣除。

附表十第8列（境外所得税税额）合计数为45万元，小于第9列（境外所得税扣除限额）合计数为49.5万元。

此时在主表第27行就填写附表十第8列合计数即45万元；假如前五年内有一部分超过税法规定“在本年度扣除限额的部分，可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年”。

的应补扣额10万元，那么此时的主表第27行就填写附表十第8列合计数即45万元加上第11行的10万元中的4.5（49.5-45）万元合计为49.5（45+4.5）万元；假如第11行为2万元，则主表第27行就填写47（45+2）万元。

假如附表十第8列合计数＞第9列合计数，则第27行等于附表十第9列合计数
（2）假如该单位在只在B国取得应纳税所得50万元，B国税率为40%，该项所得已在B国实际缴纳所得税20万元:
1、按照我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额：应纳税额=（100+50）*33%=49.5万元。

2、B国的扣除限额：B国的扣除限额=49.5*[50/（100+50）]=16.5万元。

3、在B国缴纳的所得税为20万元，高于扣除限额16.5万元，其超过限额3.5万元不能扣除，可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年“可以将这3.5万元填入附表十第11行。

此时第27行等于附表十第9列合计数即填写16.5万元。

当境外已缴纳所得税款按定率抵扣，则第27行等于附表十第12列合计数（3）当境外已缴纳所得税款按定率抵扣，则第27行等于附表十第12列合计数。

税法规定“除分国不分项抵扣方法外，纳税人可以采取定率抵扣的方法。

企业可以不区分免税或者非免税项目，统一按境外应纳税所得额16.5%的比例抵扣。

”就上例而言，在境外A、B两国分别从事投资经营活动，在A国取得应纳税所得150万元，A国税率为30%，该项所得已在境外A国实际缴纳所得税45万元；在B国取得应纳税所得50万元，B国税率为40%，该项所得已在B国实际缴纳所得税20万元；中国政府已与该国缔结避免双重征税协定。

不考虑在国外是否免税项目统一就应纳税所得额200（150+50）万元，计算抵扣额：200*16.5%=33万元。

在附表十第12列填写33万元。

在主表第27行填写附表十第12列合计数 33万元即可。

第六、第28行“境内、外所得应纳所得税额”：该行的金额等于本表第24－25＋26－27行。

例如：应纳税所得额为100万元，适用税率为33%，境内所得应纳所得税额：100*33%=33万元；境内投资所得抵免税额：59.5/（1-33%）*33%=29.31万元；境外所得应纳所得税税额：（150+50）*33%=66万元；境外所得抵免税额：61.5（45+16.5）万元。

根据以上数据可得第28行“境内、外所得应纳所得税额”：8.19（33-29.31+66-61.5=8.19）
第七、第29行“减免所得税额”：填列纳税人按税收规定实际减免的企业所得税额。

金额等于附表七《免税所得及减免税明细表》中第10行与62行的合计数。

填报经税务机关批准和审核备案的减征、免征企业所得税的项目。

具体按所列明细填写。

假如“减免所得税额”：2万元 .在这一行填写2万元其中，汇总纳税的成员企业国产设备投资抵免，应按就地预缴的企业所得税额计算抵免额。

税法规定：“成员企业技术改造国产设备投资可抵免的企业所得税额，以成员企业就地预缴的企业所得税按规定抵免。

就地应预缴的企业所得税不足抵免的部分，经当地税务机关出具证明，有汇缴企业在集中清算所得税时候抵免。

”
第八、第30行“实际应纳所得税额”：金额为本表第28－29行。

即8.19-2=6.19万元。

第九、第31行“汇总纳税成员企业就地预缴比例”：填报汇总纳税成员企业按照税收规定应在所在地缴纳企业所得税的比例。

税法规定：“成员企业就的预缴企业所得税的比例，除另有规定者外，一般为年度应纳所得税的60%.在经济特区、上海溥东新区以及西部地区属于国家鼓励的汇总纳税成员企业，可按年度应纳税所得额的15%就地预缴。

”
第十、第32行“汇总纳税成员企业就地应预缴的所得税额”：金额等于本表第30×31行。

这一行只就汇总纳税的成员企业填写。

第十一、第33行“本期累计实际已预缴的所得税额”：填报纳税人按照税收规定已在季（月）度累计预缴的所得税额。

这一行说明以前按月或者按季度已经预缴过企业所得税的企业实际已预缴的企业所得税税额。

第十二、第34行“本期应补（退）的所得税额”：金额为本表第30－33行。

即当年实际应缴纳的企业所得税减去已预缴的企业所得税后的余额。

实行汇总纳税就地预缴的汇总纳税成员企业金额为本表第32－33行。

即汇总纳税成员企业实际应在当地应预缴的企业所得税，减去本期累计实际已预缴的所得税额的余额。

第十三、第35行“上年应缴未缴本年入库所得税额”：填报纳税人上一年度第四季度或第12月份预缴税款额及汇算清缴的税款额。