注会考试《会计》讲义及习题---第十二章--财务报告(3)

第四节现金流量表
四、现金流量表编制示例
（一）现金流量表正表各项目的确定
1.经营活动产生的现金流量
（1）销售商品、提供劳务收到的现金
“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额）。

主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。

与销售商品、提供劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“营业收入”项目，资产负债表中的“应交税费（销项税额部分）”项目、“应收账款”项目、“应收票据”项目和“预收款项”项目等，通过对上述项目进行分析，则能够计算确定销售商品提供劳务收到的现金。

销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：
销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额） 特殊调整业务
上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收
账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类”账户的业务，则作为减项处理，如客户用非现金资产抵偿债务等。

【例题5】某企业2013年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6 000万元；（5）应交税费——应交增值税（销项税额）1 020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。

要求：根据上述资料计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额。

【答案】根据上述资料，销售商品产生的收入6 000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1 020万元作为计算“销售商品、提供劳务收到的现金”的起点；加上应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）（40-20）；加上预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）（90-80）；本期计提坏账准备5万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这两项业务均是应收账款（含坏账准备）对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金类”账户，因此应作为减项处理。

销售商品、提供劳务收到的现金=（6 000+1 020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12=7 013（万元）。

【教材例12-3（部分）】
（1）利润表：营业收入1 250 000元
（2）资产负债表
（3）其他资料：增值税销项税额 212 500元；计提坏账准备900元，上年年末坏账准备余额为900元；支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息30 000元。

销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应交税费（应交增值税——销项税额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息=1 250 000+212 500+（299 100-598 200）+（246 000-66 000）-900-30 000=1 312 500（元）
（2）收到的税费返还
本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税等返还款。

（3）收到其他与经营活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入等。

（4）购买商品、接受劳务支付的现金
“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。

主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。

本期发生购货退回而收到的现金应从
购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。

与购买商品、接受劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“营业成本”项目，资产负债表中的“应交税费（进项税额部分）”项目、“应付账款”项目、“应付票据”项目、“预付款项”项目和“存货”项目等，通过对上述等项目进行分析，则能够计算确定购买商品接受劳务支付的现金。

购买商品、接受劳务支付的现金的计算公式为：
购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额） 特殊调整业务
上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类”账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类”账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。

【例题6】某企业2013年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目：年初数100万元，年末数80万元；（5）主营业务成本4 000万元；（6）应交税费——应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用本企业产品10万元。

要求：根据上述资料，计算“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额。

【答案】
根据上述资料，购买商品产生的销售成本4 000万元和购买商品产生的增值税进项税额
600万元作为计算“购买商品、接受劳务支付的现金”的起点；加上应付账款项目本期减少
额（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应付票据项目本期减少额（期初余额-期末余额）（40-20）；加上预付款项项目本期增加额（期末余额-期初余额）（90-80）；加上存货项目本
期增加额（期末余额-期初余额）（80-100）；用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中
直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为55万元（扣除消耗的物料5万元），上述三项业务的合计数165万元应作为减项处理；工程项目领
用本企业产品10万元，应作为加项处理。

购买商品、接受劳务支付的现金=（4 000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10=4 435（万元）。

【教材例12-3（部分）】
（1）利润表：营业成本750 000元
（2）资产负债表
（3）其他资料
本期增值税进项税额42 466元；存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元，折旧费80 000元；
购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+应交税费（应交增值税--进项税额）-（存
货年初余额-存货期末余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余
额-应付票据期末余额）+（预付款项期末余额-预付款项年初余额）-当期列入生产成本、制
造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费=750 000+ 42 466-（2 580 000-2 484 700）+（953 800-953 800）+（200 000-100 000）+（100 000-100 000）-324 900-80 000=392 266（元）。