审计考试会计知识总结

Gch 整理 CPA 审计涉及会计知识系列
第十章销售与收款循环审计涉及会计知识
一、主营业务收入
（二）查明收入的确认的原则和方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定
的收入实现条件，前后期是否一致05197
一、一般销售商品销售——同时符合 4 个条件
A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方
B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

C.与交易相关的经济利益能够流入企业。

D.相关的收入和成本能够可靠地计量。

二、不满足 4 个条件，不确认收入，账务处理：
借：发出商品
委托代销商品
分期收款发出商品
贷：库存商品
发生纳税义务（不发生不做）
借：应收账款
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
三、不同结算方式，收入确认原则
销售或结算方
收入实现标志CPA重点检查CPA注意
式
交款提货（现开出发票、提货 1是否收款或取得收款权利
1、有无扣压结算凭证、当期收入下期入账
2、将未实现收入虚转为收入记账，下期冲回（虚销）单2发票账单是否交付款单位
记收入，开假发票、需列购货单位）
1是否收款是否存在收款发货不入账、下期入账
预收货款产品发出2商品是否发出开具虚假出库凭证、需增收入等现象
1是否发货 2 是否办妥收款手续
托收承付产品发出 , 办妥 3发运凭证是否真实
收款手续4托收承付结算回单是否正确
长期工程合同本期是否收款
合同约定收款日期是否真实
收入
是否存在提前确认、收入不入少入、缓入
委托代理出口收到代办发发运凭证、和银行交款凭证是否真
销售运凭证、和银实，有无内外勾结，出具假发运凭证、
行交款凭证、和银行交款凭证
转让土地使用移交并移交移交手续是否合规有无编制虚假移交手续等权结算单发票账单是否交对方
（十一）检查有无特殊的销售行为05200
特殊情况下，收入确认原则
销售或结算方式收入实现标志其他（或CPA）1. 需安装和检一般安装和检验完毕后
验的商品安装比较简单或商品发出
检验是为最终确
定合同价格而必
须进行的程序
2 附有销售退回能作合理估计的条件不能合理确定可
能性
3代销商品视同买断
收取手续费
4.分期收款销售
5.售后回购
6.售后租回
7房地产销售未签合同
事先签不可撤消
合同商品发出
退货期满
受托方—销售商品后，按实际委托方发出商品
售价借：委托代销商品
委托方—收到代销清单贷：库存商品
受托方—销售商品后，按应收受托方收到商品
取手续费借：委托代销商品
委托方—收到代销清单贷：代销商品款
合同约定收款日期科目：分期收款发出商品
不确认收入科目：“待转库存商品差价”
核算内容：
1、售价与实际成本和税金差
2、回购价格和售价差（按期提取，计
入财务费用）
不确认收入科目：递延收益分析特定售后回购的实质，判断其是属于真核算内容：正的销货交易，还是属于融资行为
1、售价与账面价值差
2、摊销差价（融资租入—作为折旧
的调整；经营租赁—作为租金的调
整）
销售商品收入确认原则
建造合同的确认原则
8.以旧换新新——做销售旧——作购进（但无进项）
9.现金折扣发生时计入当期财务费用
10. 销售折让确认收入前处理相当于商业折扣
确认收入后发生时冲减当期销售收入反冲
11 销售退回收入确认前借：库存商品
贷：发出商品
收入确认后，报一般冲减退回当月销售收入、
告年度销售成本、现金折扣和销售折
扣
收入确认后，报日后事项——“以前年度损益
告批准报出前退调整”
回
二、应收账款
（六、检查坏账的确认和处理05205）
1、坏账损失的确认
确认坏账的条件（之一）不能全额计提坏账的 4 种情况
债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；发生的应收款项
债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；计划重组的应收款项
债务人较长时期未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收关联方之间的应收款项(一般)
回或收回可能性极小。

无确凿证据不能收回的应收款项
2、坏账的饿核算方法：直接转销、备抵法
3、估计坏账损失的方法：
应收账款余额
赊销百分比法（与坏账准备余额无关）
账龄分析法
个别认定法
05205 (八 )检查应收账款是否业已用于融资，并根据融资合同判定属质押还是出售，其会计处理是否正
确应收债权出售和融资
账务处理关键应收债权不注销，如同正常应收债权注销
点借款
账务处理
借：银行存款（实收金额）借：银行存款（实收金额）
财务费用（手续费）其他应收款（协议中约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣）
贷：短期借款（贷款本金）
坏账准备（若应收账款）
财务费用（手续费）
贷：应收账款、应收票据等（债权账面余额）
差：借：营业外支出―― 应收债权融资损失
（或贷：营业外收入―― 应收债权融资收益）
适用范围质押不附追索权的应收债权出售
附追索权的应收债权出售负还款责任的贴现
不负还款责任的贴现
第十一章购货与付款循环涉及会计知识
一、固定资产
（3、检查固定资产的增加05229）
会计CPA
外购不需要安买价＋运输费、装卸费、包装费、保险费等+相1、核对购货合同、发票、保险单、发运凭证，2、抽查装的关税金关税、契税、耕地占用税、车辆购置税测试计价是否正确；
等 +安装费、场地整理费、专业人员服务费等。

3、批准手续是否健全；
4、会计处理是否正确。

一笔款项购入多项无单独标价的按各项固定资一笔款项购入多项无单独标价的，还应检查是否按各项
产公允价值的比例，对总成本进行分配，分别固定资产公允价值的比例，对总成本进行分配，分别确
确定各项固定资产的入账价值。

定各项固定资产的入账价值。

在建工程转入达到预定可使用状态前所发生的必要支出1、竣工决算、验收和移交报告是否正确；
已达到可使用状态但未办理竣工决算的固定资2、借款利息资本化是否正确；
产，可先估价入账并计提折旧，待确定实际价3、已使用未竣工决算手续是否已暂估入账，并计提折
值后再调整原值和已提折旧。

旧，竣工决算后是否及时调整
投资者投入投资各方确认价入账价值与合同规定是否一致；
需经评估的是否由具备相应资格的评估机构评估；
交接手续是否齐全。

更新改造增加（原价－已提折旧－固定资产减值准备）－变原值是否真实
价收入＋达到预定可使用状态前的改扩建支出是否符合资本化条件
增计金额是否超过了该项固定资产的可收回金额；
重新确定的剩余折旧年限是否恰当。

债务人抵债获无补价：应收债权账面价值＋相关税费产权过户手续是否齐全；
得支付补价：应收债权账面价值＋相关税费＋补计价及损益确认是否符合有关规定。

价
收到补价：应收债权账面价值＋相关税费－补
价
非货币性交易无补价：换出资产账面价值＋相关税费产权过户手续是否齐全；
换入支付补价：换出资产账面价值＋相关税费＋补入账价值是否符合有关准则的规定。

价
收到补价：换出资产账面价值＋相关税费＋应
确认收益－补价
盘盈活跃市场：市价－估计价值损耗活跃市场——检查是否按同类或类似固定资产的市场不活跃市场：预计未来现金流量现值价格，减去按该项固定资产新旧程度估计的价值损耗后
的余额，作为入账价值
不存在活跃——应检查是否以该项固定资产的预计未
来现金流量现值作为入账价值。

其他原因增加受赠有凭据：对方凭据金额＋相关税费检查相关的原始凭证
受赠活跃：市价＋相关税费核对其计价及会计处理是否正确
受赠不活跃：预计未来现金流量现值法律手续是否齐全
无偿调入：对方账面价值＋相关税费
（4、检查固定资产的减少05230）
除盘亏外均通过固定资产清理科目
出售、报废、毁损、投资转出、盘亏等。

减少情形会计处理审计要点
对外销售借或贷：营业外支出（1）审查授权批准文件；
贷或借：固定资产清理（2）检查会计处理是否恰当，验证数额的计算对外投资借：长期股权投资是否正确；
贷：固定资产清理（3）审查转销额是否正确；
对外捐赠：借：营业外支出（4）审查是否存在未作会计记录的固定资产减
贷：固定资产清理少业务。

非现金资产抵债见债务重组
非货币性交易换出见非货币性交易
无偿调出借：资本公积——无偿调出固定资产
贷：固定资产清理
报废或者毁损等原因借或贷：营业外支出
贷或借：固定资产清理
（ 5、检查固定资产后续支出05230-231）
一、费用化的后续支出（固定次产功能恢复）
二、资本化的后续支出（固定资产功能的提高或寿命的延伸，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低）
情形
修理费用
改良支出
不能区分修理还是改良，或修理和改良结合在一起
固定资产装修费用
融资租赁方式租入
经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出会计处理
管理费用
计入固定资产账面，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额，超
过部分——营业外支出
企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或
当期费用
可予资本化的科目：固定资产——固定资产装修，
下次装修时——“固定资产装修”明细科目的余额减去相关折旧后的差额，一次全部计入当期营业外支出
后续支出视同自有资产处理，装修费用应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可
使用年限三者中较短的期间内单独计提折旧。

单设 "1503 经营租入固定资产改良" 科目核算并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

（9、检查固定资产的租赁05231-232）
会计处理
经营租赁租免租期、承担相关费用、不管付款方式入的不同不会影响权责发生制
科目：管理费用
融资租赁租见下面
入审计要点
①合同手续是否齐全，条款是否完备，是否经审批；
②是否有必要租赁，是否履行合同，是否有不正当交易；
③有无多收、少收租金；
④有无变相赠送、转让情况；
⑤是否记入备查薄；
⑥租入固定资产的改良支出的核算是否符合规定
①是否计入固定资产原值；
②利率是否恰当，是否与市场利率相当；
③计价是否正确，会计处理是否正确。

其他要点与经营租赁的审计要点相似。

相关概念
租赁约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。

资产余值租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

担保余值承租人——承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；
出租人——就承租人的担保余值加上无关第三方（独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的
第三方担保的资产余值）
未担保余值租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

最低租赁付款额租赁期内，应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与（承租人）其有关的第三方担保的资产余值。

但是，如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选
择权，则购买价格也应当包括在内。

最低租赁收款额最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、无关第三方对出租人担保的资产余值。

或有租金金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金
履约成本租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费
分类的具体标准（之一就可以）
所有权租赁期届满时，租赁资产的所有权转移
给承租人
远低于（小于等于5%）承租人有购买租赁资产的选择权，所订
立的购价预计将远低于行使选择权时租
赁资产的公允价值
大部分（大于等于75%）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部如果租赁资产在开始租赁前已使用年限
分超过该资产全新时可使用年限的大部分
几乎相当于（大于等于90%）租赁开始日最低租赁付款额（最低租赁（ 75%），则该项标准不适用
收款额）现值几乎相当于租赁开始日租
赁资产原账面价值
资产性质特殊租赁资产性质特殊如果不作较大修整，
只有承租人才能使用
融资租赁租入固定资产账务处理
（一）租赁资产的资本化及其金额的确定
一般比例不大（融资租入资产总额小于或等于承租人资
产总额的 30%）
借：固定资产（最低租赁付款额现值与租赁资产原账面价值孰低）借：固定资产（最低租赁付款额）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）
贷：长期应付款（最低租赁付款额）
（二）初始直接费用的会计处理——发生时管理费用
（三）未确认融资费用分摊的会计处理
①、实际利率法A、以最低租赁付款额的现值作为入账价值的，按其折现率作为分摊率借：财务费用
B、以原账面价值作为入账价值的，重算折现率, 使用现值等于原账面价值贷：未确认融资费用
的折现率( 内含报酬率)
②、直线法
③、年数总和法
（四）租赁资产折旧的计提（注意：计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值）
1、折旧政策：视同自有固定资产提折旧。

2、折旧期间：
能确定留购时——尚可使用年限为折旧期间
不能确定是否留购——以尚可使用年限与租期较短者为折旧期间
（五）履约成本的会计处理——发生时，记入" 长期待摊费用 " 、 " 预提费用 " 、 " 制造费用
（六）或有租金的会计处理——实际发生时，确认为当期费用
①、按营业额或销售量计算的，计入营业费用
②、以物价指数为依据的，计入财务费用
（七）租赁期届满时的会计处理
返还资产存在担保余值借：长期应付款- 应付融资租赁款
"和 " 管理费用 " 等科目
累计折旧
贷：固定资产- 融资租入固定资产
不存在担保余值借：累计折旧
营业外支出贷：固定资产( 存在清理损益时) - 融资租入固定资产
优惠续租留购不作专门处理
借：长期应付款- 应付融资租赁款贷：银行存款
借：固定资产 - 自有固定资产
贷：固定资产 - 融资租入固定资产
（八）相关会计信息的披露
1、每类租入固定资产的原值、折旧、净值
2、在以后 3 个会计年度内，每年将支付的最低租赁付款额，及以后年度将支付的最低租赁付款额总额
3、未确认融资费用的余额
4、分摊未确认融资费用采用的方法
（16、检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露05233）（1）固定资产的分类、标准、计价方法和折旧方法；
（2）融资租入固定资产的计价方法，固定资产的预计使用年限和预计净残值；
（3）对固定资产所有权的限制及其金额（这一披露要求是指，企业因贷款或其他原因而以固定资产进行抵押、质押或
担保的类别、金额、时间等情况）；
（4）已承诺将为购买固定资产支付的金额；
（5）暂时闲置的固定资产账面价值（这一披露要求是指，企业应披露暂时闲置的固定资产账面价值，导致固定资产暂
时闲置的原因，如因开工不足、自然灾害或其他情况等）；
（6）已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值；
（7）已退废和准备处置的固定资产账面价值；固定资产因使用磨损或其他原因而需退废时，企业应及时处置，如果其
已处于处置状态而尚未转销时，企业应披露这些固定资产的账面价值。

如果被审计单位为上市公司，应按类别分项列示固定资产期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额；说明固定资产中在建工程转入、出售、置换、担保或抵押等情况；披露通过融资租赁租入的固定资产每类租入资产的账面原值、累计折
旧、账面净值；披露通过经营性租赁租出的固定资产每类租出资产的账面价值。

二、累计折旧
（2、检查被审单位制定的折旧政策和方法是否符合《企业会计制度》的相关规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致。

如被审单位采用加速折旧法，应取得其批准文件。

如没有批准
文件，应提请被审计单位改正并建议调整应纳税所得额。

05234）
（一）年限平均法
（二）工作量法
（三）加速折旧法：
1、双倍余额递减法（最后两年考虑）——在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线
法折旧率计算固定资产折旧的一种方法
2、年数总和法：（合计年限法）
（4、复核本期折旧费用的计提是否正确：05234）
情形会计
已计提部分减值准备的按该资产账面价值与尚可使用年限重新计算
已全额计提减值准备的停止计提的折旧
包含土地使用权的
因更新改造而停止使用停止计提的折旧，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧
予以资本化的固定资产计提期限 2 者孰低——两次装修期间、固定资产尚可使用年限
装修费用并在下次装修时——将该项固定资产装修余额一次全部计入了营业外支出
融资租入计提期限 3 者孰低——两次装修期间、剩余租赁期、固定资产尚可使用年限
经营租入计提期限 2 者孰低——剩余租赁期、租贷资产尚可使用年限
未使用、不需用和暂时闲也提折旧
置科目：管理费用
重新计算折旧：
已计提减值准备的固定资产——重新计算确定折旧率和折旧额
已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复——重新计算折旧率和折旧额
（ 10、如果被审计单位是煤炭生产企业，当使用已提取的安全费用时形
成固定资产时，应查明是否按实际成本确定固定资产原价，并将原计应
记“长期应付款”科目的该部分安全费用转入“累计折旧”科目；该项固定资产在使用期间是否不再计提折旧。

05235 ）
三、预付账款
（9、检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露05236）
①预付时②购入货物时③补付货款时
借：原材料借：预付账款
借：预付账款应交税金－应交增值税（进项税贷：银行存款
贷：银行存款额）退回多付的款项
贷：预付账款借：银行存款
贷：预付账款
预付账款不符合性质——其他应收账款
上市公司，应在其会计报表附注按不同账龄列示预付账款余额、各账龄余额占预付账款总额的比例；说明账龄超过 1 年的预付账款未收回的原因，以及持有 5%表决权股份的股东单位账款等情况
四、固定资产减值准备
（2 检查固定资产减值准备的计提和核销的批准程序，取得并核对书面报告等证明文件。

05237）
固定资产的减值是指，固定资产的可收回金额低于其账面价值。

可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中
的较高者。

下列应全额计提准备：
A长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；
B由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产
C虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产
D已经毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产
E其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产
5、已计提减值准备的固定资产价值又得到恢复时，是否在原计提减值准备的范
围内转回，并记录本期相关的转回金额；转回后固定资产的账面价值是否未超
过不考虑计提简直准备因素情况下计算确定的固定资产账面价值。

转回依据是
否充分，会计处理是否正确。

借：固定资产减值准备（不考虑减值因素应提的累折—考虑而计提的折旧额）
贷：累计折旧
借：固定资产减值准备（可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值较低者—固资的账面价值）贷：营业外支出－计提的固定资产减值准备
在建工程
6、检查本期在建工程减值准备的计提05240
1、长期停建并预计未来 3 年内不会重新开工的在建工程
2、所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性
3、其他足以证明在建工程已经发生减值的情形
应付票据
（9、确定应付票据是否已在资产负债表上恰当披露）持有 5%以上表决权（含）股份的股东单位的应付票据内容，并按应付票据的种类分项列示其金额。

第十二章生产循环审计涉及会计知识
05262 存货计价
发现以下情形之一，应考虑计提存货跌价准备：
（1）市价持续下跌无回升希望；
（2）原材料生产的产品成本大于产品销售价格；
（3）产品更新换代使原材料不适应新产品要求，并且原材料市场价格低于原材料成本；
（4）商品、劳务过时或消费者偏好改变使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
（5）其他足以证明存货实质上发生减值的情形。

发现以下情形之一或若干，应考虑将账面价值全部转入当期损益（会计教材没找到呀）
（1）已霉烂变质的存货
（2）已过期不可退货的存货（主要食品）
（3 ）生产中不在需要，并无转让价值的存货
（4 ）足以证明无使用价值和转让价值的存货
存货期末计价
持有目可变现净值存货期末计价
的
以备出商品或产成品可变现净值＝商品商品或产成品可变现净值＞商按商品或产成品成本
售商品或产成品估计售价－商品或产成品或产成品成本
或产成品估计销售费用及税金商品或产成品可变现净值＜商
按商品或产成品可变现净值
品品或产成品成本
以备出原材料可变现净值＝原材料估计原材料可变现净值＞原材料成按原材料成本
售原材售价－原材料估计销售费用及税本
料金原材料可变现净值＜原材料成
按原材料可变现净值
本
以备消其生产的商品或产成品可变现净其生产的商品或产成品可变现按原材料成本
耗原材值＝其生产的商品或产成品估计净值＞其生产的商品或产成品
料售价－其生产的商品或产成品估成本
计销售费用及税金其生产的商品或产成品可变现按原材料可变现净值＝其生产的商品
净值＜其生产的商品或产成品或产成品估计售价－其生产的商品或
成本产成品估计销售费用及税金－将原材
料加工成商品或产成品的估计完工成
本。