财务会计与生产业务管理知识分析核算

“固定资产”账户是以历史成本入账的，因而必须设置“累计折 旧”账户，反映其因磨损而减少的价值，并反映固定资产净值。
生产业务的核算
主要账户设置
“累计折旧”账户
账户的性质：资产备抵类账户（与资产类账户结构相反）
账户的用途：用来核算企业固定资产发生的累Leabharlann 折旧。账户的结构：借方
累计折旧
贷方
报废或变卖固定资产 资产因损耗而减少的价值 累计已计提的折旧额
制造费用在不同产品之间分配的账务处理
例：2010年6月30日，按生产工人工时为比例将本期发生 的制造费用，分配转入“生产成本”账户。会计部门根据 有关资料先登记“制造费用”总账。
制造费用总分类账
2010年 月日 6略
凭证种 类
摘要
借方
略
耗用材料
3800
计提车间固定资产折旧 6000
车间管理人员工资 10778
管理费用的账务处理——预付费用
❖ 2010年1月31日起当年的每月末，长江公司摊销预 付的报纸、杂志费及财产保险费时，会计部门根 据计算的月摊销额，编制会计分录。
借：管理费用 10 000 贷：预付账款 10 000
生产业务的核算
❖ 2、2010年6月末，长江欧诺公司根据考勤记录和有关资 料计算分配职工工资，并编制“职工工资分配汇总表”
500
3000
100 800
100
200
2500 15000 1000 2000 3100 24800
23200 14600 37800
3800 200
41800
生产业务的核算
借：生产成本-A产品 23200
-B产品 14600
制造费用
3800
管理费用
200
贷：原材料-甲材料 15000
-乙材料 2000
生产业务的核算
生产业务的核算
生产业务
生产过程：制造企业从材料投入生产起，到产品 完工入库止的过程。
产品成本：为制造产品发生和各种耗费，如为制 造产品发生的原材料、人工、劳动资料等耗费。
生产过程结束后，制造的产品完工并由产成品仓库验收入 库，制造成本也随之结转，转为产成品的成本（已完工的 产品的成本）。
思考题
借6：、制按造规费用定计提固定资20产0折00旧费，其中车间使用固定资产应
管提理折费旧用20 000元，1行0 政00管0 理部门使用固定资产应提折旧10
贷00：0累元计。折旧
30 000
借7：、管以理银费用行存款支付企4 3业00行政管理部门使用固定资产的修理
贷费：4银30行0存元款。
4 300
主要账户设置
“库存商品”账户
账户的性质：资产类账户
账户的用途：核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存产成品、 外购商品。
账户的结构：
借方
库存商品
贷方
完工入库产成品
销售发出产品
库存的尚未发 出的产品
生产业务的核算
借：库存商品-A产品 2000 -B产品 800
贷：生产成本-A产品 2000 -B产品 800
企业累计发生的资产折旧 总额
生产业务的核算
❖“累计折旧”账户
为生产产品而发生的固定资产折旧费用计入 “制造费用”账户；
与制造产品无直接关系的固定资产折旧费用计 入“管理费用”账户。
生产业务的核算
❖ 月均折旧额=12000*（1-5%）/120=95
3、假设，6月份该公司应计提的固定资产折旧为 10400元，其中生产车间折旧为6000元，行政管理 部门折旧为4400元。会计部门根据固定资产折旧 计算表，每月应编制分录：
分配金额 16462.4 4115.6 20578
借：生产成本-A产品 16462.4
-B产品 4115.6
贷：制造费用
20578
扩展了解
固定资产计提折旧费用 的账务处理
生产业务的核算
❖ 1、2010年5月10日，长江公司购入一台A设备并
投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备 价款为12000元，增值税税额为2040元。款项已经 银行转账支付。
乙材料
丙材料
金额合计
目
生产A产品耗用 生产B产品耗用 小计 车间一般耗用
行政管理部门耗用
合计
数量 金额
数量 金额 数量
金额
（千克）（元） （千克） （元） （千克） （元）
1000
6000
600 1200 2000 16000
1000
6000
300
600 1000 8000
2000 12000
900 1800 3000 24000
借：其他应收款——某员工 贷：库存现金
8、借支款项的报销：
借：制造费用、管理费用、销售费用等 贷：其他应收款——某员工
(如借支金额与实际报销金额有差额，还应根据差额的收付 借或贷记“库存现金”账户)
思考题
1、南江公司本月仓库发料汇总如表1所示。
项目
A材料
B材料
数量 单价 金额 数量 单价 金额
合计
借：生产成本—A产品 —B产品
贷：制造费用
5、产品生产完工，验收入库：
借：库存商品—A产品 —B产品
贷：生产成本—A产品 —B产品
生产业务的核算
6、支付本期应负担的水电费、办公费等各项费用：
借：制造费用 (管理费用) (销售费用等) 贷：银行存款(库存现金)
生产业务的核算
7、差旅费等临时用款的借支：
项目
生产A产品工人 生产B产品工人
小计
工资合计
30778 9815 40593
车间管理人员
10778
行政管理人员
6223
合计
57594
生产业务的核算
主要账户设置 “应付职工薪酬”账户
账户的性质：负债类账户 账户的用途：用来核算企业按有关规定应付给职工的各种薪酬。
账户的结构：
借方
应付职工薪酬
贷方
期初尚未支付的职工工资
知识回顾
❖筹资业务的会计处理
实收资本 企业收到投资：借：银行存款/固定资产/无形资产
贷：实收资本
❖购进业务的会计处理
原材料、在途物资、应付账款、预付账款 采购原材料：借：在途物资/原材料
贷：应付账款/银行存款
第五章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
学习要求
1、了解工业企业基本经营活动 2、应用借贷记账法处理工业企业的基本经济业务 3、掌握工业企业基本经营活动中费用的归集与分配 4、掌握各阶段成本的计算和结转、营业收入的确认、 利润确定和分配的会计处理
借：生产成本 (制造费用) (管理费用) (销售费用等) 贷：原材料
生产业务的核算
2、计提工资，应将不同人员的工资计入不同的成本 或费用：
借：生产成本 (制造费用) (管理费用) (销售费用等)
贷：应付职工薪酬
3、发放工资：
借：应付职工薪酬 贷：库存现金(或银行存款)
生产业务的核算
4、分配(结转)制造费用：
已经支付的职工工资 应付未付的职工工资
期末尚未支付的职工工资
生产业务的核算
借：生产成本-A产品 30778
-B产品 9815
制造费用
10778
管理费用
6223
贷：应付职工薪酬-工资 57594
发放时：
借：应付职工薪酬-工资 57594
贷：银行存款
57594
扩展了解
制造费用在不同产品之间分配 的账务处理
-丙材料 24800
扩展了解
管理费用的账务处理——预付费用
管理费用的账务处理——预付费用
❖ 2009年12月20日，长江公司以银行存款预付2010 年度报纸、杂志费及财产保险费共120000元。会 计部门根据取得的报纸、杂志费发票、保险费发 票及银行存款通知。
借：预付账款 120 000 贷：银行存款 120 000
修理费 水电费 ‥‥‥
分配结转制造费用
生产业务的核算
管理费用： 为组织和管理生产活动（行政管理活动）
发生的材料、人工、劳动资料等。 行政管理费用不计入产品的制造成本，
直接冲减企业当期的收益。
生产业务的核算
主要账户设置
“管理费用”账户
账户的性质：损益类账户
账户的用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理 费用。
借：库存现金 15 000
借3：、贷应从：付银银职行行工存存薪款酬款提15取01现0500金0015000元发放职工工资。
贷：库存现金 15 000
借5：、管以理银费行用存3款00支0 付企业管理部门的办公费3 000元。
贷：银行存款 3 000
借6：、管以理银费行用存1款5010 500元支付本月应由行政管理部门承担的书 报贷：杂银志行订存阅款费。1 500
直接材料：直接用于生产产品，构成产品实体的原材料、主
要材料、燃料以及有助于产品形成的辅助材料等。 直接人工：直接从事产品生产人员的工资及提取的其他职工
薪酬。 制造费用：直接或间接用于产品生产，不便于直接记入产品
成本，因而没有专设成本项目的费用
生产业务的核算
❖ 制造费用 ➢ 是企业内部各生产单位为组织和管理生产所发生
生产业务核算的基本流程
原材料
材料实际 生产领用
成本
材料
生产成本
生产中各 完工产品 项支出 成本
库存商品
完工入库 产品成本
应付职工薪酬
实际支付 产品负担
薪酬
薪酬
累计折旧
产品负担 的折旧
制造费用
由产品负 分配结转入“生产 担费用 成本”账户
生产业务的核算
1、领用材料，应根据材料用途分别计入不同的成本 或费用：
借：生产成本——甲产品 25 410
9、贷将：本制造月费发用生的制造费2用5 4转10入生产成本。
10800
贷：原材料——A材料 9 075
——B材料 10 800
4215 19875
思考题
借2：、工工制管贷生计造理：产资资提费费应成93本00用用付本00职月—00元元工—应，。薪甲付酬产车职品间工33管9工0001理000资5000人0105员000工0元资。30其00中元,，生厂产部甲管产理品人人员员
甲产品 1000 6.05 6050 600 12 7200 13250
车间一 般用
200 6.05 1210 100 12 1200 2410
管理部 门用
合计
300 1500
6.05 1815 200 12 2400
借：生产成本——甲产品 13 250
制 管造 理9费 费07用 用5
2 4
410 215
账户的结构：
借方
管理费用
贷方
行政管理人员的工资 行政管理部门领材料
行政管理部门固定资产折旧
修理费 办公费
月末转入 本年利润账户
生产业务的核算
❖ 1、2010年6月，长江公司从仓库领用甲、乙、丙材料
各一批，再以生产A、B两种产品和其他一般耗用。会计
部分根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总
项 表” 甲材料
账户的结构：
借方
生产成本
贷方
期初在产品成本 生产领用材料
生产工人工资 ‥‥‥
完工入库产成品
期末在产品成本
生产业务的核算
主要账户设置
“制造费用”账户
账户的性质：成本类账户
账户的用途：用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而 发生的各项期间费用。
账户的结构：
借方
制造费用
贷方
车间管理人员的工 资 车间固定资产折旧
生产业务的核算
❖ 生产业务的核算 “生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、
“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“库存商 品”。
“生产成本”账户 是用来归集核算产品生产过程中所发生的各项费 用，并据以确定产品实际成本。
生产业务的核算
❖ 计入产品成本的生产费用按用途不同，可进一步 划分为若干个项目，这些项目作为产品成本的构 成内容，会计上成为成本项目。
借：制造费用 6000 管理费用 4400 贷：累计折旧 10400
生产业务的核算
产品完工入库 的账务处理
生产业务的核算
❖ 1、2010年6月30日，海丰公司生产A、B产品分别 为100件和80件，单位生产成本分别为20元和10元， 全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成 本。
生产业务的核算
借：固定资产-A设备
12 000
应交税费-应交增值税（进项税额） 2 040
贷：银行存款
14 040
生产业务的核算
❖ 2、2010年6月1日起，长江公司对设备采用年限平 均法计提折旧，预计该设备的寿命为10年，预计 净残值为设备原价的5%。
我国《企业会计准则》规定，固定资产应当按月计提折旧，当月 增加的固定资产，当月不计提，从下月起计提折旧；当月减少的固定 资产，当月仍计提折旧，从小月起不计提折旧。
的，主要包括： 生产车间管理人员及其他非生产人员的工资等职 工薪酬、车间发生的机物料消耗、车间固定资产 折旧、车间的水电费、办公费、季节性的停工损 失等。
生产业务的核算
主要账户设置
“生产成本”账户
账户的性质：成本类账户
账户的用途：用来归集核算产品生产过程中所发生的各项费用，并据 以确定产品实际成本。
分配转出制造费用
贷方 借/贷
借 借 借 20578 平
余额
3800 9800 20578
0
制造费用在不同产品之间分配的账务处理
❖ 会计部门再依据制造费用账户归集的金额编制分配表分配 制造费用。
产品名称 A产品 B产品 合计
生产工人工时 20000 5000 25000
分配率
0.82312 （20578/25000）