资产减值综合分析
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例题
举例
• 甲企业的一项固定资产的剩余使用寿命为3年，企 业预计未来3年内，该资产每年可为企业产生的净 现金流量分别为：第1年100万元，第2年50万元， 第3年10万元。
• 假设利用该固定资产生产的产品受市场行情的波动 的影响，企业预计未来3年每年的现金流量如下表 所示：
产品行情好
产品行情一般
产品行情差
二、资产可收回金额的计量
预计资产未来现金流量的方法
传统法：根据未来每期最有可能发生的现金流量 进行预测；它使用单一的未来每期预计现金流量和 单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。
期望现金流量法：如果资产未来现金流量的发生 时间不确定，企业应当根据资产在每一种可能情况下 的现值及其发生概率直接加权计算资产未来现金流量 的现值。
二、资产可收回金额的计量
（二）公允价值减去处置费用后的净额的估计
资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交 易双方自愿进行资产交换的金额； 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本 ，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运 费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等 ，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。
•
5、You have to believe in yourself. That's the secret of success. ----Charles Chaplin人必须相信自己，这是成功的秘诀。-Wednesday, May 26, 2021May 21Wednesday, May 26, 20215/26/2021
➢确定折现率时，应当首先以该资产的市场利率为 依据。如果利率无法获得的，可以使用替代利率估
计。
➢通常应当使用单一的折现率。
二、资产可收回金额的计量
资产未来现金流量的现值 ➢在预计未来现金流量和折现率的基础上，资产未 来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流 量按照预计的折现率在预计期限内加以折现即可确 定。 ➢计算公式为： 资产未来现金流量现值（PV）=∑[第t年预计资产未 来现金流量（NCFt）÷（1+折现率R）t]
•
15、一年之计，莫如树谷；十年之计 ，莫如 树木； 终身之 计，莫 如树人 。2021年6月上 午1时37分21.6.1501:37June 15, 2021
•
16、提出一个问题往往比解决一个更 重要。 因为解 决问题 也许仅 是一个 数学上 或实验 上的技 能而已 ，而提 出新的 问题， 却需要 有创造 性的想 像力， 而且标 志着科 学的真 正进步 。2021年6月15日星期 二1时37分19秒01:37:1915 June 2021
➢资产的预计未来现金流量 ➢资产的使用寿命 ➢折现率
பைடு நூலகம்
二、资产可收回金额的计量
资产未来现金流量的预计
➢未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准 的最近财务预算或者预测数据之上。
➢如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预 算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算 或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基 础进行估计。企业管理层如能证明递增的增长率是 合理的，可以以递增的增长率为基础进行估计。在 恰当、合理的情况下，该增长率可以是零或者负数 。
•
3、Patience is bitter, but its fruit is sweet. (Jean Jacques Rousseau , French thinker)忍耐是痛苦的，但它的果实是甜蜜的。08:305.26.202108:305.26.202108:3008:30:575.26.202108:305.26.2021
13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成 。21.6.1521.6.1501:37:1901:37:19June 15, 2021
•
14、谁要是自己还没有发展培养和教 育好， 他就不 能发展 培养和 教育别 人。2021年6月 15日星 期二上 午1时37分19秒01:37:1921.6.15
该年生数产线20017年应计2提的减值3 准备是4多少？ 5
复利现 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835 值系数
上市公司 上海汽车 万鸿集团 东电B股 邯郸钢铁 陆桥建设 首创股份 四川长虹
投资金额 3.96亿元 8334万元 2.2亿元 1.1亿元 3300万元 3.96亿元
2亿元
计提的减值准备金额 3.96亿元 7501万元 1.8亿元 2443万元 660万元 5940万元
0
计提比例 100% 90% 82% 22% 20% 15% 0
• 估计可收回金额的基本方法 • 资产的公允价值减去处置费用后的净额的
估计 • 资产预计未来现金流量的现值的估计
（一）估计可收回金额的基本方法
在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资金 为基础，如果难以对单项资产的可收回金额进行估 计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定。
资产可收回金额的确定： 资产的公允价值减去处置费用后的净额
（二）资产的减值迹象
资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的 必要前提。 企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发 生减值的迹象。如果资产存在减值的迹象的，应当进 行减值测试，然后确定是否需要计提减值准备。 特例：
➢一是因企业合并形成的商誉 ➢二是使用寿命不确定的无形资产
二、资产可收回金额的计量
按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净
额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
二、资产可收回金额的计量
（三）资产预计未来现金流量的现值的估计
应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时 所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率 对其进行折现后的金额加以确定。 影响因素：
较高者 资产预计未来现金流量的现值
•
9、要学生做的事，教职员躬亲共做； 要学生 学的知 识，教 职员躬 亲共学 ；要学 生守的 规则， 教职员 躬亲共 守。21.6.1521.6.15T uesday, June 15, 2021
•
10、阅读一切好书如同和过去最杰出 的人谈 话。01:37:1901:37:1901:376/15/2021 1:37:19 AM
• 2、Our destiny offers not only the cup of despair, but the chalice of opportunity. (Richard Nixon, American President )命运给予我们的不是失望之酒，而是机会之杯。二〇二一年五月二十六日2021年5月26 日星期三
➢资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付 的净现金流量。
二、资产可收回金额的计量
预计资产未来现金流量应考虑的因素 ➢（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现 金流量。 ➢（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活 动和所得税收付产生的现金流量。 ➢（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一 致。 ➢（4）内部转移价格应当予以调整。
二、资产可收回金额的计量
公允价值的确定对可收回金额的影响
不存在销售协议
公平交易中 销售协议价 格－处置费 用
存在资产活跃市场 不存在资产活跃市场
应当按照该资产的市场价 格减去处置费用后的金额 确定。资产的市场价格通 常应当根据资产的买方出 价确定。
应当以可获取的最佳信息 为基础来估计，可以参考 同行业类似资产的最近交 易价格或者结果进行估计 。
二、资产可收回金额的计量
预计资产未来现金流量应当包括的内容
➢资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
➢为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必 需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用 状态所发生的现金流出）。
➢对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业 在预计其未来现金流量时，就应当包括预期为使该 类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生 的全部现金流出数。
•
11、一个好的教师，是一个懂得心理 学和教 育学的 人。21.6.1501:37:1901:37Jun-2115-J un-21
•
12、要记住，你不仅是教课的教师， 也是学 生的教 育者， 生活的 导师和 道德的 引路人 。01:37:1901:37:1901:37Tues day, June 15, 2021
资产减值
Impairment of Assets
主要内容
一、资产减值概述 二、资产可收回金额的计量 三、资产减值损失的确认和计量 四、资产组的认定与减值处理 五、商誉减值测试与处理
一、资产减值概述
• 资产减值的范围 • 资产减值的迹象
（一）资产减值范围
（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资 （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； （3）固定资产； （4）生产性生物资产； （5）无形资产； （6）商誉； （7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
（一）估计可收回金额的基本方法
• 特殊考虑
– 1.净额与现值，只要有一项超过了资产的账面 价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计 另一项金额。
– 2.没有确凿证据或者理由表明，资产现值显著 高于其净额的，可以将资产净额视为资产的可 收回金额。企业持有待售的资产往往属于这种 情况。
– 3.资产的净额如果无法可靠估计的，应当以该 资产的现值作为其可收回金额。
•
4、All that you do, do with your might; things done by halves are never done right. ----R.H. Stoddard, American poet做一切事都应尽力而为，半途而废永远不行
5.26.20215.26.202108:3008:3008:30:5708:30:57
3、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不 得转回。以前期间计提的资产减值准备，在资产处
置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换 出、在债务重组中抵偿债务等时，才可予以转出。
减值计提的随意性
• 2003年，南方证券公司宣布被中国证监会接管，然 而，各个投资于南方证券的上市公司对该投资计提 的减值准备的金额和比例却各不相同：
例：2007年12月31日，甲公司预计某生产线在未 来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万、 200万、300万、300万，2012年产生的现金流量 净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金 流量净额合计为400万元。折现率按5%取值。该生 产线的公允价值减去处置费用后的净额为1200万元 。2007年底计提减值前该生产线的账面价值为 1260万元。
将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确
认为资产减值损失，计入当期损益（“资产减值损失” 科目），同时计提相应的资产减值准备。
三、资产减值损失的确认与计量
2、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者 摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产 在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面 价值（扣除预计净残值）。
P208例题
二、资产可收回金额的计量
外币未来现金流量及其现值的预计 先按结算货币计算现金流量现值； 再将现值换算为记账本位币； 最后将其与资产公允价值减去处置费用后的
净额进行比较，确定其可收回金额，进而确定是 否需要计提减值损失。
三、资产减值损失的确认与计量
确认与计量的一般原则 1、资产的可收回金额低于其账面价值的，应当
•
17、儿童是中心，教育的措施便围绕 他们而 组织起 来。上 午1时37分19秒 上午1时37分01:37:1921.6.15
•
1、Genius only means hard-working all one's life. (Mendeleyer, Russian Chemist)
天才只意味着终身不懈的努力。21.5.265.26.202108:3008:30:57May-2108:30
(30%的可能性) (60%的可能性) (10%的可能性)
第1年
150
90
50
第2年
60
40
20
第3年
20
10
0
二、资产可收回金额的计量
折现率的预计
➢折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产
特定风险的税前利率。
➢如果在预计未来现金流量时已经对资产特定风险 的影响作了调整的，折现率的估计不需要考虑这些 特定风险。
举例
• 甲企业的一项固定资产的剩余使用寿命为3年，企 业预计未来3年内，该资产每年可为企业产生的净 现金流量分别为：第1年100万元，第2年50万元， 第3年10万元。
• 假设利用该固定资产生产的产品受市场行情的波动 的影响，企业预计未来3年每年的现金流量如下表 所示：
产品行情好
产品行情一般
产品行情差
二、资产可收回金额的计量
预计资产未来现金流量的方法
传统法：根据未来每期最有可能发生的现金流量 进行预测；它使用单一的未来每期预计现金流量和 单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。
期望现金流量法：如果资产未来现金流量的发生 时间不确定，企业应当根据资产在每一种可能情况下 的现值及其发生概率直接加权计算资产未来现金流量 的现值。
二、资产可收回金额的计量
（二）公允价值减去处置费用后的净额的估计
资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交 易双方自愿进行资产交换的金额； 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本 ，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运 费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等 ，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。
•
5、You have to believe in yourself. That's the secret of success. ----Charles Chaplin人必须相信自己，这是成功的秘诀。-Wednesday, May 26, 2021May 21Wednesday, May 26, 20215/26/2021
➢确定折现率时，应当首先以该资产的市场利率为 依据。如果利率无法获得的，可以使用替代利率估
计。
➢通常应当使用单一的折现率。
二、资产可收回金额的计量
资产未来现金流量的现值 ➢在预计未来现金流量和折现率的基础上，资产未 来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流 量按照预计的折现率在预计期限内加以折现即可确 定。 ➢计算公式为： 资产未来现金流量现值（PV）=∑[第t年预计资产未 来现金流量（NCFt）÷（1+折现率R）t]
•
15、一年之计，莫如树谷；十年之计 ，莫如 树木； 终身之 计，莫 如树人 。2021年6月上 午1时37分21.6.1501:37June 15, 2021
•
16、提出一个问题往往比解决一个更 重要。 因为解 决问题 也许仅 是一个 数学上 或实验 上的技 能而已 ，而提 出新的 问题， 却需要 有创造 性的想 像力， 而且标 志着科 学的真 正进步 。2021年6月15日星期 二1时37分19秒01:37:1915 June 2021
➢资产的预计未来现金流量 ➢资产的使用寿命 ➢折现率
பைடு நூலகம்
二、资产可收回金额的计量
资产未来现金流量的预计
➢未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准 的最近财务预算或者预测数据之上。
➢如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预 算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算 或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基 础进行估计。企业管理层如能证明递增的增长率是 合理的，可以以递增的增长率为基础进行估计。在 恰当、合理的情况下，该增长率可以是零或者负数 。
•
3、Patience is bitter, but its fruit is sweet. (Jean Jacques Rousseau , French thinker)忍耐是痛苦的，但它的果实是甜蜜的。08:305.26.202108:305.26.202108:3008:30:575.26.202108:305.26.2021
13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成 。21.6.1521.6.1501:37:1901:37:19June 15, 2021
•
14、谁要是自己还没有发展培养和教 育好， 他就不 能发展 培养和 教育别 人。2021年6月 15日星 期二上 午1时37分19秒01:37:1921.6.15
该年生数产线20017年应计2提的减值3 准备是4多少？ 5
复利现 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835 值系数
上市公司 上海汽车 万鸿集团 东电B股 邯郸钢铁 陆桥建设 首创股份 四川长虹
投资金额 3.96亿元 8334万元 2.2亿元 1.1亿元 3300万元 3.96亿元
2亿元
计提的减值准备金额 3.96亿元 7501万元 1.8亿元 2443万元 660万元 5940万元
0
计提比例 100% 90% 82% 22% 20% 15% 0
• 估计可收回金额的基本方法 • 资产的公允价值减去处置费用后的净额的
估计 • 资产预计未来现金流量的现值的估计
（一）估计可收回金额的基本方法
在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资金 为基础，如果难以对单项资产的可收回金额进行估 计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定。
资产可收回金额的确定： 资产的公允价值减去处置费用后的净额
（二）资产的减值迹象
资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的 必要前提。 企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发 生减值的迹象。如果资产存在减值的迹象的，应当进 行减值测试，然后确定是否需要计提减值准备。 特例：
➢一是因企业合并形成的商誉 ➢二是使用寿命不确定的无形资产
二、资产可收回金额的计量
按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净
额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
二、资产可收回金额的计量
（三）资产预计未来现金流量的现值的估计
应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时 所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率 对其进行折现后的金额加以确定。 影响因素：
较高者 资产预计未来现金流量的现值
•
9、要学生做的事，教职员躬亲共做； 要学生 学的知 识，教 职员躬 亲共学 ；要学 生守的 规则， 教职员 躬亲共 守。21.6.1521.6.15T uesday, June 15, 2021
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10、阅读一切好书如同和过去最杰出 的人谈 话。01:37:1901:37:1901:376/15/2021 1:37:19 AM
• 2、Our destiny offers not only the cup of despair, but the chalice of opportunity. (Richard Nixon, American President )命运给予我们的不是失望之酒，而是机会之杯。二〇二一年五月二十六日2021年5月26 日星期三
➢资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付 的净现金流量。
二、资产可收回金额的计量
预计资产未来现金流量应考虑的因素 ➢（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现 金流量。 ➢（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活 动和所得税收付产生的现金流量。 ➢（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一 致。 ➢（4）内部转移价格应当予以调整。
二、资产可收回金额的计量
公允价值的确定对可收回金额的影响
不存在销售协议
公平交易中 销售协议价 格－处置费 用
存在资产活跃市场 不存在资产活跃市场
应当按照该资产的市场价 格减去处置费用后的金额 确定。资产的市场价格通 常应当根据资产的买方出 价确定。
应当以可获取的最佳信息 为基础来估计，可以参考 同行业类似资产的最近交 易价格或者结果进行估计 。
二、资产可收回金额的计量
预计资产未来现金流量应当包括的内容
➢资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
➢为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必 需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用 状态所发生的现金流出）。
➢对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业 在预计其未来现金流量时，就应当包括预期为使该 类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生 的全部现金流出数。
•
11、一个好的教师，是一个懂得心理 学和教 育学的 人。21.6.1501:37:1901:37Jun-2115-J un-21
•
12、要记住，你不仅是教课的教师， 也是学 生的教 育者， 生活的 导师和 道德的 引路人 。01:37:1901:37:1901:37Tues day, June 15, 2021
资产减值
Impairment of Assets
主要内容
一、资产减值概述 二、资产可收回金额的计量 三、资产减值损失的确认和计量 四、资产组的认定与减值处理 五、商誉减值测试与处理
一、资产减值概述
• 资产减值的范围 • 资产减值的迹象
（一）资产减值范围
（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资 （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； （3）固定资产； （4）生产性生物资产； （5）无形资产； （6）商誉； （7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
（一）估计可收回金额的基本方法
• 特殊考虑
– 1.净额与现值，只要有一项超过了资产的账面 价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计 另一项金额。
– 2.没有确凿证据或者理由表明，资产现值显著 高于其净额的，可以将资产净额视为资产的可 收回金额。企业持有待售的资产往往属于这种 情况。
– 3.资产的净额如果无法可靠估计的，应当以该 资产的现值作为其可收回金额。
•
4、All that you do, do with your might; things done by halves are never done right. ----R.H. Stoddard, American poet做一切事都应尽力而为，半途而废永远不行
5.26.20215.26.202108:3008:3008:30:5708:30:57
3、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不 得转回。以前期间计提的资产减值准备，在资产处
置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换 出、在债务重组中抵偿债务等时，才可予以转出。
减值计提的随意性
• 2003年，南方证券公司宣布被中国证监会接管，然 而，各个投资于南方证券的上市公司对该投资计提 的减值准备的金额和比例却各不相同：
例：2007年12月31日，甲公司预计某生产线在未 来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万、 200万、300万、300万，2012年产生的现金流量 净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金 流量净额合计为400万元。折现率按5%取值。该生 产线的公允价值减去处置费用后的净额为1200万元 。2007年底计提减值前该生产线的账面价值为 1260万元。
将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确
认为资产减值损失，计入当期损益（“资产减值损失” 科目），同时计提相应的资产减值准备。
三、资产减值损失的确认与计量
2、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者 摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产 在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面 价值（扣除预计净残值）。
P208例题
二、资产可收回金额的计量
外币未来现金流量及其现值的预计 先按结算货币计算现金流量现值； 再将现值换算为记账本位币； 最后将其与资产公允价值减去处置费用后的
净额进行比较，确定其可收回金额，进而确定是 否需要计提减值损失。
三、资产减值损失的确认与计量
确认与计量的一般原则 1、资产的可收回金额低于其账面价值的，应当
•
17、儿童是中心，教育的措施便围绕 他们而 组织起 来。上 午1时37分19秒 上午1时37分01:37:1921.6.15
•
1、Genius only means hard-working all one's life. (Mendeleyer, Russian Chemist)
天才只意味着终身不懈的努力。21.5.265.26.202108:3008:30:57May-2108:30
(30%的可能性) (60%的可能性) (10%的可能性)
第1年
150
90
50
第2年
60
40
20
第3年
20
10
0
二、资产可收回金额的计量
折现率的预计
➢折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产
特定风险的税前利率。
➢如果在预计未来现金流量时已经对资产特定风险 的影响作了调整的，折现率的估计不需要考虑这些 特定风险。