地方财政学课件

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二、地方税收
（一）地方税收的构成 依次是营业税、增值税、企业所得税、
个人所得税、城建税。 1.地方商品课税
是地方政府对一般工商业活动中的商品 流转额征收的税种，包括营业税和城建税， 以及共享的增值税。
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二、地方税收
2.地方所得课税 是以地方政府为课税主权对企业（法人）
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二、地方税收
（二）现行地方税体系存在的问题
1.地方税税种多，但收入规模小，纯地方税收入占全部税 收收入的比重低。营业税和增值税占比大，这些流转税受 经济发展影响大。
2.地方政府收支活动中有大量金额游离于预算之外，避开 了权力机关审查，使政府收支缺乏公开性、透明性和民主 性。
3.税制不稳定，税源流失严重。中央的税制调整不利于地 方财政。
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14Βιβλιοθήκη 二、地方税收构建完善的地方税体系 1．赋予地方政府税收立法权 2．明确地方税的主体税种
地方税的主体税种应具备以下特征： 1）税基的非流动性；2）税收规模较大； 3） 税额稳定；4）适合地方征管。
从世界各国地方税结构看，地方税的主体税种一 般是所得税或财产税。市场经济国家地方政府 的主体税种一般为财产税。
和个人的所得征收的税收。 我国的所得税主要有企业所得税和个人所得 税，为中央、地方共享税。
未来改革方向：企业所得税合并；所得税税 基共享，分率征收；个人所得税主要成为中 央税。
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二、地方税收
3.地方财产课税
是地方政府对当地持有财产和财产所有权发生转 移时征收的税收。我国现行财产税种主要有房产税 和契税，均为地方税。
改革方向：1.完善现行房产税，调整纳税人及税基 范围，应免除对企业作为生产经营资产的征税，应 将个人拥有房产全部纳入征收范围，征税范围应扩 大到农村；2.简化合并税种，如取消土地增值税， 将房产税、城市房地产税、城镇土地使用税合并， 对不动产开征统一的物业税；3.开征遗产税
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二、地方税收
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一、地方财政收入的分类
经营收入主要包括：
1．国有企业应上交国家的利润；（2011年税0.7万亿， 利润1.5万亿）
2．股份有限公司中国家应分得的股利；
3．有限责任公司中国家作为出资者按出资比例应分得的 红利；
4．地方政府授权的投资部门或机构以国有资产投资形成 的收益应上缴国家的部分；
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一、地方财政收入的分类
三、转移性收入
地方的转移性收入是指上级政府对下级政府的补 助性财政收入。转移性收入是地方财政收入的重 要来源，在分税制下，主要用于弥补地方财力差 额，平衡地方财政收支。
中央补助收入占地方总收入的比重，2003年全国
平均为39.51%，2010年达到43%。比重最高
3.恰当原则。以税收负担分配公平为原则，由 于地方难以承担收入分配的调控功能，应将个 人所得税归于中央。
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二、地方税收
（四）科学的地方税体系的基本要求 1.地方税应成为地方政府收入的主体。 2.地方税应充分体现受益原则。以财产税为 主。 3.地方税不应以调节产业结构、稳定经济为 主要政策目标。 4.赋予地方政府适当的税收立法权，增加地 方政府的收入自主权。
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三、费收入
4.加强费收入管理的途径 （1） 取消一些不合理的收费。 （2） 积极稳妥地实施费改税。
收费符合受益公平原则，又符合效率原则（不改变 相对价格），不能盲目实行费改税。 从实际情况出发，首先将一些征收面比较广，规模 比较大的收费项目改作为受益税，因为受益税既有 税收的优点，也兼具收费的优点（例：物业税）
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二、地方税收
3．丰富地方税体系 除主体税种外，还要有一定数量的其他辅助税 种。总的设置目标应该是以财产税为主体，以 所得税和其他税种为辅，构建收入稳定的地方 税体系。
地方税体系的建立与完善，要通过对现有地方 税制的改革来完成。要对一些现行税种进行调 整、合并或取消，并及时开征一些新税，如房 产税、遗产税、赠与税、环境税等。
4.地方政府缺乏税收立法权。地方税源不一样。
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二、地方税收
（三）税收划分的原则（赛利格曼法则）
1.效率原则。以征税效率高低为原则。如地方 政府对本地区的不动产较为了解，土地增值税 归地方更符合效率原则。
2.适应原则。以税基宽窄为原则，如消费税的 税基遍布全国，税基广，划归中央。
4.地方其他税收
资源税、固定资产投资方向调节税（现已停 征）、印花税、城镇土地使用税、土地增值 税、车船使用和牌照税、屠宰税（2006.2取 消）、农业税（2005.12取消）、农业特产 税(2004.7取消)、牧业税（2006.1取消）、 耕地占用税等。
收入规模不大，税源比较分散零星，征收难 度大 。
一、地方财政收入的分类
按收入的经济性质不同分为税收收入、费 收入、转移性收入、财产和经营收入、借 款收入等。
按照复式预算的编制要求，分成经常性收 入和建设性收入
按国家财政部门的预算管理，分为预算内 收入和预算外收入
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一、地方财政收入的分类
一、税收收入
地方政府的税收收入包括两类：
1、纯粹的地方税
2、共享税中分成归地方的收入（地方中央 共享税：增值税、企业所得税和个人所得税、 印花税等）
税收收入是地方政府的主要收入，P.167。 在税收立法权、征收管理权和收入归属权中， 地方政府只拥有后两者。
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一、地方财政收入的分类
二、费收入
在财政管理实践中包括费收入和基金 收入两部分，费收入是政府提供准公共产 品而收取的部分有偿性费用。包含在预算 内、预算外、制度外收入中。费收入也是 地方政府的一项重要收入。P.183收费具 体种类。
的西藏达84.60%，比重超过50%的有青海、甘
肃、新疆、贵州、吉林、内蒙古、宁夏、云南和
陕西等。
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一、地方财政收入的分类
四、财产和经营收入
地方财政中的财产和经营收入是指地方国有 资产的产权收入和国有资产的经营收入。
财产收入主要是国有资产、资源的有偿使用 收入，包括土地出让金（2009年已经占地 方财政收入的48%）、土地收益金或土地 增值费、新增建设用地土地有偿使用费、海 域场地矿区使用费收入等
（2）构成地方财政收入最大的几个税种分别是营业 税、增值税、企业所得税、个人所得税、城市维护建 设税、农业税和房产税。
（3）行政性收费收入和罚没收入分别占地方财政收 入的6%和5% 。
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5．国有企业的产权转让收入；
6．股份有限公司国家股权转让收入；
7．有限责任公司国家出资转让的收入；
8．其他非国有企业占用国有资产应上交的国有资产收益
9．其他按规定应上交的国有资产收益。
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一、地方财政收入的分类
五、债务收入 地方财政债务收入是指地方政府向国
内外举借的债务收入。我国预算法规定， 地方政府不得发行地方公债。P.165。目 前我国地方政府的公债收入主要是一些地 方政府在实施一些大型建设工程时向国外 政府或国际金融机构借入的外债，以及中 央政府的国债转贷收入。2005年财政预 算中中央财政代地方发行100亿元国债项 目资金。
交换原则，纳入均衡价格机制，符合效率原则。 （3）可以满足不同收入水平的居民对公共产品的
不同需求层次（例：高速公路）。 2.中国费收入的现状 费收入规模十分庞大，P.188
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三、费收入
3.我国费收入存在的问题： （1）当前的费收入规模庞大，地方政府收
入中几乎与税收收入平起平坐，不少地方甚 至超过了税收收入。 （2）危害了财政分配体系的健全性和财政 体制的科学性与合理性。 （3）收费主体多元化，管理混乱。
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三、费收入
（3）加强对收费部门的审计、约束、控制 和监督。
（4）加强费收入收支过程的管理与控制， 实行收支两条线管理。
（5）完善财政体制，将预算外的费收入与 预算内的税收收入统筹管理（分配）。
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四、地方各级政府财政收入
1.全国和地方的财政收入
（1）1980—1992年间，地方财政收入是逐年增加， 但占GDP的比重却逐年下降。 （2）1993年收入大幅上升是由于1994年分税制改 革。 （3）分税制改革后，地方财政占GDP比重逐步提高。 （4）分税制实行之前，地方财政收入占全国财政收 入的比重达到四分之三以上。分税制以后，地方财政 收入占全国财政收入的比重在50%以下。
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三、费收入
地方政府的费收入是地方政府提供的准公 共产品的部分补偿。 地方政府费收入的特点：
1. 收入主体是提供了准公共产品的地方 政府。
2. 费收入体现了一定的权利义务关系。 3. 收费具有不充分的强制性。 4. 费收入具有专门的用途。
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三、费收入
1.费收入相比税收收入的优越性 （1）充分体现受益公平性。 （2）符合效率标准——受益原则本质上属于等价
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四、地方各级政府财政收入
2.省、地市、县、乡四级地方财政收入结构
（1）2002年，地方财政一般预算收入8515亿元。 其中，省级收入2213亿元，占26%；地市级收入 3077亿元，占36%；县级收入2077亿元，占24%； 乡镇级收入1148亿元，占14%。地市级财政收入比 重最高，其次是省级和县级财政。最基层的乡镇级财 政收入最少。