高级财务会计之外币会计业务

高级财务会计之外币会计业务
第三章外币折算会计
第一节外币业务概述
第二节外币交易会计
第三节外币财务报表折算
核心知识点：外币交易的确认与计量
外币报表的折算
第一节外币业务概述
一、外币与外汇（略）
二、记账本位币
三、外币业务类型
四、外汇汇率
五、汇兑损益
记账本位币及其确定方法主要知识点
外币业务及其类型
汇兑损益及其分类
（一）概念
企业主要收、支现金的经济环境
记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。

企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。

二、记账本位币
CAS 19 规定：
焦点:
记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？
（二）记账本位币的确定
一般企业确定记账本位币时应考虑的因素
该货币主要影响商品或劳务的销售价格
该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用
融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币
A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其
商品销售价格主要受欧元的影响。

所以，A企业应选择欧元作举例：
为记账本位币。

B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部
分营运资金也以澳元计价。

该企业应选择澳元作为记账本位币。

（二）记账本位币的确定
“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素
企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构
企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。

企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：
境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；
境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

境外经营
（三）记账本位币的变更
记账本位币一经选定，一般不得随意变更。

一般原则
变更条件
与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生
了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大
变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的
经济结果。

三、外币业务及其类型
外币交易
外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务外币资金的借入或借出
其他以外币计价或者结算的交易
外币业务
四、外汇汇率
直接标价法间接标价法
（一）汇率的标价方法
汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。

亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。

（二）汇率的种类固定汇率、浮动汇率
现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率记账汇率、账面汇率
五、汇兑损益
根据其业务划分
发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；
不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额。

交易损益
兑换损益调整损益
报表折算损益
根据其是否实现划分
已实现损益
未实现损益
含义
类型
确认是否计入当期损益？
理解的关键
第二节外币交易会计
一、外币交易会计处理的基本方法
二、外币业务的记账方法
三、外币交易的会计处理
外币统账制与外币分账制
主要知识点
“一笔交易观”与“两笔交易观”
外币交易的初始确认与计量
外币账户的期末调整
一、外币交易会计处理的基本方法
企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段。

前提
方法
汇率变动的影响调整销售收入或购货成本
商品的购销、货款的结算非同时进行。

问题
汇兑损益如何确认？
两笔交易观
企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易。

汇率变动的影响确认为汇兑损益
一笔交易观
[例] 一笔交易观与两笔交易观的比较
A 公司20X8年12月15日向
B 公司赊销商品一批，计10 000美元；
销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为20X9年2月16日，当天汇率为$1= ￥6.65 ；
A 公司所选择的记账本位币为人民币。

资料
营业收入
应收账款——美元户银行存款——美元户1000
65000
65000
①销货
1000
66000
500
②期末调整
③结算
一笔业务观两笔业务观营业收入应收账款——美元户银行存款——美元户
66500
65000
65000
①销货
66000
汇兑损益
（一）外币统账制
二、外币业务的记账方法
对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。

除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币
余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面
记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。

（二）外币分账制
企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。

适用按币种分设账户，分币种核算损益
外币交易频繁、外币币种较多的金融企业
注意:目前绝大多数企业采用外币统账制
三、外币交易的会计处理
（一）外币账户的设置
主要是外币货币性账户外币账户包括：
外币现金
外币银行存款
外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）
外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）
采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率
关键：
初始确认
折算汇率的选择
确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。

确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；
根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。

期末调账
外币非货币性账户是否需要调整？如何调整？
重点思
A 公司20X8年10月15日向
B 公司赊购商品一批，计10 000美元；
购货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；10月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为11月16日，当天汇率为$1= ￥6.65 ；11月末汇率为$1= ￥6.7；A 公司所选择的记账本位币为人民币。

资料
银行存款——美元户应付账款——美元户
库存商品1000
65000
65000
①10月15日购货
100066500500
②10月末调整
③11月16日结算
财务费用66500④11月末调整
500
账务处理
“银行存款——美元外币结算的商品交易
A 公司20X8年7月1日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利率为5%；借款当天的汇率为$1= ￥6.5 ；当年12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；20X9年7月1日偿还贷款本息，当天汇率为$1= ￥6.66 ；
A 公司所选择的记账本位币为人民币。

资料
短期借款——美元户
银行存款——美元户65000
65000①7月1日借款
1000
1000
③年末调账财务费用1650②年末计息1650账务处理
外币计价的借贷业务
应付利息——美元户
1665④到期计息
1665
600
15
615
⑤到期调账66600
3330
69930
某公司将其所持有的2 000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为$1= ￥7.8；公司实收人民币15 600元。

该公司按当月1日汇率$ 1= ￥7.7作为折算汇率。

A 公司所选择的记账本位币为人民币。

资料
银行存款——美元户
银行存款——人民币户15600
15400
财务费用
账务处理
外币兑换业务
200
某公司收到某外商的外币投入资本20 000美元，收到出资当天的即期汇率为$1=￥7.8；
A 公司所选择的记账本位币为人民币。

资料
实收资本
银行存款——美元户账务处理
外币资本投入
15600
15600。